年終獎九種發放形式的個稅計算

顧學鋒

年終獎九種發放形式的個稅計算

顧學鋒

年終歲尾，總結表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是納稅人關注的焦點問題，不同的發放形式，不同的計算方法，稅額也是不同的。

一、全年一次性獎金

個人當月工資薪金高于3500元時，全年一次性獎金個人所得稅稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數。“（全年一次性獎金÷12）”作為應納稅所得額對應查找適用稅率。

個人當月工資薪金低于3500元時，全年一次性獎金個人所得稅稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數。“〔年終獎-（3500-月工資）〕÷12”作為應納稅所得額對應查找適用稅率。

［例1］12月，員工王某、張某取得當月工資分別4000元、3000元，兩人取的全年考核獎金同為24000元。假如，王某取得的當月工資已按規定辦理了納稅申報手續，無其他收入。兩人獲得的年終獎應分別繳納多少個人所得稅款？

王某的年終獎找適用稅率：24000÷12=2000（元），適用稅率10%、速算扣除數105。

應納稅額=24000×10%-105=2295（元）

張某的年終獎找適用稅率：［24000-（3500-3000）］÷12= 1958（元），適用稅率10%、速算扣除數105。

應納稅額=［24000-（3500-3000）］×10%-105=2245（元）

二、任職時間不足一年而取得的年終獎

在沒有新的補充規定之前，員工在本單位任職時間不足一年的，仍然可以按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9號）的規定，將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

［例2］2016年6月，周某大學畢業，7月入職某企業。每月取得的工資均已按規定辦理了納稅申報手續。12月取得年終獎24000元，無其他收入。周某應補繳多少個人所得稅？

年終獎找稅率：24000÷12=2000（元），適用稅率為10%，速算扣除數為105。

周某年終獎應納稅=24000×10%-105=2295（元）

三、一年內任職兩個以上單位而取得的年終獎

《國家稅務總局關于印發個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知》（國稅發［1995］077號）規定，納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅。

［例3］2016年7月，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作，每個月取得的工資均已按規定辦理了納稅申報手續。12月，取得年終獎60000元，無其它收入。孫某應補繳多少個人所得稅？

年終獎找稅率：60000÷12=50009（元），適用稅率20%，速算扣除數555。

應納稅=60000×20%-555=11445（元）

四、一月內取得兩個以上單位的年終獎

由于全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數的計稅辦法，根據國稅發［2005］9號規定，在一個納稅年度內，每一個納稅人只允許采用一次。因此，員工從另一單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目計算納稅。.

［例4］12月，唐某取得工資4000元，同時取得本單位發放的年終獎48000元，另取得兼職單位發放的年終獎6000元，無其它收入。唐某應繳納多少個人所得稅？

工資薪金應納稅=（4000+6000-3500）×20%-555=745（元）

本單位年終獎適用稅率：48000÷12=4000（元），適用稅率10%，速算扣除數105）。

應納稅=48000×10%-105=4695（元）

唐某當月合計應納稅=745+4695=5440（元）

五、年薪和績效工資

國稅發［2005］9號規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資，比照全年一次性獎金計稅方法，計算繳納個人所得稅。

［例5］卞某2016年年薪12萬元，每月取得的工資5000元，均已按規定辦理了納稅申報手續。12月，終按照績效考核，取得年度剩余年薪60000元，無其他收入。卞某應補繳少個人所得稅？

補發年薪找適用稅率：60000÷12=5000（元），適用稅率20%，速算扣除數555。

應納稅=60000×20%-555=11445（元）

六、其它各種名目獎金

國稅發（2005）9號規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

［例6］12月，吳某取得工資4000元、年終獎30000元，同時取得下半年考核獎6000元、先進獎800元，無其它收入。吳某當月應繳多少個人所得稅？

工資薪金應納稅=（4000+6000+800-3500）×20%-555= 905（元）

年終獎找適用稅率：30000÷12=2500（元），適用稅率10%，速扣105。

應納稅=30000×10%-105=2895（元）

吳某當月合計應納稅=905+2895=3800（元）

2016年12月21日上午，湖北省咸寧國稅“藍色夢想‘稅’與爭鋒”主題辯論賽崇陽賽區賽事圓滿落下帷幕。通過比賽，促進了各縣市區局的文化交流，提升了青年干部的文化素養。（圖/文：劉智利）

七、雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎金

《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局2011年28號公告）規定，雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個人所得稅。

應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

［例7］2016年度王某每月工資收入5000元，均已按規定辦理了納稅申報手續。12月，王某取得了全年一次性獎金24000元，年終獎的個人所得稅由單位全部負擔，無其他收入。王某的年終獎應申報繳納多少個人所得稅？

應納稅所得額=（24000-105×100%）÷(1-10%×100%)= 26550（元）

找適用稅率：26550÷12=2212.50（元），適用稅率10%，速扣105。

王某年終獎應納稅=26550×10%-105=2550（元）

八、多發1元年獎金可導致所得與稅額的不匹配

由于國稅發（2005）9號文件規定的年終獎計算方法是年終獎除12找稅率，但“速算扣除數”只允許減除一次，而不是十二次，由此會造成年終獎金拿得多的員工，可能要比年終獎金拿得少的員工實際到手的稅后收入會更少。

［例8］員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規定辦理了納稅申報手續。12月，兩人取得的年終獎分別為18000元和18001元，試計算兩人分別應補繳多少個人所得稅？兩人稅后收入分別是多少？

蔡某取得年終獎18000元，找稅率：18000÷12=1500（元），適用稅率為3%。應繳納個人所得稅=18000×3%=540（元）；稅后收入為18000-540=17460（元）。

陳某取得年終獎18001元，找稅率：18001÷12=1500.10（元），適用稅率為10%，速算扣除數為105。應繳納個人所得稅=18001×10%-105=1695.10（元）；稅后收入= 18001-1695.10=16305.90（元）。

陳某的年終獎因為多得一元，造成多繳個人所得稅1154.10元（1695.10-540）；稅后收入反而比蔡某少1154.10元（17460-16305.90）。

避免上述不合理現象，一是減少或增加一定數額年終獎，使發放的年終獎在無效區間外；二是在無效區間內的部分年終獎，轉化為其它獎勵或補貼，與當月工資合并納稅。

九、員工低價購房所得比照全年一次性獎金

《財政部、國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅［2007］l3號）規定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。

［例9］12月，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價格出售給員工李某。李某取得的當月工資已按規定辦理了納稅申報手續，無其他收入。李某當月應補繳多少個人所得稅？

低價購房所得比照全年一次性獎金找稅率：（750000-600000）÷12=12500（元）；適用稅率25%，速扣1005。

應納稅=（750000-600000）×25%-1005=36495（元）。