鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策調(diào)研
——基于江蘇省的實(shí)證研究

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局課題組

鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策調(diào)研
——基于江蘇省的實(shí)證研究

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局課題組

本文首先分析了鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策在江蘇省的執(zhí)行情況和政策效果，并與OECD國(guó)家和其他金磚國(guó)家相關(guān)政策進(jìn)行比較，進(jìn)而對(duì)完善我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策體系提出了政策建議。

科技創(chuàng)新 投入型研發(fā)稅收優(yōu)惠 風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠

稅收政策作為推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段，業(yè)已彰顯出鼓勵(lì)和引導(dǎo)科技創(chuàng)新的積極作用。近期，江蘇省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)7大類23項(xiàng)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策在近年來(lái)的執(zhí)行效果開展了聯(lián)合調(diào)研。課題組在調(diào)研結(jié)果的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，就進(jìn)一步優(yōu)化完善我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策體系提出政策建議。

一、對(duì)江蘇省鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策的調(diào)研情況①

（一）政策執(zhí)行情況及政策效果

2015年，江蘇省科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策共減免稅額合計(jì)約270億元。企業(yè)所得稅是最主要的減免稅種，約占減免總額的78%，增值稅約占21%。本文依照產(chǎn)業(yè)、行業(yè)及納稅人的不同類型，將優(yōu)惠政策劃分為7大類進(jìn)行分析。

1. 高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。（1）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。此類政策是受惠企業(yè)數(shù)量和優(yōu)惠金額比重最大的一項(xiàng)，2015年，江蘇省共有5 103戶企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠185.1億元，減免稅額占減免總額的68.6%。近年來(lái)，受惠企業(yè)數(shù)量和減免稅額均呈上升趨勢(shì)，2015年兩項(xiàng)數(shù)據(jù)同比增長(zhǎng)13.7%和14.9%。該政策有效激發(fā)了受惠企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的強(qiáng)勁活力。全省高新技術(shù)企業(yè)中70%屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)占比為14.4%；2015年全省專利申請(qǐng)授權(quán)數(shù)達(dá)到25萬(wàn)件，同比增長(zhǎng)25.1%，其中發(fā)明專利3.6萬(wàn)件，同比增長(zhǎng)83.1%。（2）對(duì)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。江蘇省享受該政策的企業(yè)主要分布在南京、蘇州和無(wú)錫三個(gè)城市，2015年共有56戶企業(yè)獲得稅收減免8 205萬(wàn)元，稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)1 787萬(wàn)元。該政策自2009年執(zhí)行以來(lái)并沒有達(dá)到預(yù)期效果，主要原因是離岸外包“一手業(yè)務(wù)”承接企業(yè)主要集中于京滬等一線城市，其他試點(diǎn)城市多為在岸業(yè)務(wù)或離岸業(yè)務(wù)境內(nèi)轉(zhuǎn)包承接企業(yè)，而該政策對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的比例要求限制了享受優(yōu)惠企業(yè)的數(shù)量。

2.軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該類政策在增值稅方面以軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠為主，在企業(yè)所得稅方面以定期減免稅和低稅率優(yōu)惠為主，并輔以多種類型的稅基式優(yōu)惠，優(yōu)惠情況詳見表1。

表1 2015年江蘇省軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠情況匯總表

表2 2015年江蘇省技術(shù)轉(zhuǎn)讓及科技成果相關(guān)稅收優(yōu)惠情況匯總表

以上優(yōu)惠政策促進(jìn)了信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)不斷加大研發(fā)投入。2015年享受優(yōu)惠企業(yè)的數(shù)量同比減少了5.9%，但企業(yè)產(chǎn)值提高了34.6%，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用戶均投入高于平均水平23%。此外，集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)因購(gòu)進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額準(zhǔn)予退還政策對(duì)減少企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用、緩解企業(yè)資金壓力、盡快形成盈利能力起到積極作用。但是，職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除、外購(gòu)軟件加速折舊、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊等政策由于優(yōu)惠力度小、操作繁瑣、科研水平限制等因素，企業(yè)享受到的優(yōu)惠金額不高，與目前的產(chǎn)業(yè)規(guī)模不匹配。

