發達國家R&D財稅政策借鑒研究

魏志梅（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

發達國家R&D財稅政策借鑒研究

魏志梅（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

本文考察了近些年OECD國家為鼓勵企業科技創新所實施的財稅政策的演變情況，介紹了其主要政策工具和管理體制，分析了發達國家R&D財稅政策的發展趨勢，并提出對我國完善R&D財稅激勵政策的借鑒和啟示。

發達國家 R&D 財政政策稅收政策

促進企業自主創新，引導創新企業的發展，是各國尋求全球創新主導地位和技術領先優勢的重要手段。由于企業技術創新具有外溢性、風險性以及信息不對稱等特性, 各國政府普遍對企業技術創新給予財稅政策支持。本文擬對發達國家R&D財稅政策的發展及經驗進行梳理、總結，為完善我國相關政策提供借鑒。

一、發達國家R&D財稅政策的發展概況

（一）R&D財政與稅收支出的成本比較

各國通常對企業研發活動制定直接的財政資助政策或間接的稅收激勵政策。一些國家側重于財政政策，如墨西哥、瑞士、斯洛伐克、新西蘭、愛沙尼亞、德國、瑞典等國，主要為企業研發活動提供直接的財政支持，這些國家基本不提供或提供非常少的稅收激勵政策。而法國、韓國、愛爾蘭等國主要側重于提供間接的稅收激勵政策鼓勵企業研發。其他大多數國家既提供財政支持政策又提供稅收鼓勵政策，如俄羅斯、斯洛文尼亞、匈牙利等國。部分國家近年來對企業研發活動給予直接財政資助和間接稅收激勵的成本如圖1所示。

綜上，在財政政策方面，各國都對企業研發活動給予了程度不同的財政支持。力度最大的是俄羅斯，占GDP的0.39%，其次是斯洛文尼亞（0.25%）、再次是美國和匈牙利（0.19%）；在稅收政策方面，除少數國家（如瑞典、以色列等）不提供稅收政策支持以外，大多數國家都在提供財政政策的同時也提供了稅收鼓勵措施，力度較大的是法國（0.26%），其次是韓國（0.24%），再次是加拿大（0.18%）。綜合財政和稅收政策，力度最大的是韓國（0.42%），俄羅斯第二（0.41%），法國第三（0.37%）。中國財政政策（0.07%）、稅收政策（0.06%）支持力度排名相對居于中后位。

（二）R&D稅收政策優惠力度的比較

OECD一般采用稅收補貼率（tax subsidy rates）來計算和衡量R&D稅收激勵政策的優惠力度。稅收補貼率=1-B指數。它是指每增加1美元的R&D支出得到的稅收補助額（正的比率）或稅收負擔額（負的比率）。稅收補貼率越高，R&D稅收激勵政策就越優惠。根據2015年OECD關于部分國家的稅收補貼率數據，綜合考慮4組指標（即盈利的大企業、中小企業稅收補貼率和虧損的大企業、中小企業稅收補貼率）后，加權平均的綜合稅收補貼率如圖2所示。

綜上，R&D稅收激勵政策優惠力度的前三名：法國、西班牙、葡萄牙，其稅收補貼率分別為0.335%、0.33%和0.325%。西班牙對大企業（包括盈利、虧損）的R&D稅收優惠力度最大，法國對中小企業（包括盈利、虧損）的R&D稅收優惠力度最大。中國2015年的R&D稅收補貼率為0.135%，在36個國家中排在第15位。還有7個國家，芬蘭、丹麥、盧森堡、墨西哥、瑞士、德國、新西蘭，由于只采取直接的財政政策支持企業R&D，不采用稅收激勵政策，其稅收補貼率為負數，即每增加1美元的R&D支出，需要負擔一定的稅收。

圖1 2013年部分國家支持R&D政策成本占GDP的百分比

圖2 2015年36個國家R&D支出的綜合稅收補貼率(%)

