國外如何監(jiān)管居民海外賬戶

編者的話：本杰明·富蘭克林說：世界上只有兩件事情不可避免，稅收和死亡。多年來，本國公民利用海外賬戶逃稅的行為令各國政府頭疼。這個難題終于有望得到解決。如果一個中國富人，在加拿大、英國、新加坡、香港、開曼群島等地擁有賬戶和資產(chǎn)，到2018年9月，這些財產(chǎn)信息會被中國稅務(wù)部門全部掌握。因為，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）自2014年發(fā)布共同申報準則（CRS）以來，已有包括中國在內(nèi)的101個國家和地區(qū)參與該信息交換計劃。個人資產(chǎn)即將在全球大聯(lián)網(wǎng)，想在境外逃稅或隱藏資產(chǎn)沒那么容易了。中國國家稅務(wù)總局去年底發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》中規(guī)定了中國推進CRS的時間表：今年1月1日開始，對新開立的個人和機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查；2017年12月31日前，完成對個人高凈值賬戶（總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查。這意味著，從今年開始，CRS在中國進入“實操期”。那么，目前，主要發(fā)達國家是否加入CRS？在CRS實施前，他們又通過哪些手段追查本國居民的海外賬戶？

德國

查海外存款，曾靠買“瑞士光盤”

本報駐德國特約記者 青木

“全球征稅時代已經(jīng)來到！”德國《經(jīng)濟新聞報》近日報道，目前全球有101個國家和地區(qū)，確認將實施《共同申報準則》（CRS），自動交換銀行稅收信息。其中德國等54個國家和地區(qū)從2017年開始申報；中國等47個國家和地區(qū)將于2018年開始申報。締約國也包括瑞士、英屬維爾京群島、開曼群島等“避稅天堂”。

在《共同申報準則》（CRS）實施前，德國要查清居民在國外的賬戶信息很不容易。德國科隆大學經(jīng)濟學者羅多夫?qū)Α董h(huán)球時報》記者表示，以前德國稅務(wù)機關(guān)主要通過兩條途徑了解居民境外逃稅、避稅，或隱藏資產(chǎn)的情況。一是從國外銀行內(nèi)部購買銀行數(shù)據(jù)光盤；二是與一些國家簽訂雙邊協(xié)定。

不過，第一種途徑常常引發(fā)爭議。2012年，德國人口最多的北威州從瑞士方面購買了兩張CD光盤，上面保存了德國公民在瑞士銀行存款賬戶的信息。其中一張CD的售價為350萬歐元，上面有大約1000名德國公民在瑞士的銀行數(shù)據(jù)，這些人有偷稅漏稅嫌疑。

買此類光盤的事件，幾乎年年發(fā)生。2010年，德國多個州從瑞士、盧森堡、列支敦士登和英國等地購買了含有大量客戶信息的CD。僅英國匯豐銀行一名37歲信息技術(shù)專家出售的光盤，就有1300條德國偷稅漏稅者的記錄，涉及的偷逃稅款可能高達1億歐元。收購光盤，讓德國政府當年增加了大約20億歐元的稅收，僅在北威州，因自首而補交的稅款就高達3億歐元。

德國官方認為此舉值得，但遭到瑞士官方的強烈抗議。瑞士司法機關(guān)曾向三名來自北威州的稅務(wù)調(diào)查員發(fā)出拘捕令，指責這些德國公務(wù)員觸犯了瑞士的銀行保密法，并在經(jīng)濟間諜活動中充當從犯。經(jīng)濟學者羅多夫認為，短期看，這種“投資”有利可圖，但長期看，卻是以犧牲法治國家形象為代價。

同時，德國也曾在境內(nèi)對嫌涉幫助德國居民境外逃稅、避稅，或隱藏資產(chǎn)的銀行進行搜查。

為平息此類爭議事件，德國政府同瑞士等國家政府通過談判達成協(xié)定，依照協(xié)定，德國公民在瑞士等國家逃稅漏稅者，將補交21%至41%的稅款，而他們的非法行徑則不再追究。

