解析孵化器與科技園稅收優惠的異同點與新舊政策變化

彭慧斌 劉厚兵

解析孵化器與科技園稅收優惠的異同點與新舊政策變化

彭慧斌 劉厚兵

為貫徹落實《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年）〉若干配套政策的通知》（國發［2006］6號）、《中共中央國務院關于深化科技體制改革加快國家創新體系建設的意見》（中發［2012］6號）和《國務院關于進一步支持小微企業健康發展的意見》（國發［2012］14號）等有關文件精神，2013年12月31日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局同時下發《關于科技企業孵化器稅收政策的通知》（財稅［2013］117號）和《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅［2013］118號,與財稅［2013］117號以下統稱原政策），分別就符合條件的科技企業孵化器（高新技術創業服務中心）有關稅收政策問題和符合條件的國家大學科技園有關稅收政策問題重新進行了明確，優惠政策都是執行至2015年12月31日。

隨著老政策到期，近日，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于科技企業孵化器稅收政策的通知》（財稅［2016］89號，以下簡稱財稅［2016］89號）和《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅［2016］98號，以下簡稱財稅［2016］89號），延長對孵化器（含眾創空間）、科技園的稅收優惠政策。雖然國家對孵化器和科技園稅收政策基本一致，但也有不少差異。本文就上述新政策相同點、差異點、關注點及新舊政策變化點進行解析。

一、相同點

（一）免稅優惠稅種完全相同

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號規定：一是對符合條件的孵化器（科技園）自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）后的營業稅優惠政策處理問題由營改增試點過渡政策另行規定。二是符合非營利組織條件的孵化器（科技園）的收入，按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定享受企業所得稅優惠政策。

（二）稅收優惠時限完全相同

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均規定，享受通知所規定的房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策時限，都是自2016年1月1日至2018年12月31日；自2016年1月1日至2016年4月30日，免征有關營業稅；在營業稅改征增值稅試點期間，免征有關增值稅。

（三）享受免稅條件基本相同

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均要求，享受房產稅、城鎮土地使用稅以及營業稅、增值稅優惠政策的科技園（孵化器），應同時符合下列條件：孵化器（科技園）應將面向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的業務收入在財務上單獨核算；孵化企業數量應占孵化器（科技園）內企業總數量的75%以上（含75%）。另外，孵化器（科技園）提供給孵化企業使用的場地面積（含公共服務場地）應占孵化器可自主支配場地面積應不得低于規定的比例，公共服務場地是指孵化器（科技園）提供給孵化企業共享的活動場所，包括公共餐廳、接待室、會議室、展示室、活動室、技術檢測室和圖書館等非盈利性配套服務場地。

（四）孵化企業范圍基本相同

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均明確，“孵化企業”應當同時符合以下條件：企業注冊地及主要研發、辦公場所必須在孵化器的孵化場地（科技園工作場地）內。企業在孵化器（科技園）內的孵化時間不超過48個月。納入“創新人才推進計劃”及“海外高層次人才引進計劃”（海外高層次創業）的人才或從事生物醫藥、集成電路設計、現代農業等特殊領域的創業企業，孵化時間不超過60個月。符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型、微型企業劃型標準。單一在孵企業使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天、現代農業等特殊領域的單一在孵企業，不大于3000平方米。企業產品（服務）屬于科學技術部、財政部、國家稅務總局印發的《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。

二、不同點

（一）享受免稅優惠的條件有所不同

一是所需符合條件不同。孵化器需符合國家級科技企業孵化器條件，科技園符合國家大學科技園條件。二是名單發布機構不同。國務院科技行政主管部門負責發布國家級科技企業孵化器名單，國務院科技和教育行政主管部門負責發布國家大學科技園名單。三是場地面積占比不同。孵化器提供給孵化企業使用的場地面積（含公共服務場地）應占孵化器可自主支配場地面積的75%以上（含75%），科技園提供給孵化企業使用的場地面積（含公共服務場地）占科技園可自主支配場地面積的60%以上（含60%）。

