淺析茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計(jì)算方式

楊敏

（四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川成都611130）

淺析茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計(jì)算方式

楊敏

（四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川成都611130）

1978年，增值稅在我國(guó)初步試行，伴隨著實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)的積累，我國(guó)的增值稅制度慢慢趨于成熟，目前增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅種中的“龍頭老大”，增值稅的收入占國(guó)家全部稅收收入比重的60％以上。在茶葉生產(chǎn)企業(yè)中，增值稅同樣是一個(gè)重要稅種，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，熟悉增值稅計(jì)算方式，不但有利于企業(yè)利潤(rùn)的最大化，同樣利于產(chǎn)業(yè)資源的最大化利用，促進(jìn)國(guó)家的繁榮發(fā)展。

茶葉生產(chǎn)企業(yè)；增值稅；計(jì)算方式

1 農(nóng)業(yè)增值稅的功能

產(chǎn)品在一層一層的流轉(zhuǎn)中會(huì)不斷增值，增值稅就是對(duì)產(chǎn)品增值額進(jìn)行增稅的稅種，它獨(dú)特的特點(diǎn)也使它成為一種流轉(zhuǎn)稅。而所謂的增值額，它指的是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中所創(chuàng)造出的價(jià)值，即企業(yè)對(duì)該價(jià)值的銷售額減去貨物損耗、運(yùn)輸?shù)冗M(jìn)項(xiàng)額的金額數(shù)；而農(nóng)業(yè)增值稅則是將產(chǎn)品定位為農(nóng)產(chǎn)品的稅種制度。我國(guó)增值稅的功能主要涉及以下方面：

1.1 為國(guó)家財(cái)政提供收入

稅收的最大功能在于滿足國(guó)家財(cái)政收入的需要，而農(nóng)業(yè)增值稅是增值稅中的一個(gè)類型，它是以農(nóng)產(chǎn)品為征收目標(biāo)。隨著機(jī)械化和種植科學(xué)的深度發(fā)展，農(nóng)業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值越來(lái)越大，在增值稅中也占有比較大的比重。1.2對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整

增值稅作為政府宏觀調(diào)控的重要工具，它的分支農(nóng)業(yè)增值稅也起到當(dāng)中的一部分作用；國(guó)家從納稅人手中取得稅款，進(jìn)而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)情況產(chǎn)生改變，另一方面，政府取得的稅款可對(duì)多方面的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)整，一定地改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、各階層收入狀況等問(wèn)題，最大程度地糾正市場(chǎng)扭曲問(wèn)題，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

1.3 避免出現(xiàn)重復(fù)征稅

在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，很多產(chǎn)品會(huì)經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)，如果用傳統(tǒng)方式進(jìn)行征稅，重復(fù)征稅的情況就很容易給國(guó)內(nèi)公民帶來(lái)很大的稅收包袱。比方說(shuō)，一個(gè)物品的進(jìn)貨價(jià)是80元，售價(jià)85元，那么增值稅只對(duì)增加的5元征稅，如果用傳統(tǒng)增稅方法進(jìn)行征稅，在多次流轉(zhuǎn)后產(chǎn)品售價(jià)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于85元。

2 增值稅對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的影響

2.1 利于茶葉初步加工企業(yè)的發(fā)展

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在增值稅制度實(shí)行的情況下，他們應(yīng)繳納的稅收不但和傳統(tǒng)稅收制度的稅收相差不大，甚至還小一些，所以比較容易被茶農(nóng)所接受。且增值稅在小規(guī)模納稅人的征收方面也比較合理，比較符合茶葉初步加工企業(yè)的發(fā)展實(shí)際水平，同時(shí)對(duì)茶葉初步加工企業(yè)的稅后留利有增加作用，利于茶葉初步加工企業(yè)內(nèi)外的擴(kuò)張和技術(shù)的改進(jìn)，提高茶葉生存品質(zhì)和效率，促進(jìn)茶產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2 利于茶葉生產(chǎn)企業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

自古以來(lái)，茶葉都是被定格為高稅率商品，也常被定位為嗜好品來(lái)進(jìn)行稅率的設(shè)置，加上其他農(nóng)副產(chǎn)品的比價(jià)問(wèn)題，多數(shù)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的收入都不高，進(jìn)而使得茶葉生產(chǎn)企業(yè)普遍規(guī)模較小，技術(shù)較為落后。而隨著咖啡、果汁等多種飲料產(chǎn)品慢慢受到越來(lái)越多人的歡迎，茶葉生產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)也慢慢受到很大的威脅，再此情況下，增值稅制的實(shí)行大大縮小了茶葉和其他飲料產(chǎn)品的稅負(fù)差距，茶葉和其他飲料都是按同一稅率來(lái)進(jìn)行征收增值稅，大大提高了茶葉的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 促進(jìn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的公平和發(fā)展