3. 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。（1）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。2015年共有9 386戶企業(yè)享受加計(jì)扣除金額331億元①稅前加計(jì)扣除和攤銷金額，僅指50%加計(jì)扣除部分。，同比增長(zhǎng)超過20%，減免稅額比重僅次于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入起到了重要作用。2015年，全省企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到1 801.2億元，占GDP比重達(dá)到2.6%，呈逐年提高趨勢(shì)。（2）固定資產(chǎn)加速折舊政策。此處指由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊。2015年共有149戶企業(yè)享受該政策，加速折舊額2 035.3萬(wàn)元。作為普惠性優(yōu)惠政策，受惠企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)低于高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)，其主要原因是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求較高，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響有限，2015年戶均年折舊13.6萬(wàn)元，與一般設(shè)備折舊年限5年相比，每年僅多提折舊5.5萬(wàn)元②按縮短折舊年限60%測(cè)算。。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓及科技成果相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。該類政策主要包括“四技”收入③納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)行為取得的收入。免征增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等5項(xiàng)，優(yōu)惠情況詳見表2。

對(duì)于上述優(yōu)惠政策，除“四技”收入免征增值稅政策力度較大外，其他政策效果均不明顯。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免政策雖然在2015年減免應(yīng)納稅所得額中同比增長(zhǎng)103.6%，但比重僅為技術(shù)市場(chǎng)成交額的0.54%。科研人員職務(wù)科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期納稅政策作為中關(guān)村試點(diǎn)政策向全國(guó)推廣的內(nèi)容，由于實(shí)施時(shí)間較短，尚未得到充分利用。轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化尚未形成直接影響。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技成果等非貨幣性資產(chǎn)投資分期納稅政策的公告于2015年4月發(fā)布時(shí)，恰逢企業(yè)資本由注冊(cè)制改為認(rèn)繳制，因貨幣資金短缺而采取以非貨幣性資產(chǎn)投資的情形大量減少。

5.對(duì)科技人員及留學(xué)人員的稅收優(yōu)惠政策。主要包括兩項(xiàng)政策：一是國(guó)家級(jí)、省部級(jí)以及國(guó)際組織對(duì)科技人員頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金免稅政策，2015年共為1 073位雙創(chuàng)人員減免個(gè)人所得稅1.1億元，特別是“千人計(jì)劃”財(cái)政補(bǔ)助資金由于視同國(guó)家級(jí)、省部級(jí)獎(jiǎng)金實(shí)行個(gè)人所得稅免稅政策，吸引了大批海外科技人才歸國(guó)投資創(chuàng)業(yè)；二是回國(guó)留學(xué)人員及來(lái)華定居專家免車購(gòu)稅政策，2015年享受人數(shù)為865人，免征稅額2 257萬(wàn)元，人均減免2.6萬(wàn)元。

6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)江蘇省科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)調(diào)研評(píng)估數(shù)據(jù)，至2015年底全省創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)已達(dá)589家，管理資金規(guī)模1 872億元，居全國(guó)第一。然而，該項(xiàng)政策在2015年僅有16戶企業(yè)享受，占全部創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的2.7%；抵扣應(yīng)納稅所得額1.2億元，折合享受優(yōu)惠投資額1.8億元，僅占全部管理資金比重的0.1%。其主要原因是該項(xiàng)政策門檻較高，導(dǎo)致無(wú)論從企業(yè)數(shù)量、抵扣額還是對(duì)應(yīng)的鼓勵(lì)投資額來(lái)看，優(yōu)惠面均較小，與江蘇創(chuàng)業(yè)投資大省的地位并不相稱。

