關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較*

施正文（中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心 北京 100081）

蘇 鐵（寧波海關(guān) 浙江 寧波 315012）

關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較*

施正文（中國政法大學(xué)財稅法研究中心 北京 100088）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務(wù)局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心 北京 100081）

蘇 鐵（寧波海關(guān) 浙江 寧波 315012）

編者按 根據(jù)十八屆三中、四中、五中全會關(guān)于“深化財稅體制改革”、“落實稅收法定原則”的要求，全國人大常委會于2015年6月1日正式將《中華人民共和國關(guān)稅法》列入一類立法項目。當前，關(guān)稅制度改革進程明顯加快。加快建立體現(xiàn)本土國情、符合國際潮流的現(xiàn)代關(guān)稅制度，是我國推進國家治理現(xiàn)代化和法治化進程中的重大課題。首部《關(guān)稅法》立法是對我國現(xiàn)代關(guān)稅制度的創(chuàng)制，既要梳理我國現(xiàn)行的關(guān)稅制度和管理實踐，也要借鑒外國關(guān)稅改革和立法的成功經(jīng)驗；既要研究立法原則、目標功能、立法架構(gòu)等基礎(chǔ)和重大問題，也要研究基本制度、新興規(guī)則等規(guī)則和技術(shù)問題；既要注重法律的規(guī)范性和統(tǒng)一性，也要適應(yīng)國際經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展和關(guān)稅管理改革的趨勢。為此，本刊刊發(fā)一組關(guān)于《關(guān)稅法》立法問題研究的文章，為關(guān)稅法早日問世提供堅實的理論支持和建設(shè)性立法建議，以饗讀者。

首部《關(guān)稅法》的立法是對我國現(xiàn)代關(guān)稅制度的創(chuàng)制，必須充分借鑒外國關(guān)稅立法的成功經(jīng)驗。國際比較研究表明，代表性國家（地區(qū)）關(guān)稅立法架構(gòu)的共同趨勢是，堅持稅收法定原則下的關(guān)稅規(guī)則法典化；普遍接受稅收債務(wù)理論；重視創(chuàng)制適應(yīng)貿(mào)易便利化的關(guān)稅征管制度；以關(guān)稅征收行為為核心概念和范疇確定立法架構(gòu)；注意實體要素與程序要素的兼?zhèn)浜豌暯樱幻鞔_區(qū)分關(guān)稅確定行為和征收行為；重視涉稅信息管理制度；健全關(guān)稅法律責(zé)任和關(guān)稅救濟制度等。

關(guān)稅法 立法架構(gòu) 比較研究

21世紀以來，在勢不可擋的貿(mào)易便利化浪潮之下，關(guān)稅改革國際趨勢呈現(xiàn)出諸多新的“全球共識”和“國際標準”。各國長期在關(guān)稅立法和征收管理實踐中逐漸形成的較為完善的關(guān)稅理念、立法架構(gòu)與制度規(guī)則，雖有不同于中國的特點，但因其具有相同的本質(zhì)屬性，故存在互相借鑒的價值和基本規(guī)律。“它山之石，可以攻玉。”通過國際比較研究，有助于中國關(guān)稅法立法架構(gòu)的科學(xué)搭建、重點內(nèi)容的準確確定、難點問題的有效突破，實現(xiàn)創(chuàng)新與守成、國際化與本土化的兼容與銜接。

一、全球代表性國家（地區(qū)）關(guān)稅法的立法架構(gòu)