（三）R&D財政與稅收政策的變化趨勢

根據2015年OECD對28個國家的統計分析，從2006年至2013年，各國稅收激勵政策在政府資助R&D支出中所占份額的變化情況，如圖3所示。

所有的OECD國家都以撥款或補貼貸款等直接的財政支持方式，資助企業研發。但在稅收政策支持方面各國表現不同：從2006到2013年度(或相近年度), 28個國家稅收激勵政策占政府資助R&D支出比重的年平均增長率，平均約為0.4%。其中，比利時年平均增長率最高，為32.3%。愛爾蘭次之，為25.6%。在這些國家中，有16個國家的稅收激勵政策占政府資助R&D支出的比重呈增加態勢。它們是荷蘭、澳大利亞、日本、愛爾蘭、法國、希臘、比利時、南非、韓國、丹麥、英國、土耳其、奧地利、巴西、美國、芬蘭；其他國家中，加拿大和葡萄牙從最初側重于采用稅收激勵政策，轉而逐漸傾向于采取直接的財政支持政策；意大利則大大減少了其稅收政策的支持力度；墨西哥和新西蘭在2009年廢除了其稅收激勵政策，轉而采取財政支持政策。2015年，在34個OECD國家中，有30個國家采取了研發稅收鼓勵措施，僅有4個國家（愛沙尼亞、芬蘭、德國、墨西哥）不提供稅收鼓勵措施。2006-2013年中國也相應加大了財政支持R&D的力度，稅收激勵政策在政府資助R&D支出中的比例，從50.2%(2006)下降到44.9%(2013)。

圖3 28個國家2006—2013年稅收激勵政策在政府資助R&D支出中的變化情況

（四）R&D財政與稅收政策的效應比較

在鼓勵企業研發創新方面，直接的財政支持政策與間接的稅收優惠政策效應究竟如何，國際和國內的研究很多。OECD報告①OECD Business and Finance Outlook 2016[EB/OL].http://www.oecd.org/finance/decd-busihess-and-finance-outlook-2016-9789264257573-en.htm,2016-09-06.認為，稅收優惠政策在市場干預、管理成本、靈活程度等方面優于補貼政策，而在公平性、有效性方面則效果較弱。

一般認為，R&D財政政策在實現政府特定目標方面具有很大優勢。因為政府一般支持長期性、社會回報率高、高風險以及創造公用事業產品的研發活動，如國防、環境、醫療或者能源領域等。R&D稅收政策更適合于可在合理的時間表內推向市場的、以應用為目的的研發活動。企業更歡迎R&D稅收政策支持私人投資者預期稅后有一定收益率的項目，因其通常不愿意投資社會收益率較高、私人收益率較低的項目。因此，稅收政策不一定是解決私人研發投資決策忽視“知識外溢”問題的有效工具，而財政政策對彌補研發創新社會回報率和私人回報率之間的差距更加合適，但財政政策的管理成本較高，政府需要主觀判斷投資回報率，并監督企業對研發資金的使用。財政政策支出的實際效果，在很大程度上更依賴于具體負責財政撥款、補助金發放的政府機關的判斷力和識別力。在選擇資助對象時，可能產生尋租問題，并客觀上造成受到資助企業和沒有受到資助企業在市場競爭中的不公平地位等。

而R&D稅收政策更加符合市場中性原則，對企業的經濟行為干預較少，其適用對象無需專門甄別，所有潛在的R&D從業者，都可以申請，R&D稅收政策在產業、地區和優惠對象上基本能保持中立（盡管有些國家有針對特殊群體的特別待遇），具有普遍適用性，相對于財政政策也更加具有公平性、連續性和穩定性，且管理成本相對較低。但是，一些國家的R&D稅收抵免和稅收扣除等政策工具,均是針對法人制公司,抵減的是公司所得稅的納稅義務,這實際上造成了非法人制實體的R&D支出不具備申請稅收優惠的資格，這是稅收政策與財政政策最重要的區別。

對于中小企業R&D來說，財政政策可以一定程度確保受助公司研發項目的質量，減少由于資助者和被資助者之間信息不對稱帶來的一系列問題，也可以相應解決運用外部資本從事研發活動公司的融資成本。另外，如果稅收政策不允許未使用完的扣除和抵免結轉或退稅，則財政補貼可以給中小企業帶來更多實惠。并且，研發初期，中小企業大多處于虧損狀態，也無法享受稅收激勵政策提供的優惠。

二、發達國家R&D主要財稅政策

（一）R&D主要財政政策工具

各國R&D財政政策工具，主要有現金補貼（cash grants）、財政支持（Financial support ）、基礎設施/土地價格優惠（infrastructure/land preferential price）和貸款（loan）等。

