論注冊會計師文化

何建秋

一、引言

習近平總書記多次強調，中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是中華民族的“根”和“魂”，是中華民族的精神命脈。他指出：“中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的豐富哲學思想、人文精神、教化思想、道德理念等，可以為人們認識和改造世界提供有益啟迪，可以為治國理政提供有益啟示，也可以為道德建設提供有益啟發(fā)。對傳統(tǒng)文化中適合于調理社會關系和鼓勵人們向上向善的內容，我們要結合時代條件加以繼承和發(fā)揚，賦予其新的涵義。”

《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》中明確指出：事務所組織形式、治理機制和管理制度更加科學。引導事務所特殊普通合伙和普通合伙轉制，形成和合文化基礎上的內部治理機制，建立健全以決策程序、風險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡協(xié)調為重點的內部管理制度。指導事務所向特殊普通合伙和普通合伙體制轉變。運用合伙制的責任機制，加強質量風險控制，培育審慎負責、平等互信、“和合”擔當?shù)暮匣镂幕＿@不僅是對三十多年來“注冊會計師”文化的科學總結，也為如何研究“注冊會計師”文化指明了方向。

“觀乎天文，以察時變；觀乎人文，以化成天下。”《周易》告訴人們，“文化”二字原本分而復合，“文”是化的條件，“化”是文的結果。同時指出：“物相雜，故曰文。文不當，故兇吉生焉。”明確告訴人們：文反映著物與物、人與人、人與物之間錯綜復雜的關系。文不當則生兇，文適宜則化吉。文在親和交流，化即良性演變。總而言之，文化乃人與人、人與物、人與自然親和交流，以求改善生活方式與生存環(huán)境的思想體系、行為傾向與實踐成果。傳統(tǒng)文化是中華民族生存發(fā)展的不竭源泉，是華廈兒女團結奮進的共同精神家園。

行業(yè)文化是指行業(yè)內企業(yè)和員工共同遵守的行業(yè)道德規(guī)范。行業(yè)文化的內核中包含著各種價值因素、信念因素、道德因素和心理因素等，是作為一種文化心態(tài)和一種氛圍存在于特定的人群中的，具有無形性，是看不見、摸不著的特征。行業(yè)文化在形態(tài)上表現(xiàn)為一種觀念、一種認識、一種群體意識。生產(chǎn)力是推動社會發(fā)展的根本力量，是最活躍的要素。行業(yè)是生產(chǎn)力的直接組織者和參與者，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的行業(yè)文化，相對于社會文化是超前的，往往最先反映時代的新觀念、新思想、新氣息。一種優(yōu)秀的行業(yè)文化形成以后，對于外來的優(yōu)秀文化仍具有很強的吸收接納能力。

注冊會計師文化是一種行業(yè)文化，是注冊會計師職業(yè)群體在長期的社會實踐活動，尤其是注冊會計師實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的精神，能夠得到注冊會計師職業(yè)群體認同的價值觀、行為特征、生活方式甚至風俗習慣的總和。具體的注冊會計師從業(yè)人員是注冊會計師職業(yè)群體中的人員，雖然都是獨立的個體，通過事物的觀察判斷合理而采取行動，但是通過注冊會計師文化能夠使注冊會計師職業(yè)群體成員之間得以溝通。如果能夠共享文化，就能夠有效地溝通，消除隔閡，促成合作。注冊會計師文化的價值取向對于注冊會計師職業(yè)群體而言，具有精神層面的凝聚力和向心力，從而逐漸培養(yǎng)與形成并一致認同的價值觀念、行為規(guī)范、行為方式、行為準則。

文化認同是多層次的，其中最核心是價值認同。

注冊會計師是會計師事務所隊伍中的精英，具有較高的文化素養(yǎng)和專業(yè)水準，以文化作為提高凝聚力的“黏合劑”，也即用文化來凝聚有文化的人，可以說達到了主體與客體、工作方法與工作對象的相得益彰、完美結合。