（一）歐洲

1.歐盟。

歐盟關(guān)稅法律制度主要由《歐盟海關(guān)法典》、《授權(quán)法案（DA）》和《實施法案（IA）》規(guī)定。2015年5月1日起實施的《歐盟海關(guān)法典》共九編228條。其立法主線為“總則（關(guān)稅法規(guī)的范圍、海關(guān)使命和定義、相關(guān)主體的權(quán)利與義務(wù)、貨幣換算與期限）——貨物貿(mào)易有關(guān)的進出口關(guān)稅及其他措施適用所依據(jù)的要素（《共同關(guān)稅稅則》與貨物的稅則歸類、貨物原產(chǎn)地、貨物海關(guān)估價）——海關(guān)債與擔(dān)保（海關(guān)債的發(fā)生，可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的海關(guān)債的擔(dān)保，進出口關(guān)稅的征收、繳納、退還及免征，海關(guān)債的消滅）——運入歐盟關(guān)境的貨物（進境概要申報、貨物運抵）——貨物監(jiān)管性質(zhì)、辦理海關(guān)監(jiān)管程序、審核、放行與處理的一般規(guī)則（貨物的監(jiān)管性質(zhì)、貨物辦理海關(guān)監(jiān)管程序、審核與放行貨物、貨物的處理）——自由流通放行與進口關(guān)稅免除（自由流通放行、進口關(guān)稅免稅）——特殊程序（一般規(guī)定、轉(zhuǎn)運、儲存、特定用途、加工）——運出歐盟關(guān)境的貨物（貨物出境前手續(xù)、貨物出境手續(xù)、出口和復(fù)出口、出境概要申報、復(fù)出口通知、出口關(guān)稅的免除）——電子系統(tǒng)、簡化措施、授權(quán)、委員會程序及附則”。

2.歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟。

因原定于2016年1月1日實施的《歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟海關(guān)法典》未能達成一致，故當前歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟仍實施《關(guān)稅同盟海關(guān)法典》。該法典立法主線為“總則（基本規(guī)定、海關(guān)稅費、海關(guān)監(jiān)管）——分則（遞交報關(guān)單前的海關(guān)作業(yè)、與將貨物／物品置于海關(guān)制度下有關(guān)的海關(guān)作業(yè)、海關(guān)制度、一些種類貨物／物品進出海關(guān)邊界和對其實施海關(guān)作業(yè)的特點、過渡條款）”。從關(guān)稅立法角度觀察，關(guān)稅制度主要規(guī)定于法典第一、第二編中。第一編“基本規(guī)定”包括“一般規(guī)定、提供信息和咨詢、海關(guān)與對外經(jīng)濟活動和在海關(guān)事務(wù)領(lǐng)域開展活動的人的相互關(guān)系、信息系統(tǒng)和信息技術(shù)、海關(guān)統(tǒng)計、關(guān)稅同盟對外經(jīng)濟活動統(tǒng)一商品目錄與商品歸類、貨物原產(chǎn)國、貨物／物品海關(guān)價格”。第二編“海關(guān)稅費”包括“海關(guān)稅費的一般規(guī)定、關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅的計算、關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅繳納期限和方法、繳納關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅的擔(dān)保、多繳納或多征收的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅稅額及其他資金（金錢）的退還（沖銷）、關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的追繳”。

（二）美洲與大洋洲

1.美國。

美國關(guān)稅法律制度主要規(guī)定于《美國法典》第19卷——“關(guān)稅”卷。該卷共包括28章，其中第4章《1930年關(guān)稅法》主要圍繞關(guān)稅制度展開。其立法主線為“美國協(xié)調(diào)制度稅則——特別規(guī)定（雜項規(guī)定、美國國際貿(mào)易委員會、對外貿(mào)易促進）——行政規(guī)定（定義及全國海關(guān)自動化系統(tǒng)①海關(guān)估價制度規(guī)定于本小節(jié)的第一分小節(jié)第一四〇一條A。，船舶、車輛進出境報告、報關(guān)及卸貨，關(guān)稅的計征及追補②納稅救濟制度規(guī)定于本小節(jié)的第一五一四至一五一六條A。，保稅運輸和保稅倉儲，執(zhí)法③擔(dān)保及其他保證規(guī)定于本節(jié)的第一六二三條。，附則）——反補貼及反傾銷（反補貼稅稅收征管，反傾銷稅稅收征管，認定的審查、對協(xié)議采取的其他行動，一般規(guī)定，適用于某些香煙及無煙草制品的要求，軟木材）”。

2.加拿大。

加拿大關(guān)稅法律制度主要規(guī)定于1986年《海關(guān)法》和1997年《關(guān)稅法》之中。其中，《海關(guān)法》的立法架構(gòu)為“總則（包括罰金和利息、擔(dān)保、信息的規(guī)定等）——進口（包括進口商、貨物報告、關(guān)稅、保稅倉和免稅商店、關(guān)稅的計算和繳納、確認等）——關(guān)稅計算——減少和退還——出口——實施（包括海關(guān)權(quán)力、訴訟時效、信息披露、扣留等，以及刑事違法行為）”。而《關(guān)稅法》的立法架構(gòu)為“解釋和一般性規(guī)定——關(guān)稅（貨物原產(chǎn)地，關(guān)稅的征收，關(guān)稅待遇）——關(guān)稅減免——條例和決議——被禁止的貨物——過渡時期規(guī)定——相關(guān)的修正案——最終的修正案——廢止和生效”。