7.科技創(chuàng)新平臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。2015年，江蘇省科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園共減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅①營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后為增值稅。等5 964.8萬(wàn)元，促使孵化器經(jīng)營(yíng)者愿意以較低的租金出租房屋，給予孵化企業(yè)金融、咨詢等服務(wù)支持，從而推動(dòng)了全省創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)數(shù)量及收入逐年增長(zhǎng)。2015年孵化器數(shù)量同比增長(zhǎng)10.2%，孵化企業(yè)總收入增幅達(dá)23.1%。與此同時(shí)，近年來(lái)受到優(yōu)惠企業(yè)升級(jí)為國(guó)家名錄、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)微調(diào)等因素影響，享受優(yōu)惠門檻提高，享受優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量減少，造成減免稅總額逐年下降，2015年同比下降22.6%。

（二）政策體系中存在的突出矛盾

1.研發(fā)優(yōu)惠比例大，投資優(yōu)惠比例小。鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，包括對(duì)企業(yè)科技研發(fā)過程中從投入到產(chǎn)出各環(huán)節(jié)或整體實(shí)施的稅收優(yōu)惠，以及對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資行為實(shí)施的稅收優(yōu)惠。兩類政策分別從不同領(lǐng)域發(fā)揮鼓勵(lì)創(chuàng)新的作用，而我國(guó)稅收優(yōu)惠基本針對(duì)科技研發(fā)，而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠力度不足。現(xiàn)行相關(guān)優(yōu)惠政策僅有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)②包括有限合伙企業(yè)的法人合伙人。抵扣應(yīng)納稅所得額一項(xiàng)，且政策力度較小。此外，我國(guó)對(duì)天使投資、5年以上長(zhǎng)期股權(quán)投資等風(fēng)險(xiǎn)投資重要領(lǐng)域均未設(shè)計(jì)相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

2.產(chǎn)出型研發(fā)優(yōu)惠重，投入型研發(fā)優(yōu)惠輕。2015年江蘇省產(chǎn)出型研發(fā)優(yōu)惠占比超過75%，主要為高新技術(shù)企業(yè)以及軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠，投入型研發(fā)稅收優(yōu)惠占比不到25%。這一政策格局可能引發(fā)偏離政策本意的企業(yè)行為，或產(chǎn)生阻礙中小企業(yè)創(chuàng)新的影響：一是偏向?qū)ζ髽I(yè)整體稅收進(jìn)行減免，為通過認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)等資格進(jìn)行避稅提供了籌劃空間；二是傾向給予已將先進(jìn)技術(shù)形成產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)稅收優(yōu)惠，對(duì)研發(fā)過程的鼓勵(lì)支持力度不夠；三是注重專利研究等易于產(chǎn)出的研究方式，忽視了其他間接提高經(jīng)濟(jì)效率的研發(fā)方式；四是偏重對(duì)大中型企業(yè)的稅收激勵(lì)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)科技創(chuàng)新型小企業(yè)的精準(zhǔn)扶持。

第一，展現(xiàn)了較強(qiáng)的企業(yè)資源屬性與價(jià)值性、稀缺性、難以被復(fù)制性等。構(gòu)建了有形和無(wú)形的資源，整合了多樣化的生產(chǎn)技能，打造了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，人力資源，主要是在知識(shí)、技能、能力、稀缺的人力資源本身上，構(gòu)建的核心資源。因此，組織中的稀缺人力資源，屬于核心資源。第三，資源創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；展現(xiàn)了有形或者無(wú)形、人力資源能帶來(lái)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)［3］。

3.對(duì)大企業(yè)支持力度強(qiáng)，對(duì)中小企業(yè)支持力度弱。現(xiàn)行科技創(chuàng)新稅收政策主要針對(duì)研發(fā)成果產(chǎn)出，對(duì)企業(yè)成熟度特別是盈利能力要求較高，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件和集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策等均規(guī)定企業(yè)必須擁有較為完善的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、規(guī)范的內(nèi)部管理和核算能力、科技人員比例、科技產(chǎn)品銷售收入比例等條件。而此類政策針對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅額采取整體減免的優(yōu)惠方式，又決定了盈利水平越高的企業(yè)享受優(yōu)惠越多。對(duì)于初創(chuàng)期的小微企業(yè)而言，達(dá)到上述條件的可能性較低，而盈利能力較低的實(shí)際情況又導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不足以對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性促進(jìn)作用。