增值稅制度的推行大大簡(jiǎn)化和規(guī)范了稅收制度，偷稅和漏稅的行為將慢慢無(wú)路可尋。在茶葉的生產(chǎn)過(guò)程中，無(wú)論茶葉生產(chǎn)企業(yè)是怎樣的性質(zhì)和規(guī)模，都需要各自承擔(dān)納稅義務(wù)，這種產(chǎn)業(yè)內(nèi)稅收制度的規(guī)范，更加促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，使多勞多得的理念更好貫徹，利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化。

3 茶葉初步加工企業(yè)的增值稅計(jì)算

2009年中國(guó)全面取消了農(nóng)業(yè)稅，中華民族交了兩千多年的“皇糧國(guó)稅”歲月至此全面結(jié)束，而對(duì)于目前的茶葉初加工工廠，除了自產(chǎn)的茶葉能享受免稅政策外，農(nóng)產(chǎn)品中的其他初產(chǎn)產(chǎn)品依然需要按規(guī)定上繳增值稅。在茶葉初步加工企業(yè)的增值稅計(jì)算分析中，因?yàn)楦髌髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)模式的不同，上繳的增值稅款項(xiàng)和數(shù)額都各不相同，下面我們以茶葉初步制作加工廠的三種不同運(yùn)營(yíng)模式將它們劃分成三種不同情況，來(lái)探討三種情況下各自的增值稅計(jì)算。

3.1 第一種類型——自產(chǎn)茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)都擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉，且自產(chǎn)的茶葉已滿足自身加工生產(chǎn)的需要，企業(yè)對(duì)自產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初步加工，并生產(chǎn)出經(jīng)過(guò)加工的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品毛茶供下一級(jí)企業(yè)進(jìn)行深加工制作。根據(jù)增值稅條例我們知道，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品，故不需要繳納增值稅。

3.2 第二種類型——外購(gòu)茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)自身不種植產(chǎn)出毛茶，而是對(duì)外收購(gòu)毛茶，再對(duì)茶葉進(jìn)行初制加工，這種購(gòu)買茶葉再進(jìn)行初步制作的加工企業(yè)需要繳納增值稅。這當(dāng)中又分兩種情況，一種是初步制作加工企業(yè)為小納稅人的情況，一種是初步制作加工企業(yè)為一般納稅人；小納稅人的增值稅計(jì)算較為簡(jiǎn)便，其應(yīng)上繳的增值稅的計(jì)算公式為銷售額乘以征收率，最終得出的結(jié)果即是應(yīng)納增值稅數(shù)額；后者的增值稅計(jì)算則相對(duì)復(fù)雜繁瑣，它需要分別計(jì)算出企業(yè)的銷售增值稅和進(jìn)貨增值稅，銷售增值稅等于不含稅售出的毛茶收入和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品稅率30％相乘得出的結(jié)果，而進(jìn)貨增值稅的計(jì)算則要涵蓋當(dāng)中的各類費(fèi)用，比如包裝、加工和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，購(gòu)買的原茶按照收購(gòu)發(fā)票上的價(jià)格乘以13％的扣除率，運(yùn)費(fèi)則按合法發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)乘以7％，其他包裝和輔料等的增值稅則各憑增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額進(jìn)行抵扣。

3.3 第三種類型——自產(chǎn)茶葉又收購(gòu)茶葉的茶葉初步加工企業(yè)

這類型的茶葉初步加工企業(yè)一般都擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉，但自產(chǎn)的茶葉數(shù)目難以滿足自身加工和銷售產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模，于是選擇對(duì)外收購(gòu)更多的茶葉，既加工自產(chǎn)的毛茶，又加工對(duì)外收購(gòu)的毛茶，以滿足自身企業(yè)的穩(wěn)定和高速發(fā)展。這類既自產(chǎn)茶葉又對(duì)外收購(gòu)茶葉的企業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)模式中會(huì)出現(xiàn)以下兩種情況，一種是對(duì)加工自產(chǎn)毛茶，一種是對(duì)收購(gòu)來(lái)的毛茶的加工，從上文可知對(duì)自產(chǎn)毛茶的加工可免增值稅；根據(jù)增值稅條例規(guī)定，該情況下應(yīng)對(duì)不同稅率貨物的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進(jìn)行核算，如果在營(yíng)業(yè)過(guò)程中企業(yè)沒有自行分別核算銷售額，就將面對(duì)從高適用稅率來(lái)繳納增值稅的局面了。

4 一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)的增值稅計(jì)算

這類型的企業(yè)一般都擁有自己的茶葉種植基地，并使用自己企業(yè)生產(chǎn)的茶葉進(jìn)行初制和精制，最終產(chǎn)出精制茶，這種企業(yè)的生產(chǎn)面積一般比較廣，生產(chǎn)規(guī)模大，運(yùn)營(yíng)模式也比較復(fù)雜。