注冊會計師行業(yè)從一開始就在僅開展外資驗資、審計等少量法定業(yè)務的情況下被推向市場，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，其服務逐步獲得市場認同，已成為我國繼律師行業(yè)后的第二大中介行業(yè)。如果沒有強大的文化因素作為支撐，其服務是難以為社會所認同。客觀系統(tǒng)地總結注冊會計師的文化形成淵源及其表現(xiàn)形態(tài)，能夠為當前和今后注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供理論依據(jù)。注冊會計師文化的傳承及表現(xiàn)形態(tài)有以下方面。

二、注冊會計師文化傳承和合文化

和合是中華人文精神的精髓和首要價值。簡而言之，所謂和合的“和”，是指和諧、和平、祥和；“合”是結合、合作、融合。《論語·學而》中曾有“禮之用，和為貴”。孟子則認為：“天時不如地利，地利不如人和。”老子提出：“萬物負陰而抱陽，沖氣以為和。”而莊子則強調：“四時迭起，萬物循生，一盛一衰，文武倫經(jīng)，一清一濁，陰陽調和，流光其聲。”《左傳》記有“八年之中，九合諸侯，如樂之和，無所不諧”。這些論述從處理人與人、人與社會及天地本體的角度，詮釋了和的含義。

《國語·鄭語》稱：“商契能和合五教，以保于百姓者也。”；《周易》中也有稱：“夫大人者，與天地合其德，與日月合其明，與四時合其序，與鬼神合其兇吉。”《管子》將和合并舉，指出：“畜之以道，則民和，養(yǎng)之以德則民合，和合故能習。”以和合的精義，強調了協(xié)商、和詣一致的重要性。

《中華人民共和國注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務所是依法設立并承辦注冊會計師業(yè)務的機構。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。

無論是有限責任事務所還是合伙事務所，強調的是以所為平臺，是一個團隊，必須講究團隊精神，這種精神是大局意識、協(xié)作精神和服務精神的集中體現(xiàn)，核心是協(xié)同合作。會計師事務所成立形式上是資合，但實質上是人合加資合，以人合為主，因為出資人必須是注冊會計師，這與一般形式上的公司、企業(yè)有著本質的不同，出資大小不是按個人的資金雄厚程度，而是合伙人、發(fā)起人根據(jù)各自的綜合能力協(xié)商一致，然后確定出資比例，這說明會計師事務所的成立本身就是和合的產(chǎn)物。以和為貴的價值取向，雖然注冊會計師各有特長，有性格愛好及各種專長，但為了共同的目標合成一體，正好體現(xiàn)“君子和而不同，小人同而不和”的價值判斷。

三、注冊會計師文化傳承策士文化

策士、謀士最初是指先秦時代游說諸侯的人士。《辭源》對此的解釋是“策者，謀也”。所謂策士即針對策問，就策而議并提出解決辦法的謀士。后來也用以泛指一般出計策、獻謀略的人。“夫爭天下者，必先爭人。”“尚賢者，政之本也。”司馬遷在《史記》中記載了漢高祖劉邦說過的話：“夫運籌策帷帳之中，決勝于千里之外，吾不如子房。鎮(zhèn)國家，撫百姓，給饋餉，不絕糧道，吾不如蕭何。連百萬之軍，戰(zhàn)必勝，攻必取，吾不如韓信。此三者，皆人杰也，吾能用之，此吾所以取天下也。”對人才的渴求，反映了策士文化傳統(tǒng)伴隨著整個中華文明的發(fā)展。在中國古代社會中，先后出現(xiàn)了一批又一批智囊人物和對社會有貢獻的謀略家，這些人物胸懷大志，深謀遠慮，果斷決策，輔佐統(tǒng)治者開國安邦，為推進社會發(fā)展立下了不朽功績。

注冊會計師行業(yè)的業(yè)務領域從一開始作為獨立公正的第三者，對相關財務信息進行審計、鑒證，出具報告，到利用專業(yè)知識為企業(yè)及其他委托人提供財務咨詢、擔任財稅顧問、對外投資的涉稅盡職調查、內部控制制度的設計、企業(yè)重組策劃、稅務籌劃等高端非審計業(yè)務。而且從國外注冊會計師行業(yè)及四大國際所的發(fā)展趨勢看，非審計業(yè)務所創(chuàng)造的價值比例，已遠遠超過審計業(yè)務所創(chuàng)造的營業(yè)收入。傳承策士文化，注冊會計師以專業(yè)知識和技能，為客戶提供專業(yè)服務，與策士有很多相同或相近處。中共十八屆三中全會提出，讓市場在資源配置中起決定性作用，注冊會計師作為稅務策士，必將受到市場的歡迎。