羅多夫表示，CRS的簽訂，是德國等國家對“避稅天堂”施壓的結(jié)果，是G20委托經(jīng)合組織制定的，可以提高全球稅收的透明度。

《環(huán)球時報》記者從德國稅務(wù)機關(guān)了解到，為履行CRS，德國也制定相關(guān)國內(nèi)法規(guī)，按照規(guī)定，德國銀行有向德國稅務(wù)部門申報的義務(wù)，德國稅務(wù)部門再將這些信息轉(zhuǎn)報給另一締約國的稅務(wù)主管部門。德國稅收部門也會從其他國家得到本國稅收居民的信息。比如，一個具有德國國籍的人，工作和生活都在德國，如果他在中國的銀行里存入巨款，那么中國稅收部門就會把此人的銀行信息轉(zhuǎn)給德國。如果此人工作和生活在中國，交稅也在中國，則不受約束。不過，按照德國規(guī)定，實物和不動產(chǎn)不屬于申報范疇。也就是說，房產(chǎn)并不在新的準則范疇內(nèi)。

很多專家指出，這個準則主要針對的是不誠實的報稅者。盡管要求申報的都是前一年的信息，也就是說沒有追溯性，但如果稅務(wù)部門認為一些人可疑，就會追溯這個人的財產(chǎn)來源。這一準則對國家來說，意味著稅收將大幅提高，有利于深入反腐敗。客觀上，也會促使各國居民自覺遵守法律交稅。▲

美國

不如實申報將遭重罰

本報駐美國特約記者 孫衛(wèi)赤

盡管目前已經(jīng)有超過100個國家和地區(qū)加入了CRS，但作為全球頭號經(jīng)濟大國的美國并不在其列，這意味著中國稅務(wù)機關(guān)對中國公民在美國的金融資產(chǎn)賬戶信息還無法通過CRS掌握。不過這并不意味著美國排斥這種賬戶信息的交換，而是美國早有自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”（FATCA），而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項美國法案升級而成的。美國對本國居民海外資產(chǎn)的管理和稅收管理，目前主要有兩個辦法，一個是向美國國稅局進行海外資產(chǎn)申報（FBAR），一個是實施“海外賬戶稅收合規(guī)法案”（FATCA）。

2009年，奧巴馬政府發(fā)布稅制改革“綠皮書”，要求嚴加追查美國居民在境外所得的申報，并且追查境外金融機構(gòu)所開賬戶是否完整披露，這就是FBAR的來源。美國稅務(wù)局（IRS）對FBAR的定義是：美國人在國外金融機構(gòu)擁有任何金融賬戶，包括這個賬戶擁有的財務(wù)利益以及對此賬戶具有簽名授權(quán)或其他權(quán)利，并且在每年1月1日至12月31日之間內(nèi)任何一天全部賬戶總價值超過1萬美元，都要申報海外賬戶資料。

如不遵守FBAR條款，在法律上會導(dǎo)致民事和刑事的雙重后果。如果沒有構(gòu)成法律上的故意，那么每一次違反這個條款可以構(gòu)成高達1萬美元的罰金；如果構(gòu)成法律上的故意，可被罰款10萬美元或是資產(chǎn)價值的50%；如果涉及到刑事犯罪，會被罰款50萬美元或判罰10天監(jiān)禁，或者兩者并罰。

美國的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”也就是FATCA，是美國國會在2010年3月通過的，主要目的在于加強對美國人(包括美國公民和綠卡持有者)的海外投資的稅收征管，防止美國人通過海外賬戶逃稅。該法案規(guī)定：100萬美元以上的個人賬戶、外資企業(yè)將成為美國政府重點關(guān)注的對象。由于種種原因，這個法案2014年7月1日才正式施行。

另外，美國國稅局還發(fā)布過《綠卡持有者納稅指南》，規(guī)定美國綠卡持有者不論是居住在美國，還是美國以外，只要綠卡持有人是合法的美國永久居民，便有義務(wù)申報在全世界范圍內(nèi)不論以何種方式獲得的收入，包括但不限于個人薪資收入、股權(quán)或股票等投資收益等。

美國對個人銀行賬戶的監(jiān)管非常嚴格。開設(shè)銀行賬號一般要有社會安全號碼，但美國國土安全部規(guī)定，只有在美國合法工作的人才能申請社會安全號，沒有獎學金的國際學生在“9·11”事件后也不能申請社會安全號。

美國的銀行要把儲戶的賬號余額和交易記錄按時報給聯(lián)邦稅務(wù)局，以便稅務(wù)局驗證個人報稅情況是否屬實及檢查個人是否存在隱蔽收入。為防止洗錢等犯罪，政府要求銀行對每天存入現(xiàn)金超過1萬美元以上的客戶，必須向金融犯罪執(zhí)法部門報告。