1.現金補貼。大多數國家都采取現金補貼方式，支持企業研發創新。如德國對企業研發活動的政策性優惠，主要是非償還性現金補貼。近些年，德國承諾，每年將全國GDP的3%用于支持科研活動，同時改善私有部門參與研發投資的環境。在德國開展的研發活動，可獲得國家級、州一級以及歐盟的專項資助資金。原則上，資助資金可覆蓋符合條件成本的25%-75%，具體要取決于企業的規模、項目的研究范疇及項目是否與其他企業或科研機構合作開展等多方面因素。一般大型企業可獲得的資助資金可覆蓋其工業研究項目有效成本的50%，而開展同類項目的中小型企業可獲得的資助額度更高。

2.財政支持。巴西、哥倫比亞、印度、愛爾蘭、馬來西亞等國政府對于企業的研發投資，提供財政貸款予以支持。其中，巴西的財政貸款額度最高可覆蓋項目總成本的90%；哥倫比亞對戰略性方案和應用研究、技術開發和創新項目，以聯合融資的形式提供財政支持；印度政府一般采取注入權益資本或提供貸款的方式，提供財政支持。

3.基礎設施/土地價格優惠。捷克對于企業投資設立研發中心，土地轉讓按折扣價，具體折扣率取決于特定市或區。越南對于符合條件的高科技行業企業，所在地政府按照優惠價格征收土地租賃費。斯洛伐克對于企業設立技術中心，地方政府可以按優惠價格轉讓國有或市政府所有不動產，作為地方性補助。

4.貸款。盧森堡對于面向經濟發展意義重大并且股本價值不低于25 000歐元的工業企業和服務供應商，提供中長期貸款。泰國參與研發的企業，可以從國家科技發展署（NSTDA）獲得價值高達3 000萬泰銖（但不超過總投資的75%）的軟貸款。

（二）R&D主要稅收政策工具

R&D稅收政策工具一般分為兩類：一類是投入型稅收優惠（Input Incentives），主要針對研發投入的成本費用，包括稅收抵免、稅收加計扣除、加速折舊等；另一類是產出型稅收優惠（Output Incentives），主要針對研發產出的成果轉讓，旨在降低研發活動所得的有效稅率，如專利盒制度等。OECD研究認為，投入型研發稅收優惠可以刺激研發相關投資，對就業、經濟增長、生產效率和研發活動產生正的效應。而產出型研發稅收優惠可能導致一國的專利登記增多，從無形資產獲得的所得更多，但對就業和經濟增長等正效應不明顯。

1.稅收扣除（包括加計扣除）和稅收抵免。這是各國研發稅收激勵政策的兩個典型方式。發展中國家大多傾向于采取稅收扣除（包括加計扣除）方式，如中國、巴西、南非、泰國等。發達國家中，新加坡也采用了稅收扣除的方式；一些發達國家則采用稅收抵免的方式，如法國、挪威、韓國等；其他大部分發達國家既采用稅收扣除（包括加計扣除），又采用稅收抵免的方式，如比利時、智利、丹麥、意大利、日本、荷蘭、英國、美國。發展中國家中的印度和俄羅斯也是如此。

稅收扣除（包括加計扣除）（Tax deduction including super deduction）。各國一般都允許企業創新的經常性支出，一次性在稅前扣除；還有一些國家允許對企業創新有關的資本性支出，如機器設備，允許一次性攤銷（巴西）或加速折舊（法國）。更重要的是，很多國家為企業的創新支出提供加計扣除的優惠待遇，即可以在稅前扣除的創新支出，大于其實際投入的創新成本。對于企業來說，這種稅前加計扣除實際價值的大小，取決于公司適用所得稅稅率的高低。巴西允許160%-200%的加計扣除，新加坡允許150%-400%的加計扣除。

稅收抵免（Tax credits）。稅收抵免是直接針對應繳稅款的激勵方式。一般按照企業創新支出的一定比例（比如研發費用的20%）直接抵減企業的應納稅額。其中又分為基于研發支出總量和增量的稅收抵免。稅收抵免和加計扣除的重要區別，就在于企業所享受到的實際抵免待遇，并不取決于企業適用的公司所得稅稅率。在OECD 成員國中，稅收抵免運用得更為普遍。法國規定合格研發費可以獲得30%的稅收抵免，美國2005年12月明確把研發稅收抵免制度永久化。

2.加速折舊和增強折舊(Accelerated depreciation and Enhanced depreciation)。許多國家都允許研發活動使用的固定資產可以加速折舊。如立陶宛規定，研發專用固定資產折舊年限，根據其類型可以從正常的3-8年縮短為2年。加速折舊可以縮短研發投資的回收周期，相當于政府為納稅人提供的免稅貸款，可以降低投資成本和投資所得的實際稅率。有10個OECD國家和多個金磚國家采用了增強折舊政策。依據該政策，納稅人實際回收的資金高出研發設備投資的成本。如丹麥規定，研發用新購設備和機械，可按照購買價115%計提折舊。