四、注冊會計師文化傳承憂樂文化

在中國傳統(tǒng)思想中，尤其是在儒家文化中，憂樂的思想源遠流長。從《說文解字》看，對于憂的解釋很簡單，“憂，愁也。”需要進一步考慮的是這種憂、愁，作為一種正當?shù)那閼眩瑧斨赶虻膶ο笾饕袃煞N，一種是對于物質生活條件的憂，一種是對于“道”的憂，即“道”是否能夠行于天下，是精神上與文化方面的。但中國傳統(tǒng)文化所強調的憂，主要是從憂患意識角度而言。《論語》中有“德之不修，學之不講，聞義不能徙，不善不能改，是吾憂也。”孟子也說過：“君子有終身之憂，無一朝之患。”“生于憂患，死于安樂。”所謂的樂，一為物質享受的快樂，二為精神上的愉悅，對于儒家來說，主要強調精神上的快樂，以及因此而來的樂觀精神。《論語》中有“學而時習之，不亦說乎？有朋自遠方來，不亦樂乎？人不知而不慍，不亦君子乎？”又說：“飯疏食飲水，曲肱而枕之，樂亦在其中矣。不義而富且貴，于我如浮云。”從前文可以看出，對于君子而言，最為根源性的樂是來源于精神層面的——即來源于天道的。孔子稱自己“發(fā)憤忘食，樂以忘憂，不知老之將至”。孟子也說過：“君子有三樂，而之天下不與存焉。父母俱存，兄弟無故，一樂也；仰不愧于天，俯不怍于人，二樂也；得天下英才而教育之，三樂也。”

當前注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有憂也有樂。

一是企業(yè)工商登記制度改革更是直接對行業(yè)轉型形成倒逼機制。企業(yè)注冊資本的實繳制度將向認繳制度改變，以及工商年檢制度的改革，意味著行業(yè)傳統(tǒng)的驗資、工商年檢審計業(yè)務將逐步消失。對占中小事務所20%～60%收入的驗資、審計業(yè)務不再存在。所以，原有法定的業(yè)務量從逐年的趨勢來看呈下降態(tài)勢。

二是對執(zhí)業(yè)質量不夠完善的擔憂。雖然從理論上講，注冊會計師只要嚴格遵循《注冊會計師執(zhí)業(yè)守則》、獨立審計準則、指南等法規(guī)去做，不會出現(xiàn)大的紕漏和過失。但是當前社會誠信的缺失、高科技在造假方面的運用，使得會計陷阱防不勝防，所有證據(jù)鏈都可造假。如海關的報關單、增值稅發(fā)票、銀行詢證函乃至稅務完稅證明等，以至某些上市公司的業(yè)績夸大幾倍、十幾倍也不會被發(fā)覺，使得審計上市公司的注冊會計師不得不如履薄冰、如臨深淵。

三是對行業(yè)內的不正當競爭的擔憂。全國會計師事務所目前已有8000家，注冊會計師也有10萬之眾。新的注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的取得、新的會計師事務所業(yè)務的開展，如果新增業(yè)務量不能趕上事務所的發(fā)展，勢必帶來對原有業(yè)務量的重新分配。有的事務所想要新增業(yè)務，就降低收費標準，即低價競爭，而降低標準又不能削減員工工資，只有減少審計工作量，減少必要的審計程序。如此造成惡性循環(huán)，使得審計質量下降，人才流失，損害了注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。