整體上看，美國對于本國居民在外國賬戶的監(jiān)管就是按規(guī)定如實申報。否則，一旦被查到就是重罰。去年有人曾披露這樣一個案例。一對華裔夫妻在2006年到2013年間，從美國銀行的賬戶陸續(xù)匯出45萬美元到中國大陸的銀行賬戶，用于在中國購買物業(yè)。雖然美國國稅局的征稅率只在1.25%到5.8%之間，但這對夫妻還是被國稅局發(fā)現(xiàn)沒有申報這個海外資產(chǎn)，因此對他們給予資產(chǎn)價值的50%，也就是22.5萬美元的蓄意逃稅罰款。▲

加拿大

獎勵“告密者”見成效

本報駐加拿大特約記者 陶短房

加拿大2016年4月15日由聯(lián)邦財政部發(fā)布了《關(guān)于實施與經(jīng)合組織OECD接軌的、對非居民金融賬戶涉稅信息調(diào)查管理辦法CRS相關(guān)立法建議草案》，以及相關(guān)的解釋性說明。

加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局（CRA）隨后發(fā)布《指導(dǎo)說明》，對CRS相關(guān)問題做了進一步解釋。根據(jù)《草案》及《解釋》，加拿大金融機構(gòu)必須按CRS規(guī)定格式程序申報加拿大境內(nèi)非加拿大居民（指既非加拿大公民也非加拿大永久居民的外國人）的賬戶信息給外國稅務(wù)機關(guān)。作為交換，同為CRS簽約國的金融機構(gòu)也會履行同等義務(wù)，將在該國開戶的加拿大公民金融賬戶信息提交給加拿大稅務(wù)機關(guān)。CRS規(guī)定，自2017年7月1日之后開設(shè)的賬戶，以及此前開設(shè)、截至2017年6月30日余額超過25萬加幣存款的舊賬戶，都必須履行CRS義務(wù)。預(yù)計2018年9月30日，加拿大和其他CRS簽約國將進行信息交換，同年底全面生效。

加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局的解釋是，這樣做可避免每次需要調(diào)查海外公民賬戶信息時，都不得不和相關(guān)國家一一進行協(xié)商談判。

加拿大還擬采取更嚴厲措施，即要求賬戶持有人只要在美國、加拿大司法管轄區(qū)以外擁有個人金融賬戶，不論加拿大是否與該國簽署了CRS金融信息交換協(xié)議，都需向加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局報告，而加拿大境內(nèi)金融機構(gòu)有義務(wù)向加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)送所有“必須報告的賬戶信息”，且無需特別過濾信息。CRA將自行過濾，把CRA簽約國公民相關(guān)賬戶信息發(fā)送給相關(guān)國家，而自行處理非CRA簽約國公民的賬戶信息。

在CRS實施前，對于海外加拿大公民的金融賬戶，加拿大聯(lián)邦政府主要依靠個人主動申報進行管理，同時多次公開懸賞鼓勵相互舉報，希望借此辦法“咬”出更多在海外開設(shè)金融賬戶、瞞報海外收入、“洗錢”或逃稅者，并給予嚴厲處罰。

近幾年，加拿大稅務(wù)局不斷收到“告密者”或其他國家政府提供的關(guān)于加拿大納稅人持有“離岸賬戶”的信息。幾年前，有“告密者”向加拿大稅務(wù)局提供了一份在列支敦士登一家銀行持有賬戶的182名加拿大人的名單。稅務(wù)局還從法國政府獲取過一份名單，收錄了與加拿大納稅人有關(guān)的1000多個瑞士某銀行的私人賬戶資料。2013年，加拿大廣播公司（CBC）不知從什么渠道獲得了一份記錄450名加拿大人將財產(chǎn)存放在海外避稅天堂的名單。稅務(wù)局要求CBC提供此份名單，以便對涉嫌人員進行徹底調(diào)查，但被CBC拒絕，理由是媒體的獨立性和保護信息來源。稅務(wù)局表示，逃稅是違法行為，媒體有義務(wù)提供資料，聯(lián)邦政府將通過法律渠道，要求CBC交出名單。

前段時間，又有逃稅者被人“咬”出來。一名加拿大華人被舉報在海外有巨額賬戶沒有申報。稅務(wù)局寄信給他，要求其補稅并罰款25萬加元。他剛開始不服，但得知是被人舉報后，只好上交罰款。匿名舉報者因此被獎勵了罰款的20%。▲