3.稅損處理（carry forward/carry back option）。對于未使用完的稅收加計扣除或稅收抵免，以及加速折舊、增強折舊等產生的稅損，一些國家允許向后結轉，一些國家既允許向后也允許向前結轉，還有些國家不允許結轉，另有些國家允許當年現金退稅（見表1）。

4.專利盒制度（Patent Boxes）。法國于2001 年在世界上率先實施了一項名為“專利盒”(patent box)的稅收優惠制度，規定對企業從專利或專利產品的商品化過程中取得的收入減免部分稅收。該制度之所以被稱為“專利盒”，是因為企業在進行納稅申報時，需要在申報表的一個專門方框內打勾，以表明所申報的收入是來自于企業的專利技術許可轉讓或專利產品的銷售。該制度是指對企業來自于符合條件的知識產權（IP）所得，尤其是來自于專利的所得，給予減免公司所得稅的待遇。目前，已有16個國家引進專利盒制度。

表1 部分國家稅損處理政策

5.其他政策工具。優惠稅率（Reduced tax rate），越南根據“科研和技術開發激勵政策”，符合條件的企業減按10%的稅率征稅，期限15年（經總理特批最長30年）；社保繳款優惠(Reduced social contributions)，瑞典社會保障費法定繳款率為31.42%，研發人員則降為10%；稅收補貼（Tax allowance ），馬來西亞研發資本支出，10年內可享受50%-100%投資稅收補貼，最多可沖減70%的法定所得；稅收免除（Tax exemptions ），盧森堡規定符合條件的知識產權所得80%給予免稅；免稅期（Tax holiday），馬來西亞對于具有新興工業地位納稅人的有效研發所得，5-10年內享受70%-100%的稅收減免；增值稅返還（VAT reimbursement），阿根廷對生物科技推廣政策企業，給予增值稅先征后退；個人所得稅優惠（Income tax withholding incentives），比利時對企業研發項目中聘請擁有科學或工程學博士或碩士學位專業人員，減免80%個人所得稅。

（三）特別的R&D財稅激勵政策

大多數國家，對于特定領域、特殊行業/企業等的研發活動，還給予特別的財稅政策支持，詳見表2。

歐盟“地平線2020”計劃。歐盟于2014年正式啟動實施“地平線2020”科研規劃（Horizon 2020）,計劃從2014到2020年的7年間，投資770億歐元，用于基礎研究、工業技術、社會挑戰等領域的研究。“地平線2020”的宗旨是幫助科研人員實現科研設想，獲得科研上新的發現、突破和創新;以及促進新技術從實驗室到市場的轉化。“地平線2020”向所有人開放，具有結構簡單、手續便利、時間快捷等特點。

（四）研發財稅政策的管理體制②Worldwide R&D Incentives Reference Guide 2014-15[EB/OL].http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-worldwide-randd-incentivesreference-guide/＄FILE/EY-worldwide-randd-incentives-reference-guide/.pdf,2016-12-10.

管理部門。一些國家是由財稅部門負責企業研發財稅政策的制定、實施和管理，如美國、加拿大等；還有一些國家是由財稅部門負責財稅政策的制定和適用，由科技、工業等管理部門負責企業資格和技術方面的認證等。

預先核準（Preapproval required）。是指對于鼓勵企業研發財稅政策的適用，企業是否需要事先提出申請，得到預先核準后方可適用。

表3 各國對預先核準、合規性審計以及認證的政策要求

合規性審計（annual compliance required）。是指對于合格研發活動和相關費用的支持性文件、資料，是否需要稅務部門進行合規性審計。

認證（certification required）。是指對于合格研發活動和相關費用的支持性文件、資料，是否需要出具審計師的認證報告。

在預先核準、合規性審計以及認證方面，各國也有不同，見表3。

三、發達國家R&D財稅政策的發展趨勢

（一）各國逐漸采用基于支出總量和增量相結合的混合稅收抵免制度

大多數國家的投入型稅收激勵政策，以稅收抵免（總量和增量）工具使用最為普遍。在具體方法上，基于總量的研發稅收抵免政策，對于企業，具有簡單直接和可預測的優勢；對于政府，由于該方法未設定支出上限，政策成本相對較高。該政策有利于大型企業。而基于增量的研發稅收抵免政策，旨在最大限度地降低對那些沒有資金扶持也能從事研發活動企業的資助。但是，增量法在政策設計和應用方面相對復雜，不僅增加企業和政府的交易成本，而且還提高了將來研發補助金適用的不確定性。因此，各國逐漸開始采用總量和增量相結合的混合稅收抵免制度。并且，為了有效管理研發激勵政策的整體成本，使稅收激勵政策兼顧到小型企業，一些國家還對符合條件的研發支出額或稅收優惠額設定了上限或下限。