四是各政府主管部門畫地為牢，各種資格不能相互承讓，條塊分割，形成新的業(yè)務壁壘，不利于事務所的發(fā)展和整合各種事務所資源為企業(yè)服務。

面對全面深化改革的大潮，任何消極、埋怨都是無濟于事，注冊會計師領導層及行業(yè)內有識人士應主動適應、積極應對。一是提出注冊會計師專業(yè)化、規(guī)范化、國際化、信息化的發(fā)展戰(zhàn)略；二是注冊會計師應看到：政府職能轉變?yōu)樽詴嫀熜袠I(yè)發(fā)展注入了活力，政府向社會力量購買服務為注冊會計師行業(yè)帶來了好的發(fā)展前景；深化稅制改革為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來更大優(yōu)勢，逐步提高直接稅的比重，如個人所得稅，按美國的比重推算，我國以后將有4億多人實行自主申報，為代理申報帶來眾多的業(yè)務來源；征管改革向風險管理、專業(yè)化、重點稅源及信息化方向進行，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇；經(jīng)濟全球化發(fā)展也為該行業(yè)創(chuàng)造了更廣闊的發(fā)展平臺。

五、注冊會計師文化傳承諫言文化

納諫則世治，杜諫則世亂。為此堯有諫鼓之懸，舜有謗木之立。我國的進諫納諫文化輝煌燦爛，我國的直諫智諫傳統(tǒng)歷史悠久。

諫，作為動詞，是下對上的直言勸告。作為名詞是對主上修身、立德、施政得失進行規(guī)勸的文書。中國古代政治體制中設諫官，官位四品，是重要的專管議事的官差。唐朝的政治家魏征，宋代主編《資冶通鑒》的政治家司馬光都做過諫議大夫。人們熟悉的諫書有國策中的《鄒忌諷齊王納諫》、李斯的《諫逐客書》和魏征的《諫太宗十思疏》等。這些諫書不但為當時的最高統(tǒng)治者所采用，在中國的文學史上也有很高的地位和影響力。

荀子在《子道》中把諫官的作用看得非常重要：指出：“昔萬乘之國，有爭臣四人，則封疆不削；千乘之國，有爭臣三人，則社稷不危；百乘之國，有爭臣二人，則宗廟不毀。”

雖然中國古代諫言文化不可避免地具有歷史的局限性，但也有其合理的地方，對注冊會計師更好地服務企業(yè)、服務社會具有積極的借鑒意義。從諫言文化的特點看，其目的是促進治世，防范亂世；其原則是服從道（即講求制度和道理），而不畏權勢，勇于進諫；其手段是直諫曲諫兼用并施，講求方法。批判吸收諫言文化精華，傳承諫言文化傳統(tǒng)，是建設注冊會計師文化的重要內容。

在會計師事務所內部，注冊會計師作為事務所的執(zhí)業(yè)主體和合伙人，對涉及事務所體制、管理制度、經(jīng)營方式、質量控制、業(yè)務開拓、收入分配、福利制度等重大事項，有不同意見和好的思路、想法應向管理層諫言。

在注冊會計師行業(yè)內部，注冊會計師作為行業(yè)協(xié)會的會員，對涉及行業(yè)的發(fā)展、行業(yè)的形象、行業(yè)在社會中的地位、行業(yè)黨建與信息化及新業(yè)務開拓、行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的修訂、注冊會計師法的修訂、行業(yè)執(zhí)業(yè)指南的修訂、執(zhí)業(yè)過程中遇到的新情況、新問題及解決的思路等方面，應積極向行業(yè)協(xié)會諫言。

注冊會計師年報審計執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師接受委托，向股東會出具審計報告，其中的保留意見、無法表示意見、否定意見等其實就是諫言；針對執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)的有關內部控制等方面的缺陷而撰寫的“管理建議書”就是現(xiàn)代版的諫書。

此外，由于注冊會計師執(zhí)業(yè)面廣，把眾多企業(yè)中好的財務會計的做法予以總結、提煉，再對執(zhí)業(yè)中某些企業(yè)尚欠完善的地方進行指導、規(guī)勸，這也是一種諫言。

注冊會計師在企業(yè)進行咨詢、顧問等新業(yè)務開拓過程中，在執(zhí)行盡職調查過程中，對調查的結果更要做到直諫。

至于注冊會計師被選為黨代表、人大代表、政協(xié)委員，則更是將業(yè)內的諫言責任演譯成對黨和整個社會的責任，注冊會計師利用自己的專業(yè)知識和直接接觸社會、接觸基層的優(yōu)勢，將黨和政府的政策中應進一步完善的地方，經(jīng)過收集、整理、分析，以提案、議案的方式諫言，幫助黨和政府把工作做得更好。