3.澳大利亞。

澳大利亞關(guān)稅法律制度由1901年《澳大利亞海關(guān)法》和1995年《澳大利亞關(guān)稅法》規(guī)定。其中，1901年《海關(guān)法》共28部分，架構(gòu)為“介紹——行政機構(gòu)——海關(guān)監(jiān)管檢查和擔(dān)保的一般規(guī)定——貨物進口——倉庫——保稅倉庫——貨運終點站——關(guān)稅酒水類的特別規(guī)定——需要繳納消費稅的類似貨物的特別規(guī)定——離開澳大利亞的人的信息——貨物出口——電子通訊——船舶儲存和飛行器儲存——關(guān)稅（一般關(guān)稅的繳納和計算，進口貨物的海關(guān)估價，保證金、退款的支付和未繳納關(guān)稅的追繳，關(guān)稅爭議）——退稅——沿海貿(mào)易——澳大利亞受信任的交易者計劃——代理和報關(guān)員——海關(guān)官員——涉及禁止項目的特殊規(guī)定——刑事處罰規(guī)定——海關(guān)公訴——為了獲得以優(yōu)惠價格進口國內(nèi)消費而投標——關(guān)稅減讓決議——涉及反傾銷稅的特殊規(guī)定——國際貿(mào)易救濟論壇——條例和細則——雜項規(guī)定”。1995年《關(guān)稅法》由3個部分和11個一覽表組成。前者規(guī)定了關(guān)稅的組成和運轉(zhuǎn)所需的主要概念、關(guān)稅的征收等內(nèi)容，后者則主要規(guī)定了根據(jù)澳大利亞關(guān)稅優(yōu)惠制度適用特殊關(guān)稅稅率的國家和地區(qū)、決定貨物所屬主要關(guān)稅類別的一般解釋規(guī)則、主要關(guān)稅、優(yōu)惠稅率的貨物類別等規(guī)定。

（三）亞洲、非洲

1.日本。

日本關(guān)稅法律制度主要規(guī)定于《關(guān)稅法》、《關(guān)稅定率法》和《關(guān)稅暫定措施法》三部法律之中。日本《關(guān)稅法》主要由11章和附則構(gòu)成，共140條。立法主線為“總則（通則、期間及期限、送達）——關(guān)稅的確定、繳納、征收及退還（通則、申報納稅方式下的關(guān)稅確定、賦課課稅方式下的關(guān)稅確定、關(guān)稅的繳納及征收、附加稅、其他）——船舶及航空器——保稅地域（總則、指定保稅區(qū)域、保稅放置場、保稅工廠、保稅會展場、綜合保稅區(qū)）——運輸——通關(guān)——處置及留置（與行政程序法之間的關(guān)系）——不服申請——雜則——罰則——違法案件的調(diào)查及處分——附則”。《關(guān)稅定率法》由21個條文和附則構(gòu)成，依次規(guī)定“主旨——定義——課稅標準及稅率——課稅標準的決定規(guī)則——便益稅率——報復(fù)關(guān)稅等——反補貼稅——反傾銷稅——緊急關(guān)稅等——關(guān)稅減免稅事項——視為外國的地域”。《關(guān)稅暫定措施法》由19個條文和附則構(gòu)成，大致對暫定稅率、航空器零部件等的免稅、特別緊急關(guān)稅、特惠關(guān)稅、配額關(guān)稅、有關(guān)從沖繩出關(guān)旅客隨身攜帶貨物的關(guān)稅減免、海關(guān)人員的職權(quán)、違法案件的調(diào)查及處分等內(nèi)容加以規(guī)定。