二、 OECD國(guó)家和其他金磚國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

（一）基于科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

目前，投入型研發(fā)稅收優(yōu)惠已成為各國(guó)主流選擇。美國(guó)聯(lián)邦政府主要采用研發(fā)費(fèi)用抵免稅收方式鼓勵(lì)科技研發(fā)，州一級(jí)政府也制定了類似政策，規(guī)定納稅人可以選擇傳統(tǒng)稅收抵免，也可以選擇簡(jiǎn)并稅收抵免③傳統(tǒng)稅收抵免（Traditional research tax credit）指企業(yè)在納稅年度的有效研發(fā)投入超過當(dāng)期合格研發(fā)費(fèi)用（Qualified research expenses，簡(jiǎn)稱QREs）的部分，可以享受20%的稅收抵免；選擇簡(jiǎn)并抵免（Alternative Simplified Credit，簡(jiǎn)稱ASC）指以企業(yè)前3年研發(fā)投入平均值的50%作為基準(zhǔn)值，企業(yè)在納稅年度的當(dāng)期合格研發(fā)費(fèi)用（QREs）超過該基準(zhǔn)的部分，享受14%的稅收抵免。。日本、韓國(guó)均采取類似的稅收抵免規(guī)定，英國(guó)還規(guī)定符合條件的企業(yè)可享受加計(jì)扣除130%合規(guī)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。其他金磚國(guó)家主要采取研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加計(jì)扣除幅度在50%-100%之間，巴西、俄羅斯、南非均規(guī)定用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策

總體上看，各國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠呈不斷完善和放寬的趨勢(shì)。一是制定專門優(yōu)惠政策鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。很多發(fā)達(dá)國(guó)家都制定了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，在投資時(shí)對(duì)投資額給予稅收抵免或稅前抵扣，在投資退出時(shí)對(duì)資本利得給予減免稅或允許資本損失抵扣普通所得。多數(shù)國(guó)家都以直接對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)投資行為作為對(duì)象，英國(guó)、法國(guó)等還以向符合條件的風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行的投資行為作為對(duì)象。同時(shí)，一般均對(duì)被投資企業(yè)規(guī)定嚴(yán)格條件，如必須是未上市的中小企業(yè)，滿足資產(chǎn)、人員、成立時(shí)間等條件。二是通過資本利得稅制度鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓資本性資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的增值收益課征資本利得稅，其中持有期一年以上的長(zhǎng)期資本利得稅稅負(fù)較輕，資本損失允許抵扣資本利得，不足抵扣部分可進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)①包括向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)。。美國(guó)對(duì)公司資本利得按普通所得課稅，長(zhǎng)期資本利得按長(zhǎng)期資本利得稅稅率課稅。三是設(shè)計(jì)較為有利的合伙企業(yè)稅制。美國(guó)對(duì)合伙企業(yè)的所得稅采取“流經(jīng)原則”，即合伙企業(yè)將其收益直接分配給合伙人，由合伙人根據(jù)收益性質(zhì)直接納稅。因此采取有限合伙組織形式的風(fēng)險(xiǎn)投資基金只需在投資者環(huán)節(jié)支付稅率較低的資本利得稅。

三、對(duì)完善我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策體系的建議

（一）進(jìn)一步加大投入型研發(fā)稅收優(yōu)惠比重

1.通過差異化的優(yōu)惠條件設(shè)置平衡政策結(jié)構(gòu)。高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠條件設(shè)置上最核心的要求是持續(xù)研發(fā)投入，而其研發(fā)投入歸集范圍實(shí)際上大于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠范圍，造成政策執(zhí)行中研發(fā)產(chǎn)出企業(yè)數(shù)量多于研發(fā)投入企業(yè)的不正常現(xiàn)象。2015年江蘇省規(guī)模以上高新技術(shù)企業(yè)歸集的研發(fā)投入金額超過800億元，而加計(jì)扣除對(duì)應(yīng)的研發(fā)投入僅為661億元。因此，要平衡研發(fā)投入與產(chǎn)出的優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，需要對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)范圍重新調(diào)整，使前者在事實(shí)上大于后者，體現(xiàn)對(duì)研發(fā)投入的鼓勵(lì)和支持，充分發(fā)揮投入型研發(fā)政策的比較優(yōu)勢(shì)。