注冊會計師應該充分吸收中國諫言文化的合理成分，在踐行經(jīng)濟信息監(jiān)督和服務企業(yè)的過程中堅持服從真理、服從事實，要有追求科學真理、尊重客觀事實的無畏精神，敢于實事求是地提出自己的意見和建議，敢于直言，勇于監(jiān)督，不怕得罪人，不怕失去自身的利益。要借鑒傳統(tǒng)諫言文化，防止企業(yè)重大決策失誤發(fā)生的愿望，從推進企業(yè)轉型升級與經(jīng)濟良性循環(huán)，保證經(jīng)濟信息披露的可靠安全出發(fā)，大膽進言，積極獻策，促進社會經(jīng)濟朝著更加有利于人民群眾根本利益實現(xiàn)的目標發(fā)展。

六、注冊會計師文化體現(xiàn)勤勞文化

勤勞文化作為中華民族的傳統(tǒng)美德，也是重要內涵。自古以來勤勞都得到思想家的贊揚。墨子說：“強必富，不強必貧”（強即強力勞動），又說，“賴其力者生，不賴其力者不生”，韓非說：“侈而惰者貧，力而儉者富。”

《論語》中有“子路問政”。子曰：“先之，勞之。”請益。曰：“無倦”。意思是說：子路詢問政治，孔子說：“自己給老百姓帶頭，然后讓其勤勞地工作”。子路請求多講一點，孔子說：“不要懈怠。民生在勤，勤則不匱。”子又曰：“默而識之，學而不厭，誨人不倦，何有于我哉。”意思是說，把所見到的、聽到的知識默默地記在心里，努力地學習而不感到滿足、厭倦，教導別人而不感到疲倦，這些事情對我來說有什么困難呢？

孔子結婚生子后的第一份工作是擔任委吏，即倉庫保管會計。《孟子·萬章下》：“孔子嘗為委吏矣，日‘會計當而已矣。”孔子兢兢業(yè)業(yè)、勤勉盡職，使自己的才能得到了充分的發(fā)揮。把會計事務處理得明晰、公允、合規(guī)、適當。

名言和成語中有，天道酬勤；業(yè)精于勤，荒于嬉；懸梁剌股，聞雞起舞，鑿壁偷光……

注冊會計師在工作實踐與理論學習中，都在自覺或不自覺地受到勤勞文化的影響，在審計、鑒證過程中，始終以勤勞文化為主導，以勤勞的態(tài)度、勤勞的工作為客戶提供優(yōu)質服務。勤勞文化也稱敬業(yè)文化，一是表現(xiàn)在“及時”上。“今日事，今日畢”。是一句自古流傳下來的諺語，作為注冊會計師，從項目承接開始，到鑒證報告出具，大到總體鑒證策略，小到具體鑒證計劃，都應遵照《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的要求進行。任何一個小組人員完不成計劃或有所拖沓，都會對整個項目產(chǎn)生影響，所以，注冊會計師對當天計劃的事，無論工作到多晚，必須努力去完成。二是表現(xiàn)在“解難”上。注冊會計師由于其職業(yè)關系，在社會上大多被稱為“老師”。唐代文學家韓愈曾說過：“師者，所以傳道受業(yè)解惑也。”注冊會計師作為師，主要是財稅知識方面的傳道與解惑。客戶單位，有的是潛在客戶單位就會計稅務方面的問題前來咨詢，注冊會計師都會耐心為其解惑。這樣已有的客戶不會跑掉，連潛在的客戶也會吸引過來。注冊會計師走南闖北，審閱企業(yè)財務賬無數(shù)，再加上職稱、資格考試、后續(xù)教育，周邊又有不同資歷的注冊會計師，是一個大的“會計賬務及稅務處理的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)”，無論什么財稅問題都難不倒注冊會計師。當然注冊會計師為了更好地擔當此任，必須事事學、時時學、處處學，以自己勤勞好學的精神去完成解惑這一歷史使命。三是表現(xiàn)在“不棄”上。梁啟超在《論毅力》中指出：“天下古今成敗之林，若是其莽然不一途也。要其何以成？何以敗？日：‘有毅力者成，反是者敗。”注冊會計師體現(xiàn)在永不放棄上，注冊會計師做鑒證、咨詢等，并不是所有客戶的資料都十分規(guī)范，有的甚至混亂不堪，有的項目做著覺得心煩意亂，內心想放棄不做，但敬業(yè)精神的要求，引導注冊會計師必須自始至終去努力完成。四是表現(xiàn)在“有備”上。《尚書·說命中》有“惟事事，乃其有備，有備無患”。《左傳·襄十一年》有“居安思危，思則有備，有備無患”。作為注冊會計師，對財務會計知識的儲備必須是超前的、豐富的，既要有會計準則、審計準則的知識，還要有稅法、經(jīng)濟法、管理會計等知識；既要有國內會計、審計、稅法、經(jīng)濟法知識，還要有國外的這些知識。只有儲備了足夠的知識，才能在實際鑒證服務項目、咨詢、顧問過程中運用自如、舉一反三、觸類旁通。