2.韓國。

韓國《關(guān)稅法》是1949年11月23日制定公布的第67號法律，現(xiàn)已修訂至2016年版。韓國《關(guān)稅法》共13章內(nèi)容329條，立法主線為“總則（通則、適用原則等、期間和期限、傳送文件）——課稅的價格及關(guān)稅的征收等（總則、繳稅責(zé)任失效等、納稅擔(dān)保、對課稅價格的申報與確定、關(guān)稅的征收）——關(guān)稅稅率及貨物的分類（通則、關(guān)稅稅率調(diào)整、關(guān)稅稅率的適用等、對商品清單的分類）——減稅、免稅、退稅和分期繳納（減征或免征、退稅和分期繳稅等）——納稅義務(wù)人的權(quán)利和提出異議的程序（納稅義務(wù)人的權(quán)利、審查與裁決）——交通工具——保稅區(qū)——運輸——通關(guān)——海關(guān)人員要求提交數(shù)據(jù)等（海關(guān)關(guān)長要求提交稅收數(shù)據(jù)等，海關(guān)人員對貨物進行檢查等）——刑事規(guī)定——調(diào)查和執(zhí)法行動——附則”。

3.我國臺灣地區(qū)。

我國臺灣地區(qū)“關(guān)稅法”（1967年制定，現(xiàn)修訂至2014年），共有7章103條。第一章“總則”，共15條，主要包括關(guān)稅法課征范圍、關(guān)稅定義、關(guān)稅稅率委員會、關(guān)稅征收機關(guān)、關(guān)稅納稅義務(wù)人、涉稅信息傳輸、擔(dān)保或保證金的形式、不得進口物品等內(nèi)容。第二章“通關(guān)程序”，共3節(jié)。第1節(jié)報關(guān)及查驗，其第21條規(guī)定了預(yù)先審核進口貨物之稅則號別制度。第2節(jié)完稅價格，其中規(guī)定了預(yù)審價制度。第3節(jié)納稅期間與行政救濟，共6條，規(guī)定了關(guān)稅繳納期限、關(guān)稅擔(dān)保、關(guān)稅的復(fù)查、訴愿及行政訴訟等制度。第三章“稅款之優(yōu)待”，共3節(jié)。第1節(jié)免稅，第2節(jié)保稅，第3節(jié)退稅。第四章“特別關(guān)稅”，共6條，規(guī)定了平衡稅、反傾銷稅、報復(fù)關(guān)稅、關(guān)稅配額和特別防衛(wèi)措施。第五章“罰則”，共22條，規(guī)定了滯報費、滯納金、罰鍰、保證金等事項。第六章“執(zhí)行”。第七章“附則”。

4.印度。

印度關(guān)稅法律制度主要由1962年《海關(guān)法》和1975年《關(guān)稅法》組成。印度《海關(guān)法》共24章，依次為“前言——海關(guān)官員——海關(guān)港口、機場、保稅倉等的授權(quán)——禁止進出口的貨物——不合法的進口貨物的偵查以及對此的預(yù)防——預(yù)防或偵查不合法的貨物出口——第5章和第6章規(guī)定的例外——關(guān)稅的征收和減免（包括貨物估價、確定進口／出口貨物關(guān)稅稅率和關(guān)稅估價的時間、關(guān)稅評定、臨時關(guān)稅評定、給予關(guān)稅豁免的權(quán)力、在某些情況下出口／進口關(guān)稅的退還、申請關(guān)稅退換、對沒有征收、少征收或錯誤退還的關(guān)稅的追繳等）——為了退稅目的而表明關(guān)稅在貨物價格中的比例——預(yù)先裁決——涉及運輸進口或出口貨物的規(guī)定——進口和出口貨物的清關(guān)——轉(zhuǎn)運貨物——保稅倉——退稅——特殊經(jīng)濟區(qū)的特殊規(guī)定——對包裹、郵寄進出口貨物和商店的特殊規(guī)定——涉及沿海貨物和運送沿海貨物的船只的規(guī)定——檢查、沒收和逮捕——沒收貨物、運輸以及施加罰款——案件的處理——上訴和復(fù)議——違法行為和公訴——雜項規(guī)定”。與《海關(guān)法》相比，印度《關(guān)稅法》沒有對應(yīng)的章節(jié)，主要是對附件一、附件二中的稅率及其適用加以規(guī)定，如附加稅、優(yōu)惠關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率、配額稅率、保障措施、反補貼稅、反傾銷稅等。