（二）越來越多的國家綜合采用產出型稅收政策，制度設計引發質疑和批評

從2001年至今，越來越多的國家在采用投入型稅收激勵政策的基礎上，綜合采用了產出型稅收激勵政策，通過降低研發投資將來收入的稅率，來提高研發投資的稅后收益率。目前，各國產出型稅收激勵政策設計差異較大，如實際有效稅率（0-22%之間）、知識產權范圍（外購、自有）、知識產權類型（專利、軟件著作權、外觀設計、商標、版權、專有技術等）、收入類別（特許權使用費、資本利得、轉讓收入、內嵌收入等）、研發活動（境內、境外），有關研發支出稅務處理（追溯調整、不追溯調整、開發支出資本化、依配比原則分配）等方面。由于知識產權資產具有流動性高的特點，這類資產將來收入所在地可能與創造資產和收入的活動所在地相分離。跨國公司可以以此通過避稅安排，降低公司稅負擔。這必然會侵蝕實際開展研發投資所在國的稅收收入。歐盟委員會最新研究發現，無需大幅改變實際經濟活動，只需降低專利所得稅稅率，就可以促使專利注冊和應稅所得的轉移。由此，產出型稅收政策引發了有害稅收競爭的質疑。并有研究認為，專利盒優惠是給予研發已經成功項目的優惠，稅收優惠只是造成無謂的稅收損失，因此，其不是促進研發活動的最佳實踐。

（三）鼓勵中小企業研發的財稅政策更加寬松務實

大型企業在某些領域具有壟斷地位，與企業數量不成比例。如專利方面，大量的專利是由少數大型跨國企業所擁有。2012年，250家具有研發領導地位的跨國公司及其附屬機構，擁有2 000家最大的R&D活動主體，在全球最大的5個知識產權機構，申請了70%的專利。它們幾乎擁有信息和通訊技術（ICT）方面80%的專利。OECD有研究認為，跨國公司可以采用跨境稅收籌劃戰略來避稅，并獲得較多的研發稅收減免，而獨立企業則很難有這種跨境稅收籌劃的機會，相對而言處于不利地位。因此，一些國家傾向于研發稅收優惠向中小企業傾斜。但歐盟委員會最近發布研發報告，清楚地表達了相反的觀點，認為研發稅收優惠政策的設計不應與企業的規模有關。跨國公司有能力使稅負最小化、或者有“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）”行為，屬于BEPS行動計劃應該去解決的問題，不應成為給予中小企業專項研發稅收優惠的理由。目前，各國對企業研發的直接財政補貼政策中，一個引人注目的發展趨勢是，許多國家逐漸從基于企業規模的劃分標準，向企業年齡或增長率等差異化標準轉變。

（四）一些國家采取積極的財稅鼓勵措施，鼓勵跨國企業（MNEs）境內研發

各國研發稅收政策，一般限于境內的研發活動，知識產權（IP）通常要求歸屬于該國研發企業。但也有些國家稅收激勵政策，不限于境內研發、也不要求必須擁有知識產權，它們鼓勵跨國企業到本國開展研發活動。如，智利為了鼓勵國際研發卓越中心（COE）在智利設立和經營分支機構，計劃4-8年內提供800萬-1 280萬美元聯合融資。比利時規定，外國公司的比利時分支機構，可以享受研發或專利投資扣除或稅收抵免；愛爾蘭對國際貿易服務企業的境內研發，以及首次進入愛爾蘭和目前落戶愛爾蘭的境外直接投資企業的研發支出，提供現金補助。奧地利對于研發活動開展的區域沒有限制，可以在境外開展，但是必須在歐盟（EU）或歐洲經濟區（EEA）內。

（五）各國同意加強研發稅制的評估，有效解決“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）問題”