4.1 小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算

由上面可知，自產(chǎn)茶葉初步加工企業(yè)不需要繳納增值稅，但一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)涉及茶葉后期的精制過(guò)程，所以最終產(chǎn)品不再定位為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，而是工業(yè)產(chǎn)品，工業(yè)產(chǎn)品需要繳納增值稅。小規(guī)模納稅人情況下，其應(yīng)納增值稅等于不含稅銷售額乘以征收率的結(jié)果，征收率為6％。

4.2 一般納稅人的增值稅計(jì)算

如果這種企業(yè)屬于一般納稅人，那增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)又是另一種情況，我們需要分別計(jì)算出銷項(xiàng)增值稅和進(jìn)項(xiàng)增值稅，才能最終得出增值稅數(shù)額；銷項(xiàng)增值稅等于不含稅銷售額乘以稅率的結(jié)果，其中稅率為工業(yè)產(chǎn)品稅率17％；而進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法和外購(gòu)茶葉的茶葉初步加工企業(yè)的計(jì)算方法有所不同，因?yàn)橐粭l龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)的茶葉原料是自我供給，屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而不是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，所以耗用原料方面的進(jìn)項(xiàng)額不需要計(jì)算，其他方面的進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算和外購(gòu)茶葉的初步加工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)額計(jì)算基本相同。

5 茶葉精制加工企業(yè)的增值稅計(jì)算

精制加工企業(yè)因?yàn)榫扇⊥赓?gòu)原材料的運(yùn)營(yíng)模式，所以這類型的加工企業(yè)被定位為工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品自然屬于工業(yè)產(chǎn)品，所以也需要按規(guī)定繳納增值稅。如果是小規(guī)模納稅人的茶葉精制企業(yè)，其增值稅計(jì)算和前面的情況相同，也是：增值稅=不含稅銷售額×6％的征稅率；而對(duì)于一般納稅人，增值稅計(jì)算方法則又是不同的，這種情況下需計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算方法依然是：不含稅銷售額×稅率，此時(shí)的稅率采用的是工業(yè)產(chǎn)品稅率17％；而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法則更為復(fù)雜，因?yàn)椴枞~精制企業(yè)的原料獲取途徑和初步加工企業(yè)的方式不同，這也導(dǎo)致實(shí)際計(jì)算中不能將兩者的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并為一論，茶葉精制企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅主要以耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，計(jì)算過(guò)程主要需考慮企業(yè)在獲取原料過(guò)程中的發(fā)票問(wèn)題，其中包含的發(fā)票有增值稅專用發(fā)票（A）、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（B)和企業(yè)自行開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票（C），下面我們就幾種情況進(jìn)行分析。

對(duì)于企業(yè)持有A的情況，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以直接依照發(fā)票上的稅額看出。對(duì)于企業(yè)不持有A但持有B的情況，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以用發(fā)票上原料產(chǎn)品的金額乘以扣除率（13％）來(lái)得出。對(duì)于企業(yè)不持有A和B，但持有C的情況，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以用發(fā)票上的收購(gòu)價(jià)乘以扣除率（13％）來(lái)得出。對(duì)于企業(yè)不持有ABC任何一種發(fā)票的情況而言，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法計(jì)算，當(dāng)中的損失企業(yè)自行承擔(dān)。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于茶葉生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅計(jì)算這項(xiàng)不可忽視的工作非常復(fù)雜嚴(yán)格，但這個(gè)過(guò)程又必須盡心盡力去做，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)認(rèn)真的計(jì)算和嚴(yán)格的分析，才能對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向做出最明智的選擇，使產(chǎn)業(yè)的資源做到最大化配置，使各企業(yè)發(fā)揮出各自的最大能力。在計(jì)算茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅的時(shí)候，最重要的是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方式和運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，對(duì)增值稅制度多一些深入的了解，才能更好地結(jié)合實(shí)際進(jìn)行計(jì)算，提高計(jì)算效率并對(duì)祖國(guó)增值稅制度的完善出一份力，促進(jìn)企業(yè)的高效高速發(fā)展，增強(qiáng)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]許有明.茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計(jì)算的會(huì)計(jì)分析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì), 2006(4):30-31.

[2]馬燕.淺析茶葉經(jīng)濟(jì)與增值稅計(jì)算的關(guān)系[J].福建茶葉,2016(2): 73-74.

[3]韋鵬華.淺析我國(guó)增值稅的現(xiàn)狀[J].輕工科技,2009,25(9):141-142.

[4]張會(huì)青.我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度分析[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2010.

楊敏（1977-），女，四川成都人，研究生，講師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。