5.南非。

南非關(guān)稅法律制度主要規(guī)定于2013年《關(guān)稅法》和2014年《海關(guān)監(jiān)管法》中。其中，《關(guān)稅法》立法脈絡(luò)為“本法的解釋、適用及實施——海關(guān)稅則——關(guān)稅的支付、罰款和利息（納稅義務(wù)、關(guān)稅的繳納和追繳、利息的支付和追繳以及行政性罰款、留置或其他保障債務(wù)支付的機制、其他事項）——退換和退稅——關(guān)稅評定——貨物的關(guān)稅分類——貨物估價——原產(chǎn)地——優(yōu)惠關(guān)稅待遇——預(yù)先裁定——行政性罰款——司法事項——雜項”。而《海關(guān)監(jiān)管法》主要側(cè)重規(guī)定海關(guān)通關(guān)、監(jiān)管制度，主要內(nèi)容依次包括貨物的納稅狀態(tài)、保稅倉轉(zhuǎn)運程序的實踐、暫準進口程序、保稅倉程序、免稅店程序、倉儲程序、進口加工程序、國內(nèi)使用貨物加工程序、出口加工程序、入境或離境個人的海關(guān)程序、由南非郵政處理的國際郵寄物品、貨物樣品、州保稅倉、未繳稅費的擔(dān)保、未繳稅費的追繳、一般的執(zhí)行功能、決議和爭議解決的復(fù)審、自愿披露義務(wù)的解除、行政處罰、司法事項、雜項規(guī)定。

二、比較法視角下關(guān)稅法立法架構(gòu)的主要趨勢

（一）遵循稅收法定原則并及時修改完善

代表性國家（地區(qū)）的關(guān)稅法鮮明地體現(xiàn)了稅收法定原則。以關(guān)稅法定減免稅為例，各國減免稅制度的基本框架性內(nèi)容均單獨規(guī)定于本國（地區(qū)）《海關(guān)法》或《關(guān)稅法》的一章（一節(jié)）之中，對具體減免事項加以詳規(guī)，從根本上杜絕對政府空白授權(quán)的行為。從立法進程上看，各國立法清晰地反映了關(guān)稅改革趨勢，法律修改更替明顯。歐盟立法先后歷經(jīng)1992年《歐洲共同體海關(guān)法典》到2008年《現(xiàn)代化海關(guān)法典》再到2013年《歐盟海關(guān)法典》的演變，日本《關(guān)稅法》自1954年制定后每年修訂一次，南非1964年的《海關(guān)與消費稅法》也經(jīng)多次修訂演變?yōu)椤蛾P(guān)稅法》（2013）、《海關(guān)監(jiān)管法》（2014）和《消費稅法》（2014）。可以說，各國（地區(qū)）每次的立法變革，均體現(xiàn)出各國關(guān)稅制度改革的最新發(fā)展。

（二）建立符合本國需要的立法模式

從全球范圍來看，關(guān)稅基本制度立法有四種模式：1.將關(guān)稅基本制度規(guī)定于海關(guān)法中；2.單獨制定關(guān)稅法，海關(guān)法不規(guī)定關(guān)稅制度；3.單獨制定海關(guān)法，同時在海關(guān)法中規(guī)定部分關(guān)稅制度；4.單獨制定關(guān)稅法，主要規(guī)定關(guān)稅稅則稅率的適用，其他關(guān)稅制度規(guī)定于海關(guān)法中。立法模式取決于國家的法律文化與經(jīng)濟發(fā)展水平，應(yīng)擇適而用。從法律條文的數(shù)量來看，除英美法系國家外，同時存在《關(guān)稅法》和《海關(guān)法》的各國（地區(qū)），《關(guān)稅法》條文在100-200條之間，而單獨立法的國家（地區(qū)），其立法條文約為前者一倍。

（三）以稅收債務(wù)關(guān)系理論為基礎(chǔ)建構(gòu)關(guān)稅債法制度

借助于“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”理論，關(guān)稅理論構(gòu)建與具體制度設(shè)計較傳統(tǒng)認知有所改變——從關(guān)稅債的發(fā)生、擔(dān)保、追償、繳納到關(guān)稅債的退還、免除與消滅，關(guān)稅征管制度得到了融貫性的解釋；誠實信用等法律原則在關(guān)稅法領(lǐng)域得以更加充分的適用；關(guān)稅擔(dān)保制度、關(guān)稅債權(quán)優(yōu)先權(quán)與代位權(quán)、關(guān)稅債權(quán)債務(wù)管轄地等海關(guān)改革進程中原本異常復(fù)雜的法律問題得以通過債法理論而逐步理順。應(yīng)當說，以稅收債法論重塑關(guān)稅法結(jié)構(gòu)是當今世界范圍內(nèi)大陸法系國家（地區(qū)）關(guān)稅法立法改革的重要趨勢。