3.加大對(duì)小企業(yè)的研發(fā)投入支持力度。由于低稅率以及信貸、勞動(dòng)力、財(cái)政補(bǔ)貼及政府收費(fèi)等外部因素疊加影響，小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的敏感性較低。對(duì)此，我們建議對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除實(shí)行差異化優(yōu)惠，對(duì)小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%進(jìn)一步向上提高，或允許虧損小企業(yè)將加計(jì)扣除部分轉(zhuǎn)為一定比例的現(xiàn)金返還，有針對(duì)性地鼓勵(lì)小企業(yè)增加研發(fā)投入。根據(jù)江蘇省國(guó)稅部門統(tǒng)計(jì)，2015年小型微利企業(yè)共85.1萬(wàn)戶，六成以上為虧損企業(yè)，這些企業(yè)都是差異化優(yōu)惠的潛在鼓勵(lì)對(duì)象。

4.鼓勵(lì)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)開展合作研發(fā)。鑒于我國(guó)企業(yè)自主研發(fā)能力不足、技術(shù)人才相對(duì)缺乏的現(xiàn)狀，可以借助科研機(jī)構(gòu)的力量實(shí)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)和人才培養(yǎng)。對(duì)此，我們建議對(duì)企業(yè)與符合條件的大學(xué)或公共研究機(jī)構(gòu)合作進(jìn)行研發(fā)的，對(duì)其研發(fā)支出予以高出一般加計(jì)扣除比例的優(yōu)惠或給予一定比例的稅收抵免。

（二）進(jìn)一步加大對(duì)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)投資的優(yōu)惠力度

1.擴(kuò)大適用創(chuàng)投優(yōu)惠政策的被投資企業(yè)范圍。風(fēng)險(xiǎn)投資基于其投資的長(zhǎng)期性和高回報(bào)預(yù)期，天然地需要選擇科技水平和創(chuàng)新程度較高、迎合未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，江蘇省創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域主要傾向于軟件、網(wǎng)絡(luò)、節(jié)能環(huán)保、醫(yī)藥保健等新興產(chǎn)業(yè)，被投資企業(yè)年研發(fā)投入已超過300億元，充分體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)投資對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的推動(dòng)力和精準(zhǔn)度。我們建議取消被投資企業(yè)必須為高新技術(shù)企業(yè)的限制，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資自主選擇具成長(zhǎng)潛力的科技型中小企業(yè)。

2.降低風(fēng)險(xiǎn)投資行為的所得稅負(fù)擔(dān)。一方面，對(duì)合伙企業(yè)所得稅處理方式加以改進(jìn)，允許將投資所得或損失按“流經(jīng)原則”直接分配給合伙人進(jìn)行所得稅處理，并在此基礎(chǔ)上給予有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的非法人合伙人等同于法人合伙人的優(yōu)惠資格。另一方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的個(gè)人股東可采取股息所得免稅優(yōu)惠，以消除重復(fù)征稅。

3.制訂鼓勵(lì)天使投資的稅收優(yōu)惠。天使投資是風(fēng)險(xiǎn)投資的一種形式，其投資人多為個(gè)人，相較于創(chuàng)業(yè)投資，其投資環(huán)節(jié)更靠近前端，投資對(duì)象規(guī)模更小，風(fēng)險(xiǎn)性更大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年全國(guó)天使投資機(jī)構(gòu)已逾400家，同比增長(zhǎng)超過100%，當(dāng)年新募集天使投資基金124只，新募集資金超過203億元，同比增長(zhǎng)均超過200%，呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢(shì)。對(duì)此，我們建議適應(yīng)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，參照創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策模式，給予天使投資人和投資機(jī)構(gòu)更大力度的優(yōu)惠。