七、注冊會計師文化體現(xiàn)誠信文化

“人無信不立”。“誠信”，即誠實、守信、踐約、無欺。通俗地講是重規(guī)則，守契約，講信用，言必信，行必果。誠信對個人來講，是從生活經(jīng)驗和工作經(jīng)歷的累積中，感悟到人與人之間良性交往的一種必不可少的認識。是一切道德賴以維系的前提，被稱為“立身之本、立國之基”。誠實守信是中華民族的傳統(tǒng)美德，歷來極受重視。民間素有“一諾千金”“童叟無欺”“假一罰十”“以言觀行”“一言既出，駟馬難追”之說。在現(xiàn)代社會，誠信依然是調節(jié)人際關系、規(guī)范經(jīng)濟生活秩序的一種重要的行為規(guī)范。“誠信為本、操守為重”是社會主義市場經(jīng)濟的題中應有之義。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，人不講誠信，就無法正常交往。經(jīng)濟活動沒有信用，就不能互惠互利、平等競爭。市場經(jīng)濟越發(fā)達，越要講誠信。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，誠信不僅僅是道德規(guī)范或教化，不僅僅是法律規(guī)范或規(guī)則，而是現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行不可或缺的條件，是保證社會經(jīng)濟健康發(fā)展的一種制度安排。

一個人、一個團體、一種行業(yè)乃至一個國家，守信者可由小到大，由弱轉強；不講誠信者最終身敗名裂，這種例子在中國古代舉不勝舉。戰(zhàn)國時代秦國原先是個弱國，經(jīng)過商鞅變法后逐漸強大，最終消滅六國，統(tǒng)一中國。商鞅變法是從立信開始的。無論你擁有多么巨大的財富和實力，如果失去誠信，一切皆有可能化為烏有。

誠信是注冊會計師核心理念所在，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》第九條規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人左右，也不因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。第十條規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。

誠信是一個行業(yè)立足市場、贏得客戶、發(fā)展自身的必要前提，在提供涉稅服務的過程中，既要維護納稅人的合法權益，又要維護國家稅收利益，同時還要考慮其自身收益和可能承擔的風險，誠信起主導作用。由于涉及單位的利益所在，在許多涉稅事項中使注冊會計師處于兩難境地，如有要求把虧損做大，也有要求把利潤做大，如何把握，全憑注冊會計師的誠信。我國最早的注冊會計師事業(yè)的開拓者潘序倫先生，把他在上海創(chuàng)辦的會計師事務所取名為“立信會計師事務所”。

