ST上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題及建議

阿曼古麗·麥麥提

[提要] ST上市公司大多業(yè)績(jī)差、財(cái)務(wù)狀況惡劣，一個(gè)重要的原因在于其內(nèi)部控制失效。本文以ST上市公司為例，從內(nèi)部控制五要素角度分析其存在的主要問(wèn)題，以期為利益相關(guān)者提供有用信息。

關(guān)鍵詞：ST上市公司；內(nèi)部控制；建議

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月16日

一、內(nèi)部控制的概念及構(gòu)成要素

（一）內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

二、ST上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱。ST生化（000403）內(nèi)部環(huán)境存在重大缺陷：（1）ST生化未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督；（2）ST生化公司存在使用個(gè)人賬戶替代公司賬戶進(jìn)行現(xiàn)金管理的情形。上述控制缺陷表明企業(yè)公司治理及組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在控制缺陷，資金管理及內(nèi)部審計(jì)由大股東直接控制，不向上市公司審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性存在問(wèn)題，控制環(huán)境不符合基本規(guī)范的要求，應(yīng)當(dāng)屬于重大缺陷。

*ST成城（600247）內(nèi)部環(huán)境存在缺陷：2014年4月30日前，*ST成城原管理層未經(jīng)內(nèi)部控制程序，對(duì)外簽發(fā)了大量的商業(yè)承兌匯票，造成*ST成城無(wú)法入賬核算。所簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票部分收款人向第三方背書(shū)，于2014年最終導(dǎo)致被背書(shū)人在法院起訴，截至審計(jì)報(bào)告日，該事項(xiàng)導(dǎo)致*ST成城敗訴，可能損失3，340萬(wàn)元。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善。*ST二重（601268）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的缺陷：*ST二重個(gè)別下屬子公司對(duì)貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，客戶信用管理不完善，導(dǎo)致*ST二重部分債權(quán)發(fā)生或有損失。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。ST博元雖然已建立了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制，但是執(zhí)行不力。公司在對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)控制方面出現(xiàn)過(guò)較嚴(yán)重問(wèn)題，發(fā)生過(guò)公司與大股東及關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)頻繁和相關(guān)審批手續(xù)不完善等內(nèi)部控制問(wèn)題。公司因?yàn)閷?duì)外擔(dān)保的問(wèn)題陷入債務(wù)危機(jī)，使公司主要資產(chǎn)被凍結(jié)或拍賣，經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)。這說(shuō)明公司在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制方面存在嚴(yán)重不足。

（三）控制活動(dòng)未有效執(zhí)行。*ST銳電（601558）控制活動(dòng)存在缺陷：*ST銳電未對(duì)部分實(shí)物資產(chǎn)的出、入庫(kù)實(shí)施有效控制，致使部分實(shí)物資產(chǎn)的出、入庫(kù)信息與財(cái)務(wù)賬簿記錄不同步。

ST川化（000155）控制活動(dòng)存在缺陷：未對(duì)部分控股子公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。2015年川化公司未及時(shí)與供應(yīng)商（施工方）對(duì)賬，導(dǎo)致公司漏記資產(chǎn)、負(fù)債及成本費(fèi)用。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不力。ST生化（000403）內(nèi)部監(jiān)督存在重大缺陷：（1）ST生化2014年度發(fā)生更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，與ST生化《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》中認(rèn)定的“公司更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告” 相關(guān)重大缺陷相一致；（2）ST生化未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。

*ST蒙發(fā)（000611）內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷：未開(kāi)展實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)部未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可能導(dǎo)致無(wú)法起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)監(jiān)督的作用。這導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督無(wú)效。

（五）信息溝通不暢。*ST新都（000033）信息溝通存在重大缺陷：在公司及董事會(huì)不知情的情況下擅自以公司名義違規(guī)對(duì)外提供借款擔(dān)保，其中已對(duì)外披露的已經(jīng)法院初次判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息合計(jì)48，455.33萬(wàn)元；已經(jīng)法院受理但尚未判決的案件訴訟請(qǐng)求本金及相關(guān)利息合計(jì)2，754.39萬(wàn)元。除上述已披露的違規(guī)擔(dān)保訴訟外，無(wú)法判斷是否還存在其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的訴訟、擔(dān)保情況等。

三、完善ST上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）完善ST上市公司內(nèi)部環(huán)境。公司要按照公司法的有關(guān)規(guī)定，建立科學(xué)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于公司的各組織機(jī)構(gòu)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約和相互牽制；應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)在公司內(nèi)部控制體系中所發(fā)揮的核心地位和推動(dòng)作用，同時(shí)還需要建立行之有效的激勵(lì)制度和與之相配套的約束制度，來(lái)保證更加合理評(píng)價(jià)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及保證約束機(jī)制的更好實(shí)行。ST上市公司高管人員應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求行事，以便能夠使ST上市公司的內(nèi)部控制制度得到有效的貫徹實(shí)施。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。ST上市公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度。在抓好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過(guò)ST上市公司各部分、各層面和各部門的有效控制活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和管理。ST上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給ST上市公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。

（三）完善控制活動(dòng)執(zhí)行力度。控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)ST上市公司內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。ST上市公司應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理配置財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡。ST上市公司還應(yīng)嚴(yán)格控制關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行全面的評(píng)估，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保活動(dòng)，建立健全對(duì)控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)情況的問(wèn)責(zé)制度，減少大股東違規(guī)操縱的行為。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督。ST上市公司應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，一方面要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，避免任何人凌駕于內(nèi)部審計(jì)之上；另一方面保證監(jiān)事會(huì)權(quán)利的有效執(zhí)行，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督制約作用。此外，以制度形式規(guī)范監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，防止監(jiān)事會(huì)權(quán)利的濫用和缺失，從而促進(jìn)ST上市公司的健康持續(xù)發(fā)展。

（五）合理保證信息流通和流暢。ST上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息。外部信息可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道獲取。公司的所有員工應(yīng)當(dāng)充分理解和執(zhí)行現(xiàn)行制度和程序，并確保相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。要保證內(nèi)部控制信息的及時(shí)傳遞，尤其重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

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