專利盒制度一直是BEPS第5項行動計劃下OECD有害稅收實踐論壇以及歐盟企業稅行動指令關注的焦點。OECD曾提議，各國應針對研發活動實行與“關聯法（nexus）”相協調的優惠稅收政策：一是與“區域”關聯，即研發稅收優惠政策應限于境內開展的研發活動。大多數非歐盟國家適用該原則，但歐盟成員國根據歐盟法的“基本自由”原則（fundamental freedom）,必須將研發稅收優惠擴展到歐盟范圍內。二是與“人”關聯。即研發稅收優惠應僅授予開展合格活動的納稅人。2015年2月，各國達成共識：所有的專利盒制度都必須符合關聯法。即只有納稅人為獲得知識產權收入而產生的符合條件的研發支出方可享受知識產權稅收優惠政策。2016年6月30日以后，與關聯法相悖的現行知識產權政策不再允許新的適用主體進入。納稅人當前享受的政策優惠一直持續到到期日，但到期日不可遲于2021年6月30日。到期之后，納稅人依據未達到關聯法要求的原有政策享受的優惠將不再準予享受①OECD Business and Finance Outlook 2016[EB/OL].http://www.oecd.org/finance/oecd-business-and-fmarce-outlook-2016-9789264257573-en.htm,2016-09-06。

四、完善我國科技創新財稅政策的借鑒與啟示

為促進發展動力的轉化,激發全社會創業創新的活力,我國出臺了一系列鼓勵科技創新的財政稅收政策。在財政政策方面，有財政撥款、財政補貼、設立企業創新政府基金、政府采購以及提供政策性金融支持等；在稅收政策方面，我國鼓勵研發的稅收優惠政策，按照國際慣例分為兩類：一類是投入型稅收優惠，如研發費150%加計扣除，研發設備加速折舊、科技人員稅收優惠政策等；另一類是產出型稅收優惠，如高新技術企業、技術先進型服務企業15%優惠稅率，軟件集成電路企業定期減免稅，技術轉讓所得減免稅，創投企業投資抵扣、科技孵化器稅收優惠等。在分稅制財政體制下，各級地方政府也通過先征后退、專項返還或給予財政補貼等形式，利用地方財力對本地區科技創新項目進行扶持。這些財稅政策對于推動我國企業創新發展起到了重要作用。

但是，根據實際調研情況來看，我國鼓勵創新財稅政策，在制度設計、企業適用、政策管理和效益評估等方面，還存在一些問題。原本社會期望度較高的稅收政策，執行效果并不理想。為了破解“新常態”下制度障礙的發展難題，我國鼓勵創新的財稅政策體系亟待優化和創新。借鑒國外科技創新財稅政策經驗，完善我國鼓勵創新財稅政策體系，啟示如下：

在財政政策方面：加大財政科技投入；創新多元化財政投入模式，提高科技資金的使用效率；優化科技投入結構，加大對基礎性研究的資金支持；建立科技財政投入政策績效評價體系，保持政策激勵作用的時效性。

在稅制優化方面：進一步加大投入型研發稅收優惠比重，考慮到國際通常做法，以及稅收抵免較加計扣除不易受稅率影響等因素，建議可考慮將研發費的優惠方式從加計扣除改為稅收抵免，以利于消除稅率差異，提升政策效果；簡化固定資產加速折舊計算辦法，降低核算難度；完善產出型稅收優惠政策措施，降低高新技術企業認定標準，取消技術先進型服務企業政策區域限制，放寬創投企業優惠條件等；完善科技人才的培訓和激勵機制。

在稅制創新方面：鼓勵產學研合作，明確相關稅收優惠政策；加大對小企業研發扶持力度，進一步提高小企業研發費加計扣除比例；引導外資企業本土創新；在加大對外資企業的反避稅調查的同時，鼓勵外資企業境內研發，對符合條件的外資企業境內研發中心，給予稅收優惠。

在稅收征管與合作方面：加強對企業的宣傳輔導；加強監管、化解稅收執法風險；建立研發稅收政策的評估機制，提高政策有效性；加強國際稅收合作，全面借鑒BPES最新成果，與國際社會協調一致，推動中國財稅創新優惠政策體系的完善。

責任編輯：王 平

A Study on the Fiscal Policy for the R&D in Developed Countries

Zhimei Wei

This paper examines the evolution of fiscal policies on encouraging enterprise’s scientific and technological innovations in OECD countries, introduces their main policy instruments and management system, and analyzes their development trends of the R&D fscal policy. Finally it puts forward relevant reference and enlightenment for improving the R&D fscal policy in China.

Developed countries R&D Fiscal policy Tax policy

F810.42

A

2095-6126(2017)01-0006-08