我國會計師事務(wù)所風險導向?qū)徲嫷膽矛F(xiàn)狀及完善對策分析

江賢珍

摘要：現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞俏覈鴷嫀熓聞?wù)所審計發(fā)展的必然趨勢，雖然風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趪庖呀?jīng)有了很好的發(fā)展。但在我國由于受傳統(tǒng)思想的影響、內(nèi)部控制體系的不完善、缺乏風險管理意識、審計人員專業(yè)水平較低、信息化水平較低等原因，風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫y以得到有效的發(fā)展。本文對風險導向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所應用中存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應的完善措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；風險導向?qū)徲嫞粦矛F(xiàn)狀；完善對策

一、風險導向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所的應用現(xiàn)狀

（一）應用范圍較小

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴷嫀熓聞?wù)所的應用比例為14.46%，制度導向?qū)徲嬆Ｊ綖?1.86%，賬項導向?qū)徲嬆Ｊ綖?3.68%，從數(shù)據(jù)中明顯看出目前風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴷嫀熓聞?wù)所中的運用非常有限，大部分會計師事務(wù)所依然是以賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計為主，所以風險導向?qū)徲嬤€需大力的推廣，不斷發(fā)展。

（二）應用對象過于局限

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前我國大型會計師事務(wù)所應用風險導向?qū)徲嬆Ｊ降谋壤秊?4.3%，中型會計師事務(wù)所為48.2%，小型會計師事務(wù)所為1.7%，所以風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽脤ο笫欠浅＞窒薜模挥心切┚邆渫晟频膬?nèi)部控制體系和管理制度的大型會計師事務(wù)所才有堅實的基礎(chǔ)，能夠運用風險導向?qū)徲嫛?/p>

二、風險導向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所應用中存在的問題

（一）缺乏風險管理意識且風險防控能力低，無法形成完善的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督體系

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展不平衡，企業(yè)的規(guī)模和水平都存在很大的差別，我國大多數(shù)的會計師事務(wù)所是勞動密集型中小型會計師事務(wù)所，具有數(shù)量多、集中程度低、規(guī)模小的特點，而且信息化發(fā)展水平較低，導致企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法建立起來，再加上缺乏風險管理意識且風險防范的能力較低，無法形成內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督體系，從而也就無法構(gòu)建風險導向的審計模式，而只有少數(shù)的大規(guī)模的會計師事務(wù)所由于擁有較多注冊會計師執(zhí)業(yè)資格并且經(jīng)驗豐富的會計及審計等專業(yè)人員，再加上具備相應的風險防范意識和較強的風險防控能力，從而在完善的審計質(zhì)量監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建起較為完善的風險導向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（二）審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏審計風險意識與評估能力

風險導向下的審計模式運用以數(shù)理統(tǒng)計為前提的分析測試程序，要求審計人員需要具有豐富的專業(yè)、行業(yè)和法律等方面的知識，并且有豐富的從業(yè)經(jīng)歷，但是目前我國非常缺乏能夠熟練運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷木C合性人才。由于很多會計師事務(wù)所對于審計人員培訓的投資不夠，從而使得審計人員的學習新知識和提高新服務(wù)的機會和渠道很少，沒有掌握所需的數(shù)理統(tǒng)計知識來分析各種財務(wù)和非財務(wù)指標，導致其無法有效的運用相應的分析測試程序來實現(xiàn)風險導向的審計。大部分的注冊會計師都沒有真正實現(xiàn)思想觀念上的轉(zhuǎn)變，沒有真正認識到風險管理的重要性和對審計發(fā)展的影響，再加上缺乏審計風險管理意識和風險防范能力，在缺乏經(jīng)驗的情況下不能做出準確的風險評估判斷。

（三）缺乏完善的內(nèi)部管理機制和大量的數(shù)據(jù)信息，審計結(jié)果受到嚴重影響

審計管理需要與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標和措施相結(jié)合，從而使得審計風險、經(jīng)營風險和戰(zhàn)略風險有了緊密的關(guān)系，并涉及企業(yè)所處社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，所以審計風險會對企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響。在此基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所需要利用信息化的手段構(gòu)建起龐大的信息庫，使得注冊會計師能夠充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標、風險管理、業(yè)績衡量等，從而針對不同的風險程度的領(lǐng)域和客戶設(shè)計出相應的個性化審計服務(wù)程序。目前我國大部分會計師事務(wù)所缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)以及相應的責任約束機制，或者約束機制流于形式，再加上尚未有效利用信息化的手段構(gòu)建起信息共享平臺，使事務(wù)所的運轉(zhuǎn)混亂，給管理層提供舞弊的機會，與此同時，注冊會計師無法充分了解相關(guān)行業(yè)的財務(wù)指標，無法深入了解被審計單位的實際情況，從而在信息積累不足、經(jīng)驗不足的情況下無法有效的利用分析性測試來構(gòu)建風險導向?qū)徲嫞鴮徲嬤^程中也存在很多漏洞，從而導致審計結(jié)果出現(xiàn)很大的問題。