孔子曰：“人而無信，不知其可也。大車無輗，小車無軌，其何以行之哉？”意思是說，一個人如果不講信用，真不知道他怎么處世，就像牛車沒鞔，馬車沒有軌一樣，那車怎么能走呢？無論從事審計業(yè)務還是咨詢業(yè)務的注冊會計師，一定要把誠信建設放在首位，如果出發(fā)點不誠信，你的點子越好，對社會經(jīng)濟和企業(yè)本身的危害就越大，遵紀守法、誠實、誠信是基石，也是一種無形資產(chǎn)，從長遠來講，越誠信的注冊會計師，政府部門、企業(yè)家、財務總監(jiān)就越喜歡與其打交道。這當然也是趨利避害的本性使然，因為誠信，相對各種風險會減少或至少可控，決策實施越安全。

八、注冊會計師文化體現(xiàn)創(chuàng)新文化

《大學》里記載遠古商朝開國君成湯的箴言：“茍日新，日日新，又日新。”意思是說，如果每天能更新，就天天更新，每天不間斷地更新。《易傳》又說：“富有之謂大業(yè)，日新之謂盛德，生生之謂易。”意思是說，擁有萬物才稱得上偉大業(yè)績，每天推陳出新，不斷改變創(chuàng)新才稱得上深厚的品德，變化不止稱易。韓非也認為，“古今異俗，新故異備”“世異則事異，事異則備變”，故要“因時變法”“欲以先王之政，治當世之民，皆守株之類也”。

在古人看來，要做到生命不息，創(chuàng)新不止。創(chuàng)新文化引領人們向著實現(xiàn)“中國夢”的航向前進。

創(chuàng)新文化是崇尚創(chuàng)新、激勵創(chuàng)新的文化。

一個國家、一個民族、一個行業(yè)，如果思想僵化、因循守舊、墨守成規(guī)、蕭規(guī)曹隨，難以認識新事物、新情況，難以適應新形勢、新變化，是不可能推動認識的飛躍和實踐的發(fā)展。

當今世界，科技革命浪潮迭起，市場取向改革風靡全球，世界多極化和經(jīng)濟全球化的趨勢在曲折中發(fā)展，知識創(chuàng)新呈現(xiàn)出指數(shù)級增長，創(chuàng)新已成為人類實踐的主導形式、當代世界的中心話語。注冊會計師行業(yè)及注冊會計師必須有創(chuàng)新的意識、創(chuàng)新的精神、創(chuàng)新的追求、創(chuàng)新的眼光、創(chuàng)新的信心、創(chuàng)新的氣魄、創(chuàng)新的勇氣、創(chuàng)新的思維、創(chuàng)新的智慧。

創(chuàng)新文化崇尚創(chuàng)新、鼓勵創(chuàng)新、肯定創(chuàng)新，凡是有利于創(chuàng)新、促進創(chuàng)新、推動創(chuàng)新、實現(xiàn)創(chuàng)新的都大力支持、熱情鼓勵、積極追求，不管碰到什么艱難險阻，都要奮力拼博、持之以恒、克難攻堅，即使付出很大的努力和心思都值得。

創(chuàng)新文化是尊重知識、尊重人才的文化。創(chuàng)新文化主張對人要用其所長，而不是求全責備，更不能干人一面，統(tǒng)一規(guī)格。創(chuàng)新是充分發(fā)揮個人潛力、智力和能動性的創(chuàng)造性活動。

創(chuàng)新要有改革精神。創(chuàng)新是對新情況、新現(xiàn)象、新問題、新趨勢作出科學的理性分析和解答，是對認識對象和實踐對象的本質、規(guī)律和發(fā)展變化的趨勢作出新的揭示和預見，是對人類歷史與現(xiàn)實經(jīng)驗作出新的理性升華。

創(chuàng)新需要勇氣，更需要智慧；需要激情，更需要科學；需要理論，更需要實踐。改革創(chuàng)新是推動行業(yè)發(fā)展進步的動力。要繼續(xù)發(fā)揚改革創(chuàng)新精神，切實調動全行業(yè)的智慧，凝聚全行業(yè)力量，始終把改革創(chuàng)新精神貫徹到關乎行業(yè)發(fā)展的各個領域。一是理論創(chuàng)新，二是發(fā)展模式創(chuàng)新，三是機制制度創(chuàng)新，四是服務保障創(chuàng)新。