（二）孵化企業的條件要求有所不同

一是申請企業成立時間時限要求不同。“孵化企業”應當同時符合條件中，除上文提及的5個相同條件外，財稅［2016］89號規定，新注冊企業或申請進入孵化器前企業成立時間不超過2年。而財稅［2016］98號則要求，新注冊企業或申請進入科技園前企業成立時間不超過3年。二是在孵企業有關占地面積表述不同。財稅［2016］89號關于“孵化企業”應當同時符合第5項條件表述為：“單一在孵企業入駐時使用的孵化場地面積不大于1000平方米。從事航空航天等特殊領域的在孵企業，不大于3000平方米”。財稅［2016］98號則表述為：“單一在孵企業使用的孵化場地面積不超過1000平方米。從事航空航天、現代農業等特殊領域的單一在孵企業，不超過3000平方米。”這應當認為，對于孵化器內單一在孵企業入駐時使用的孵化場地面積不大于1000平方米，但入駐一定時間以后則不再受占用場地面積限制了？而對于科技園內單一在孵企業，不管是入駐時還是入駐一定時間以后，其使用的孵化場地面積均不得大于1000平方米。孵化器內從事航空航天等特殊領域的在孵企業，不大于3000平方米；而科技園內在孵企業面積則視單一在孵企業的數量而定，因為財稅［2016］98號只限定“從事航空航天、現代農業等特殊領域的單一在孵企業，不超過3000平方米”。

（三）事前通過審核的部門有所不同

財稅［2016］89號規定，省級科技行政主管部門負責定期核實孵化器是否符合本通知規定的各項條件，并報國務院科技行政主管部門審核確認［具體認定與管理見科技部關于印發《科技企業孵化器認定和管理辦法》的通知（國科發高［2010］680號）。國務院科技行政主管部門審核確認后向納稅人出具證明材料，列明用于孵化的房產和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發送給國務院稅務主管部門。財稅［2016］98號規定，國務院科技和教育行政主管部門負責組織對科技園是否符合本通知規定的各項條件定期進行審核確認［具體認定與管理見科學技術部、教育部關于印發《國家大學科技園認定和管理辦法》（國科發高［2010］628號）］，并出具相應的證明材料，列明納稅人用于孵化的房產和土地的地址、范圍、面積等具體信息。國務院科技和教育行政主管部門負責組織對科技園是否符合本通知規定的各項條件定期進行審核確認，并向納稅人出具證明材料，列明納稅人用于孵化的房產和土地的地址、范圍、面積等具體信息，并發送給國務院稅務主管部門。

（四）有關適用優惠人才的范圍不同

按摩三個穴位能緩解頸肩背痛

一、風池穴。這是治療頸項部及頭部的常用穴位，當頸項不適時，此處常常會有壓痛。取穴方法：雙手掌心貼住耳朵，十指自然張開抱頭，拇指往上推，感覺在脖子與發跡的交界線左右各有一凹陷，重按時鼻腔有酸脹感。點按手法：用拇指末節的掌側著力于穴位進行反復按壓。每次按壓時間10分鐘左右，可由輕到重點按。長按此穴位可改善頸項供血，加速局部血液循環，緩解頸項肩背部的疲勞，可作常規保健穴位，對眼疲勞、鼻炎、頭痛等都有很好的治療作用。

二、天宗穴。需他人配合治療。天宗穴是治療肩背部疼痛的重要穴位，當外受風寒導致頸肩背酸痛時，按揉天宗穴能夠達到通經絡、行氣血、散風寒、止痹痛的臨床療效。取穴方法：上半身保持直立，左手搭上右肩，左手掌貼在右肩膀二分之一處。手指自然下垂，中指之間所碰觸之處。點按手法：采用拇指點按或掌揉天宗穴，手法由輕到重，以可耐受為度，每次治療時間10分鐘左右，頸項部轉頭時疼痛明顯者可按壓穴位同時活動頸項部，以達到宣通氣血、通絡止痛的作用。

三、條口穴。按揉條口穴能鼓舞脾胃中焦之氣，令其透達四肢，祛除風寒濕邪，促使滯澀之經脈通暢，通利關節。尤其適合頸項部活動受限者。取穴方法：條口穴位于小腿前外側，可正坐，使足跟著地，足尖上翹，腿前看到有一條口形狀肌肉凹陷，再沿膝蓋外側凹陷直下8寸，向內側一個大拇指的寬度即是。點按手法：在點按刺激的同時應活動頸項部，緩慢重復左右轉頭、抬頭低頭等動作，每次治療時間10分鐘左右。長期按壓條口穴不僅濡養筋骨、通絡止痛，還可調理脾胃、緩解脘腹疼痛。