三、風險導向?qū)徲嬙谖覈鴷嫀熓聞?wù)所應用中的完善對策

（一）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)，構(gòu)建多元化人才結(jié)構(gòu)

風險導向?qū)徲嫷膶崿F(xiàn)必須具備強烈的風險意識，所以注冊會計師首先必須構(gòu)建較強的風險意識，在思維上形成實質(zhì)的轉(zhuǎn)變，明確風險管理是與審計發(fā)展有著密切關(guān)系的實體，而并不是一個理論研究的對象，從而將風險管理運用到審計管理之中，降低審計風險發(fā)生的可能性，提高審計水平。同時，注冊會計師必須提高自身專業(yè)素質(zhì)，由于風險導向?qū)徲嬓枰^強的分析和解決問題的能力，所以審計人員首先在開展審計工作時必須以事實為依據(jù)，并且不受任何主觀和外部因素的影響，公正、客觀的執(zhí)行審計工作；其次，會計師事務(wù)所必須加強對審計人員風險導向?qū)徲嬛R體系的培訓，使其能夠在熟練掌握專業(yè)知識的情況下，對業(yè)績評價、經(jīng)濟指標、戰(zhàn)略管理和薪酬管理等方面的知識也有一定的了解，從而不斷的調(diào)整和改善審計人員的工作思路和知識結(jié)構(gòu)，提高審計管理水平。除此之外，會計師事務(wù)所需要充分利用各方面資源，加強對工商管理、電子商務(wù)、風險管理等方面人才的培養(yǎng)，不斷優(yōu)化注冊會計師隊伍，促進人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，使得會計師事務(wù)所能夠在高效審計團隊的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的風險導向?qū)徲嫛?/p>

（二）構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系，提高審計人員風險管理水平

會計師事務(wù)所必須加強自身內(nèi)部控制建設(shè)，通過構(gòu)建完善的全面質(zhì)量控制體系和風險評價審計程序?qū)徲嫻ぷ髻|(zhì)量和風險進行全面的評價，并定期進行執(zhí)業(yè)復查。我國需要完善審計各項準則，會計師事務(wù)所需通過對審計風險準則和方法的宣傳和培訓，使得審計人員能夠準則掌握審計風險準則的內(nèi)容和要求，同時加強對審計人員工作實務(wù)監(jiān)督，使得風險導向?qū)徲嬆軌虻玫接行?zhí)行，不斷提高審計人員的工作自覺性，并制定完善的員工培訓計劃，使其能夠?qū)W習風險評估技術(shù)，不斷加強審計小組人員培訓，不斷提高審計人員的風險識別、評估和防范能力，從而不斷提高會計師事務(wù)所的風險管理水平，為構(gòu)建風險導向?qū)徲嫶蛳铝己没A(chǔ)。

（三）慎重承接審計客戶，加強事前控制，有效降低審計風險

風險導向?qū)徲嬎傅膶徲嬶L險是由檢查風險和重大錯報風險相乘所得，即兩者之間為反向關(guān)系，從而當重大錯報風險很高時，只有將檢查風險控制在一定的水平上才能夠控制審計風險，而事實上這是很難控制的，所以會計師事務(wù)所在接受審計客戶時必須選擇管理層有誠信的企業(yè)，有效降低審計風險，從而有效的降低戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，更好的開展審計工作。很多會計師事務(wù)所在接受審計客戶時往往很隨意，通常是來者不拒，但事實上，在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑹o論是長期客戶，還是首次承接客戶，會計師事務(wù)所在接受審計客戶之前需要對其進行相應的客戶風險評估等初步工作，從而做好審計風險的事前控制，在進行風險等級評估之后在決定承不承接此業(yè)務(wù)，從而降低審計風險。

（四）加強信息化建設(shè)，設(shè)計個性化審計程序，提高審計風險防控能力

會計師事務(wù)所必須加強信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享平臺。實現(xiàn)風險導向?qū)徲嫷谋匾h(huán)節(jié)是信息庫的建設(shè)，要想加強對審計風險的控制，會計師事務(wù)所必須構(gòu)建龐大的信息庫，不斷的獲取大量的內(nèi)外部信息，不斷的了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境，使得審計人員能夠充分了解企業(yè)戰(zhàn)略、風險管理和業(yè)績衡量了等相關(guān)信息，從而通過對信息的深入分析和評估，針對不同風險程度的領(lǐng)域和客戶設(shè)計出個性化的審計程序，實現(xiàn)有效的審計風險控制和防范。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所要想構(gòu)建風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑紫缺仨毰囵B(yǎng)風險管理意識，并通過對審計人員的培訓，提高風險管理水平，構(gòu)建多元化的人才隊伍；其次，構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系和管理制度以及信息化建設(shè)，提高審計風險防控能力；與此同時，通過事前控制，風險評估，慎重選擇審計客戶；最后，加強信息化建設(shè)，設(shè)計個性化審計程序，提高審計風險防控能力。

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（作者單位：北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所）