（四）創(chuàng)制適應(yīng)貿(mào)易便利化需要的關(guān)稅征管制度

作為貿(mào)易便利化制度的代表性范式，盡管立法制度轉(zhuǎn)化不同，但預(yù)先裁定制度在各國（地區(qū)）立法進程中均有體現(xiàn)。如美國、澳大利亞等國規(guī)定的預(yù)裁定(Advance Ruling)制度，日本、韓國、我國臺灣地區(qū)規(guī)定的行政決定（Administrative Determination），歐盟規(guī)定的約束性信息（Binding Tariff Information）等。同時，WTO《貿(mào)易便利化協(xié)定》規(guī)定的關(guān)稅涉稅信息管理、關(guān)稅電子支付、延遲支付關(guān)稅、國內(nèi)稅、規(guī)費和費用以及海關(guān)擔(dān)保等制度，各國（地區(qū)）立法架構(gòu)中亦有所體現(xiàn)。

（五）以關(guān)稅征稅行為為核心概念構(gòu)建立法架構(gòu)

在相當程度上，大陸法系代表性國家（地區(qū)）的關(guān)稅法／海關(guān)法的立法理念承襲德、日的稅法通則，立法架構(gòu)通常以“總則”規(guī)定稅法共同問題，以“關(guān)稅債法”等章節(jié)規(guī)定實體稅法要素，以“一般程序規(guī)定”規(guī)定征稅主體、稅收程序的一般規(guī)定（總則）——征稅具體行政行為的一般規(guī)定——專門稅收程序，最后規(guī)定“稅收救濟程序”，充分反映了關(guān)稅法調(diào)整方法的共同規(guī)律。

（六）重視區(qū)分關(guān)稅確定行為與關(guān)稅征收行為

從各國立法架構(gòu)來看，應(yīng)納稅額的確定制度是整個征納程序制度的中心，對各類關(guān)稅征收管理制度都具有極為重要的影響。無論是美國、歐盟、日本、韓國等發(fā)達國家，還是南非、印度等發(fā)展中國家，其法律制度中均明確提出了“關(guān)稅評定”或“關(guān)稅確定”、“關(guān)稅估定”的概念。從征管程序來看，“關(guān)稅稅款的確定”包括“關(guān)稅申報”和“關(guān)稅評定”兩個環(huán)節(jié)，而“關(guān)稅的征收”則包括“關(guān)稅繳納”和“關(guān)稅征收”兩個環(huán)節(jié)。“關(guān)稅的確定”與“關(guān)稅的征收”清晰地反映了關(guān)稅征納中的確定權(quán)和征收權(quán)兩大征稅權(quán)及其對應(yīng)的確定行為和征收行為兩大征納行為。

（七）妥善處理實體與程序之間的邏輯關(guān)系

對程序性規(guī)定，其立法架構(gòu)有兩種形式：一種是以歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟為代表，在《關(guān)稅同盟海關(guān)法典》總則中規(guī)定一般程序性規(guī)定，不分關(guān)稅征收行為的種類和程序的階段，對各類關(guān)稅征收程序的共同事項作出統(tǒng)一、集中規(guī)定；在《關(guān)稅同盟海關(guān)法典實施法》中對專門程序作出特別規(guī)定，如關(guān)稅申報程序、關(guān)稅評定程序、關(guān)稅稅款繳納與征收程序、關(guān)稅檢查程序等。另一種是不區(qū)分總則與分則，而是根據(jù)征稅行為的種類，規(guī)定相應(yīng)程序。如日本《關(guān)稅法》即是這種類型，它除了在第一章總則規(guī)定了期間及期限、送達等很少的一般程序規(guī)定外，基本上是按照關(guān)稅征稅行為的類型和稅收程序的種類來架構(gòu)法律內(nèi)容。這種方式的優(yōu)點是立法者可以選擇需要規(guī)定的征稅行為種類，針對每一行為的特定，規(guī)定與之相應(yīng)的程序，較為靈活，但是缺乏對共同問題的規(guī)定，指導(dǎo)性、體系性不強，也容易出現(xiàn)遺漏。