財稅［2016］89號適用于納入“創新人才推進計劃”及“海外高層次人才引進計劃”的人才。財稅［2016］98號則僅適用海外高層次創業人才。

三、變化點

優惠認定方面有變化。將原來的由國務院科技行政主管部門負責組織對孵化器是否符合政策規定的各項條件定期進行審核確認，并出具相應的證明材料。改為由省級科技行政主管部門負責定期核實孵化器是否符合政策規定的各項條件，并報國務院科技行政主管部門審核確認，國務院科技行政主管部門審核確認后向納稅人出具證明材料。

孵化企業條件有變化。一是對孵化企業在孵化器內孵化的時間不超過42個月延長至48個月。二是取消了屬遷入企業的，上年營業收入不超過500萬元的規定。三是取消了研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于4%的規定。

稅務監控管理有變化。原政策明確凡納稅人騙取規定的稅收優惠政策的，除根據現行規定進行處罰外，自發生上述違法違規行為年度起取消其享受相應的稅收優惠政策的資格，2年內不得再次申請。新政策取消了納稅人騙取稅收優惠2年內不得再次申請的規定。

高新技術領域有變化。根據《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火［2016］32號），電子信息、生物與新醫藥、航空航天、新材料、高技術服務、新能源與節能、資源與環境、先進制造與自動化等八個方面屬于國家重點支持的高新技術領域。

四、關注點

（一）注意按照備案類減免稅管理

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均強調，納稅人持相應證明材料向主管稅務機關備案，主管稅務機關按照《稅收減免管理辦法》等有關規定，以及國務院科技行政主管部門（國務院科技和教育行政主管部門）發布的符合財稅［2016］89號與財稅［2016］98號規定條件的孵化器（科技園）名單信息，辦理稅收減免。

備案是現行稅法對取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目實行備案制度，并按規定報送相關備案資料。經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。納稅人在免稅期間應按稅法規定，如期辦理納稅申報和減免稅申報。納稅人減免稅條件發生變化的，應自變化之日起15日內向主管地稅機關報告。納稅人享受減免稅條件發生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按規定程序備案而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法等有關規定予以處理。

（二）享受優惠孵化服務范圍明確

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均明確，“孵化服務”是指為孵化企業提供的屬于營業稅“服務業”稅目中“代理業”“租賃業”和“其他服務業”中的咨詢和技術服務范圍內的服務，改征增值稅后是指為孵化企業提供的“經紀代理”“經營租賃”“研發和技術”“信息技術”和“鑒證咨詢”等服務。這意味著，除此之外或超過上述項目范圍所取得的服務收入，不得免征上述相關稅收。

（三）業務收入要財務上單獨核算

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均明確，孵化器（科技園）應將面向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的業務收入在財務上單獨核算。雖然兩個文件均沒有明確規定“不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策”。但一般根據我國稅法規定，免稅單位應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的，一律照章征收營業稅等相關稅收。

（四）所得稅優惠要按期納稅申報

財稅［2016］89號與財稅［2016］98號均規定，符合非營利組織條件的孵化器（科技園）的收入，按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定享受企業所得稅優惠政策。

根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅［2014］13號），各類非營利組織要享受免稅優惠，需要先經認定機構認定，并取得非營利組織免稅資格，然后才可辦理減免稅手續，享受優惠政策。非營利組織必須按照《稅收征管法》及其《實施細則》等有關規定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規定向主管稅務機關辦理免稅手續，免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起十五日內向主管稅務機關報告；不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。而且，非營利組織享受免稅優惠按稅收管理體制經有權法定機關批準后方可獲得；減、免稅未經批準前，納稅人應當照常依法履行納稅義務。虛構事實，騙取減、免稅的，將被追回獲得的減、免稅。

根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅［2009］122號），取得免稅資格以后，非營利組織的下列五類收入為免稅收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除《企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

需要強調的是，《企業所得稅法實施條例》指出，企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。