“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對策

謝軍

摘要：目前“營改增”政策在建筑業(yè)已全面實(shí)施，對建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重要影響。本文重點(diǎn)分析了“營改增”對建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；“營改增”；財(cái)務(wù)管理；對策

近年來，為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國出臺了一系列的財(cái)稅制度來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革，“營改增”就是其中之一。“營改增”政策是對財(cái)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，完善稅制，消除重復(fù)征稅，激發(fā)市場活力，推進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營改增”實(shí)施目的及意義

建筑企業(yè)在我國稅收歷史上一直征收營業(yè)稅，但營業(yè)稅全額征收不僅直接加重了企業(yè)稅負(fù)，從長遠(yuǎn)來看也限制了企業(yè)快速發(fā)展。因此，有必要開展全面的增值稅改革，一方面不僅減少重復(fù)征稅，使得稅制不再影響市場細(xì)分與協(xié)調(diào)合作；另一方面也能夠完善和延伸其他產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展模式與國民經(jīng)濟(jì)增長方式的雙重優(yōu)化。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對財(cái)務(wù)狀況的影響

“營改增”政策施行后，對建筑企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況造成的影響主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)和資金流量等方面。一是對收入確認(rèn)的影響。目前我國的建筑施工合同主要為固定造價合同。營業(yè)稅下固定造價合同當(dāng)期確認(rèn)的收入是包含營業(yè)稅的，而由于增值稅是價外稅，當(dāng)期確認(rèn)的收入不含增值稅額，所以營改增后確認(rèn)的合同收入明顯降低。例如：某施工合同造價111萬，營業(yè)稅下可確認(rèn)的收入為111萬，增值稅下（假定按11%一般計(jì)稅）可確認(rèn)的收入為100萬，收入額減少了11萬元。同樣當(dāng)期確認(rèn)的合同成本費(fèi)用中也剔除了增值稅額，但由于實(shí)際業(yè)務(wù)中存在勞務(wù)人工費(fèi)、砂石等一些無法取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，這導(dǎo)致施工合同成本降低的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于 “營改增”后確認(rèn)合同收入減少的幅度，這又間接導(dǎo)致了施工企業(yè)營業(yè)利潤減少。二是對資金流的影響。建筑施工行業(yè)不同于一般的生產(chǎn)加工行業(yè)，其應(yīng)收賬款的回收是根據(jù)合同中約定的施工進(jìn)度款撥付比例條款來定的，在施工進(jìn)度未達(dá)到撥付款條件前，建筑施工企業(yè)必須墊付一定比例的資金，同時由于現(xiàn)在建筑行業(yè)造價透明度越來越高，市場競爭壓力也越來越大，在目前經(jīng)濟(jì)形勢下，施工合同簽訂時建設(shè)方往往壓低工程款支付比例，這無形當(dāng)中減少了施工企業(yè)的現(xiàn)金流。“營改增”后，一方面施工方必須持開具的增值稅發(fā)票去甲方索要工程款，而開票需要預(yù)交2%的增值稅，直接增加了建筑施工企業(yè)當(dāng)期資金支出，另一方面，由于當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額取得不足、不及時等都將增加當(dāng)期增值稅繳納金額，使企業(yè)的資金鏈更加緊張。

（二）對財(cái)務(wù)報表的影響

“營改增”的施行直接影響了財(cái)務(wù)報表的編寫，首先，“營改增”會對報表中的資產(chǎn)計(jì)價規(guī)則產(chǎn)生重大影響，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)采購固定資產(chǎn)、施工材料設(shè)備等資產(chǎn)時，其價格中包含的增值稅在入賬時必須扣除，這就減少了固定資產(chǎn)和材料設(shè)備的入賬價值，進(jìn)一步影響到資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)金額。另外，“營增改”的實(shí)施還會影響企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、成本和利潤，在改革前收入是包含營業(yè)稅金的，但改革后由于增值稅是價外稅，所以當(dāng)期確認(rèn)的收入是扣除增值稅額的，減少了企業(yè)利潤空間，進(jìn)一步影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報表結(jié)構(gòu)比例和財(cái)務(wù)分析情況。

（三）對發(fā)票管理的影響

增值稅作為我國目前17個稅種中唯一入刑法的稅種，給建筑施工企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)國際上的風(fēng)險統(tǒng)計(jì)，稅收風(fēng)險已經(jīng)占企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的50%以上，而增值稅是以票控稅的，國家對發(fā)票的開出、使用等方面都有明確規(guī)定，這就要求建筑企業(yè)必須嚴(yán)格按照法律要求操作，從源頭上遵循“四流”一致原則，杜絕虛開發(fā)票、偽造發(fā)票等違法現(xiàn)象，降低稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

三、建筑企業(yè)對策

（一）及時掌握相關(guān)政策動態(tài)

建筑企業(yè)要加強(qiáng)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，建立良好的政企關(guān)系。通過政企交流，了解“營改增”政策的實(shí)施發(fā)展動向。及時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的調(diào)整，為建筑企業(yè)的合理納稅，構(gòu)建良好的內(nèi)外部環(huán)境。在推行“營改增”政策中，把建筑企業(yè)不動產(chǎn)納入了抵扣范圍，由于不動產(chǎn)在建筑企業(yè)的投資金額中占比較高，因此，如果建筑企業(yè)管理到位，其整體稅負(fù)就會減輕。

（二）及時調(diào)整會計(jì)處理方法

新政策施行后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理方式也要相應(yīng)產(chǎn)生變化，以有效應(yīng)對會計(jì)處理存在的潛在風(fēng)險。讓企業(yè)財(cái)務(wù)活動在財(cái)務(wù)會計(jì)上的核算處理與新政策相適應(yīng)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供更為可靠的數(shù)據(jù)與信息支持。建筑企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)開展企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動，如設(shè)立增值稅項(xiàng)目的會計(jì)科目，建立增值稅核算工作與企業(yè)納稅工作之間的動態(tài)鏈接。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理力度

要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理力度，首先建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對重視發(fā)票管理工作，在企業(yè)內(nèi)部對增值稅發(fā)票的使用和管理要標(biāo)準(zhǔn)化、流程化。財(cái)務(wù)部門可以成立專門稅管中心并制定出適用于本企業(yè)的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，用制度來規(guī)范行為。其次建筑企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作者，在日常的會計(jì)工作中，對增值稅發(fā)票，要嚴(yán)格本公司對其開具的程序，杜絕在傳遞過程中的遺失、污損，影響企業(yè)稅款抵扣。

四、結(jié)束語

總之，“營改增”對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求，因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極主動組織企業(yè)各級人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”的新知識。完善內(nèi)部管控，提升管理水平。

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（作者單位：天元建設(shè)集團(tuán)有限公司）