（八）重視涉稅信息管理制度的建立

健全高效的涉稅信息管理制度是稅收征管體系現(xiàn)代化的基石，更是征收面向自然人的直接稅、推行與自行申報制度相配套的稅款評定制度的前提。總體上看，各國開展涉稅信息管理主要包括三個方面：一是納稅人有提供涉稅信息的義務(wù)，二是第三方有義務(wù)提供有關(guān)涉稅信息，三是海關(guān)與其他政府部門之間交換涉稅信息。如加拿大《海關(guān)法》第一章總則中“信息的規(guī)定”、韓國《關(guān)稅法》第十章“海關(guān)人員要求提交數(shù)據(jù)等”、我國臺灣地區(qū)“關(guān)稅法”第一章第10條“海關(guān)電腦連線或電子資料傳輸方式辦理”等，均對關(guān)稅涉稅信息管理制度加以規(guī)定。

（九）重視規(guī)定關(guān)稅法律責(zé)任和關(guān)稅救濟制度

大多數(shù)國家（地區(qū)）關(guān)稅法都設(shè)專章規(guī)定了關(guān)稅法的刑事違法行為與行政違法行為的法律責(zé)任。其中，關(guān)稅行政處罰責(zé)任通常規(guī)定于該國（地區(qū)）的關(guān)稅法（海關(guān)法）的一章，如日本《關(guān)稅法》第10章“罰則”、我國臺灣地區(qū)“關(guān)稅法”第5章“罰則”。而關(guān)稅刑事違法責(zé)任則主要呈現(xiàn)出三種立法模式：1.在刑法典中設(shè)定違反關(guān)稅法行為的刑事處罰；2.通過制定單行刑事法律規(guī)定違反關(guān)稅法行為的刑事處罰；3.通過海關(guān)法（關(guān)稅法）規(guī)定違反關(guān)稅法行為的刑事處罰。此外，基于關(guān)稅爭訟的特殊性，各國（地區(qū)）都根據(jù)本國司法體制規(guī)定了各具特色的關(guān)稅救濟和處罰程序制度，如印度《海關(guān)法》第23、24章，歐盟《歐盟海關(guān)法典》總則規(guī)定的“申訴權(quán)”，借以公正、有效地解決稅收爭訟，維護關(guān)稅法秩序。

三、我國《關(guān)稅法》立法架構(gòu)的基本構(gòu)想

我國《關(guān)稅法》的立法架構(gòu)，既要借鑒國外關(guān)稅法典的立法經(jīng)驗，也要考慮我國現(xiàn)行關(guān)稅制度及其實施情況，以實現(xiàn)符合國際趨勢和尊重本國實際的有效結(jié)合，并有所創(chuàng)新和突出特色。因此，建議我國《關(guān)稅法》設(shè)置十一章。