4.建立鼓勵(lì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅收制度。由于風(fēng)險(xiǎn)投資多為5年以上的股權(quán)投資，投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較大，而現(xiàn)有稅制缺乏相應(yīng)的彌補(bǔ)和鼓勵(lì)機(jī)制，因此，我們建議給予長(zhǎng)期股權(quán)投資所得低稅率的優(yōu)惠政策，并允許投資損失抵扣所得，不足抵扣可向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，對(duì)符合條件的科技創(chuàng)新企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，持股在一定年限以上的，建議對(duì)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或股息所得給予免稅優(yōu)惠。

（三）進(jìn)一步健全完善部分現(xiàn)行優(yōu)惠政策

1.擴(kuò)大技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠覆蓋面。從技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的對(duì)象來(lái)看，其著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在技術(shù)的先進(jìn)性，而非離岸業(yè)務(wù)比例的高低。雖然離岸業(yè)務(wù)比例可以間接反映出企業(yè)的國(guó)際影響力和技術(shù)先進(jìn)程度，但其受到很多非技術(shù)因素影響。特別是政策執(zhí)行多年來(lái)，其效應(yīng)并未輻射到其余試點(diǎn)城市，從實(shí)踐結(jié)果上也證明了強(qiáng)調(diào)離岸業(yè)務(wù)比例并無(wú)明顯作用。因此，我們建議取消該政策對(duì)于離岸業(yè)務(wù)比例的限制，充分釋放政策紅利。

2.穩(wěn)定科技孵化器稅收優(yōu)惠政策的預(yù)期。對(duì)于優(yōu)惠適用門檻高的現(xiàn)狀，我們建議將孵化器優(yōu)惠政策范圍恢復(fù)到原先的省級(jí)名錄，擴(kuò)大政策受惠面。同時(shí)，考慮到國(guó)家級(jí)孵化器更具專業(yè)發(fā)展能力和潛力，適應(yīng)未來(lái)企業(yè)差異化發(fā)展的總體方向，可以進(jìn)一步加大對(duì)國(guó)家級(jí)孵化器優(yōu)惠力度。此外，可取消對(duì)孵化面積的硬性要求，改為對(duì)孵化器為在孵企業(yè)提供資金、創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)、幫助企業(yè)獲得風(fēng)險(xiǎn)投資等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而給予優(yōu)惠的方式。

3.加大對(duì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)激勵(lì)政策的力度。建議將優(yōu)惠政策適用范圍從股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)擴(kuò)大至貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，比照企業(yè)所得稅政策享受低稅率或減免稅優(yōu)惠；鼓勵(lì)科研人員自主創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，對(duì)以自行研發(fā)的專利或非專利技術(shù)等非貨幣性資產(chǎn)投資創(chuàng)業(yè)的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許按非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的30%-40%扣除原值；適當(dāng)擴(kuò)大免稅科技獎(jiǎng)金范圍，對(duì)于科研人員承擔(dān)國(guó)家或部委立項(xiàng)科研項(xiàng)目計(jì)劃中明確的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，為引進(jìn)或留住人才發(fā)放的創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)資金、住房補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)，產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目中取得的科研酬金等，明確稅收優(yōu)惠政策或允許扣除一定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后并入工薪所得計(jì)稅。

課題組組長(zhǎng)：劉伯羽

副 組 長(zhǎng)：江武峰 孫亞華

成 員：朱晉達(dá) 林曉嵐 朱 寧 張立早

執(zhí) 筆：孫亞華 朱 寧 張立早

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)

An Investigation Report on Tax Incentives for Encouraging Technological Innovation: An Empirical Study in Jiangsu Province

A Research Group of Jiangsu State Tax Bureau

The paper firstly makes an analysis on the performance of the tax incentives of encouraging technological innovation in Jiangsu Province, and then makes a comparative analysis with OECD member countries and other BRICS countries. Finally, it puts forward some policy suggestions on improving tax incentives of encouraging technological innovation in China.

Technological innovation Tax incentive of invested R&D Tax incentive of venture investment

F810.42

B

2095-6126(2017)01-0031-05

① 本次調(diào)研涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅7個(gè)稅種。