從實務上看，注冊會計師業(yè)務已從傳統(tǒng)的代理、鑒證、咨詢拓展創(chuàng)新。在中國注冊會計師協(xié)會的倡導和推動下，如海關核查、績效評價、破產(chǎn)管理人、村級財務審計、內審外包、司法鑒證、物業(yè)及業(yè)主委員會審計等，一大批新業(yè)務正在各地實踐和發(fā)展，政府購買注冊會計師業(yè)務，企業(yè)公示信息的核查，資本運作涉稅業(yè)務，“新三版”掛牌涉稅業(yè)務，“營改增”涉稅業(yè)務，為“走出去”企業(yè)提供涉稅業(yè)務，企業(yè)稅務盡職調查等諸多領域，創(chuàng)新已成為注冊會計師事業(yè)發(fā)展的源動力。

九、注冊會計師文化體現(xiàn)求實文化

我國古代有識之士對真理的追求可謂是不遺余力，屈原曾說過：“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索。”韓愈也作出過“尋墜緒之茫茫，獨旁搜而遠紹”的努力；孔子說：“朝聞道，夕死可矣。”意思是早晨得到真理，晚上死去也可以。孔子又說：“由，誨女知之乎！知之為知之，不知為不知，是知也。”

求實是辯證唯物主義和歷史唯物主義一以貫之的科學精神，實是指客觀實在、客觀規(guī)律、客觀真理。求，是探求、求索，是力求達到。求實也是唯實，是強調物質第一性、意識第二性，是指一切從實際出發(fā)，以實踐為檢驗真理的唯一標準。求實也是求真、求是，是認識世界、體現(xiàn)科學品質，著力揭示世界的真相和本質，探求客觀規(guī)律，把握客觀真理。求實也是務實，是改造世界，體現(xiàn)實踐品格，在正確認識世界的基礎上，從實際出發(fā)，采取實際行動，按照客觀規(guī)律要求來改造世界，并取得實效。求是、求真、務實、求效，體現(xiàn)了認識世界到主觀能動地把握客觀世界的運動過程。可以說，求實是科學精神，求實是工作作風，求實是職業(yè)道德。求實要求用真心、講真話、重實績、辦實事、求實效。求真和務實是相統(tǒng)一的。只有求真，才能真正做到務實；而只有務實，也才能真正做到求真。求真是務實的前提，而務實是求真的基礎。求真與務實相互依賴，互為條件，相輔相成。這是知與行的科學統(tǒng)一，是世界觀與方法論的科學統(tǒng)一，是認識論和實踐論的科學統(tǒng)一。

注冊會計師進行審計鑒證的過程其實也是一個求實的過程。無論是對企業(yè)年報的財務審計、還是高新技術企業(yè)的認定鑒證，都要嚴格按注冊會計師行業(yè)準則程序要求進行核對，從報表到賬簿再到會計憑證；從原始憑證到產(chǎn)權證明再到實物資產(chǎn)；在核對的過程中發(fā)現(xiàn)虛假的、錯誤的應將其更正，做到去偽存真。出具報告前也應考慮，鑒證程序是否到位？結論是否審慎？調查是否盡職？鑒證工作是否遵循中國注冊會計師職業(yè)道德的要求？這樣作出的報告才能為有關部門所接受，也能將審計鑒證風險降低到最低程度。

注冊會計師文化形成和宣傳是要匯聚注冊會計師行業(yè)正能量，將注冊會計師事業(yè)推向更高的層次。所以必須做到：

要內化于心。文化影響力的持久和深遠在于能融入人心，從思想上、心理上、情感上影響引導人們的行為。

要外化于行。“知者行之始，行者知之成。”自覺擔當起注冊會計師文化倡導者、宣傳者、實踐者、先行者的角色，努力成為注冊會計師文化建設的骨干和中堅力量，要大力推動注冊會計師文化落地生根、開花結果，努力做到知行合一。

要固化于制。制度與文化是同一事物的兩個方面。制度是文化的外在表現(xiàn)和固化形式，文化是制度的內在靈魂和價值核心。以制度化、規(guī)范化、程序化保障注冊會計師文化建設長效化。

要實化于效。注冊會計師文化雖然無形，其成效卻必須可見。要把注冊會計師文化的成效實實在在體現(xiàn)出來。