第一章為“總則”，對立法目的和依據(jù)、征稅對象、納稅人、征稅主體、納稅人權(quán)利、稅則的法律地位、關(guān)稅稅則委員會職能及各種法律術(shù)語加以規(guī)定。本章的難點問題包括是否取消行郵稅、取消物品的概念？現(xiàn)行《中華人民共和國進出口稅則》的法律地位如何確定？關(guān)稅稅則委員會對稅率的調(diào)整權(quán)限等。第二章為“涉稅信息提供”，規(guī)定第三方涉稅信息的提供、信息傳遞與數(shù)據(jù)保護、信息交換等內(nèi)容。將涉稅信息管理單獨規(guī)定一章，意在突出涉稅信息管理對建立現(xiàn)代關(guān)稅征管制度的基礎(chǔ)地位，集中規(guī)定信息管理制度有利于加快關(guān)稅征管信息化建設(shè)。第三章為“關(guān)稅稅率的設(shè)置與適用”，對稅率的確定、設(shè)置、適用順序、調(diào)整權(quán)限、“兩反一保”、特殊情況下稅率的適用期間等內(nèi)容加以規(guī)定。應(yīng)當說，在稅收法定原則下，普通稅率以及我國在加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的最惠國稅率和關(guān)稅配額稅率，應(yīng)當由關(guān)稅稅則委員會提出調(diào)整建議，經(jīng)國務(wù)院審核決定后，提請全國人大常委會批準。但暫定稅率的調(diào)整權(quán)限是否應(yīng)當授權(quán)給國務(wù)院？協(xié)定稅率和特惠稅率履行國內(nèi)批準程序是否必須經(jīng)全國人大批準等問題還需要慎重和深入研究。第四章為“關(guān)稅稅基的確定”，依次規(guī)定“海關(guān)估價制度”、“貨物商品歸類制度”和“貨物原產(chǎn)地制度”。同時，本章還應(yīng)對預(yù)先裁定制度加以明確。第五章為“關(guān)稅的確定”，包括關(guān)稅申報、海關(guān)對關(guān)稅稅額的評定等內(nèi)容，特別是對當前關(guān)稅征管改革實施“自報自繳”制度后關(guān)稅評定的程序、期限，予以明確。第六章為“關(guān)稅的征收”，包括關(guān)稅繳納、關(guān)稅征收、關(guān)稅擔(dān)保等內(nèi)容。在條文的設(shè)計上，本章還應(yīng)引入關(guān)稅優(yōu)先權(quán)、關(guān)稅代位權(quán)與一般反避稅條款，明確限制出境等稅收保全措施。第七章為“關(guān)稅檢查”，包括關(guān)稅核查、海關(guān)稽查等內(nèi)容。第八章為“關(guān)稅的減免與特別征收措施”，規(guī)定關(guān)稅的減稅、加工貿(mào)易、暫時進出境、免稅商品銷售業(yè)務(wù)、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域等內(nèi)容。①有專家指出，本章內(nèi)容的設(shè)計大都為關(guān)稅稅收的政策性規(guī)定，抑可將本章歸于關(guān)稅實體法之中，列入“關(guān)稅的確定”一章之前。對于備受關(guān)注的減免稅制度，建議立法時區(qū)分法定免稅與法定減稅。但對于特案減免稅如何規(guī)定法律授權(quán)、是否需要明確不得減免稅的產(chǎn)品范圍、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域貨物關(guān)稅的減征或免征規(guī)定由誰制定等問題，目前爭議比較大，立法過程中應(yīng)當深入研究。第九章為“法律責(zé)任”，對違反關(guān)稅法違法行為的相關(guān)處罰加以規(guī)定。第十章為“爭議處理”，規(guī)定關(guān)稅復(fù)議、訴訟等制度。第十一章為“附則”，規(guī)定關(guān)稅法的解釋權(quán)、相關(guān)授權(quán)、實施日期等內(nèi)容。

[1] 施正文. 稅法要論[M]. 北京：中國稅務(wù)出版社，2007：96-111.

[2] 施正文.《稅收征管法》修訂中的法律難題解析[J]. 稅務(wù)研究，2015,（8）：57.

[3] 施正文，劉奇超. 關(guān)稅法立法架構(gòu)的國際比較與結(jié)構(gòu)分析[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究, 2016,（4）：1-14.

[4] 施正文，劉奇超. 論中國關(guān)稅法的定位與架構(gòu)[J]. 海關(guān)與經(jīng)貿(mào)研究，2016,（6）：1-16.

責(zé)任編輯：趙薇薇

An International Comparison for Legislative Framework of Tariff Act

Zhengwen Shi, Qichao Liu, Mingxing Cao & Tie Su

The frst Tariff Act legislation is the establishment of the modern tariff system in our country; it should draw on the successful experience of foreign Tariff Act establishment. Through comparison and studies, it shows that the common trends of tariff legislation in typical countries or territories such as the EU, the US and Taiwan lie in the legislative mode of codifcation based on persistence in the principle of statutory taxation, universal acceptance of the theory on tax debt, and prominence and adoption of trade facilitation system. Meanwhile, in terms of legislative framework and contents，it is recommended to value the act of tariff collection as core definition and scope emphasize the combination and connection of substantive elements and procedural elements, take the difference of defnitions between the act of tariff payment confrmation and the act of tariff collection, attach high importance to management system of tariff related information, and perfect the systems of tariff liability and tariff relief.

Tariff Act Legislative framework Comparative study

F810.42

A

2095-6126(2016)01-0050-06

* 本文是世界銀行“中國關(guān)稅立法國際比較研究”項目、世界銀行“歐盟關(guān)稅法律制度研究”項目、財政部“關(guān)稅立法國際比較研究”項目、海關(guān)總署國際司“歐盟海關(guān)法翻譯與比較研究工作”項目、中國政法大學(xué)校級人文社會科學(xué)項目“中歐關(guān)稅立法比較與借鑒研究”和中央財經(jīng)大學(xué)“中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心”項目（批準號：15ZFZ82008）的階段性研究成果。