遭遇自然災害適用稅收優惠政策歸納梳理

凡冰

遭遇自然災害適用稅收優惠政策歸納梳理

凡冰

近期，民政部、國家減災委辦公室會同相關部門對2016年前三季度全國自然災害情況進行了會商分析。經核定，2016年前三季度，我國自然災害以洪澇、風雹、臺風和地質災害為主，旱災、地震、低溫冷凍、雪災、森林火災等也均有不同程度發生。各類自然災害共造成全國1.9億人次受災，1317人死亡，319人失蹤，1601人因災住院治療，834.9萬人次緊急轉移安置，334.5萬人次需緊急生活救助；49萬間房屋倒塌，319.8萬間不同程度損壞；農作物受災面積25475.3千公頃，其中絕收4067.8千公頃；直接經濟損失4692.2億元。自然災害無情，稅收優惠有愛。自然災害造成重大人員傷亡和嚴重財產損失，引起了全國人民的極大關注，全國各地企業和個人伸出援手，捐贈救災。為支持受災地區生產自救，重建家園，鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建，國家制定了一系列稅收優惠政策，多稅種減免優惠政策扶持災后重建。企業和個人因自然災害受損，可獲相應稅收優惠政策扶持。本文歸納梳理納稅人遭遇自然災害適用的多項稅收優惠政策，以期為遭受洪澇等自然災害的納稅人提供稅收援助。

一、增值稅優惠政策：自然災害導致的損失，可以抵扣進項稅額

（一）自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需作進項稅轉出。非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。自然災害所造成的損失不屬于非正常損失，因此，納稅人的自然災害損失可以抵扣進項稅額，已抵扣的不需作進項稅額轉出。

（二）因自然災害造成增值稅扣稅憑證逾期的，允許繼續抵扣進項稅額。對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于“因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素”造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

（三）因自然災害原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，允許繼續申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規定期限申報抵扣；實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結果相符但未按規定期限申報抵扣，屬于發生真實交易且符合“因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣”的，經主管稅務機關審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進項稅額。

二、房產稅優惠政策：納稅確有困難的,可定期減征或者免征

（一）對于遭受自然災害及其他客觀原因造成，納稅確有困難的納稅人，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅；城鎮土地使用稅的定期減免，由縣以上地方稅務機關批準。

生活好習慣讓您遠離頸動脈狹窄

動脈粥樣硬化是全身性疾病。高危人群包括TIA和缺血性卒中患者，下肢動脈硬化閉塞癥患者，冠心病尤其是需要做冠狀動脈搭橋或介入治療患者以及體檢中發現頸動脈血管雜音者。頸動脈狹窄并不是與生俱來的，在日常生活中，多加預防，是可以避免此病的發生的。

1、合理飲食，低鹽低脂飲食，控制脂肪攝入量。尤其要避免食用動物脂肪，如肥肉、黃油、奶油和動物內臟等。每日攝鹽總量不超過5克。

2、加強戶外鍛煉，控制體重，避免肥胖。每周應有4-5天的規律運動。一般來說，運動量和運動強度宜小不宜大，以有氧耐力運動為主，如長距離步行、打太極拳、體操、游泳、爬山及羽毛球、乒乓球等適宜。

3、控制血壓、血糖、血脂，有“三高”的患者要注意按時服藥，管好嘴，控制好飲食。

4、戒煙少酒，避免吸入二手煙。

5、保持心情愉悅，避免情緒失控，防范抑郁、焦慮等不良心理。

6、保持生活規律，少熬夜，早睡早起。

（二）經有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

三、車船稅優惠政策：對受嚴重自然災害影響,納稅困難的可以減征或者免征

（一）對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務院規定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

（二）對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。具體減免期限和數額由省、自治區、直轄市人民政府確定，報國務院備案。

四、印花稅優惠政策：財產捐贈所立書據、搶險救災運費結算憑證免征

（一）印花稅暫行條例第四條規定，財產所有人將財產捐贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅。

（二）《國家稅務總局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發［1990］173號）第五條規定，搶險救災物資運輸，凡附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災物資運輸證明文件的運費結算憑證，免納印花稅。

五、土地使用稅優惠政策：因嚴重自然災害遭受重大損失,繳稅確有困難可定期減免稅

（一）納稅人繳納土地使用稅確有困難的報國家稅務局批準定期減免納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。

（二）因嚴重自然災害遭受重大損失繳納城鎮土地使用稅確有困難的可給予定期減免稅對因風、火、水、地震等造成的嚴重自然災害或其他不可抗力因素遭受重大損失、從事國家鼓勵和扶持產業或社會公益事業發生嚴重虧損，繳納城鎮土地使用稅確有困難的，可給予定期減免稅。

六、資源稅優惠政策：因自然災害遭受重大損失酌情減稅或者免稅

納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。《資源稅暫行條例實施細則》第十條規定，納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。

七、契稅優惠政策：因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或免征

因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征。契稅暫行條例細則規定，條例所稱不可抗力，指自然災害、戰爭等不能預見、不能避免并不能克服的客觀情況。納稅人符合減征或者免征契稅規定的，應當在簽訂土地、房屋權屬轉移合同后10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理減征或者免征契稅手續。

八、土地增值稅優惠政策：將房屋產權、土地使用權贈與非營利社會團體等不征稅

房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，不征收土地增值稅。社會團體，指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

九、個人所得稅優惠政策：因嚴重自然災害造成重大損失,經批準可以減征或免征

（一）因嚴重自然災害造成重大損失的經批準可以減征個人所得稅。因嚴重自然災害造成重大損失的，經批準可以減征個人所得稅。

（二）受災和救災人員的特殊收入免征個人所得稅。對受災地區個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發放的救災款項，以及參與抗震救災的一線人員，按照地方各級政府及其部門規定標準取得的與抗震救災有關的補貼收入，免征個人所得稅。對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款免征個人所得稅。

（三）個人捐贈額未超過應納稅所得額30%的可以稅前扣除。個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

2016年12月28日，湖北省第十屆省直機關迎新年全民健身活動在省奧體中心隆重舉行。湖北省地稅局黨員干部踴躍參與，榮獲湖北省第十屆省直機關迎新年全民健身活動一等獎。（圖/文：省地辦）

（四）個人向受災地區捐贈允許全額稅前扣除。對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年個人所得稅前全額扣除。

（五）對個人取得的福利費、撫恤金、救濟金和保險賠款，免征個人所得稅。

（六）用于公益救濟性捐贈準予在個人所得稅前全額扣除。對個人通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會用于公益救濟性捐贈及向紅十字事業的捐贈，準予在個人所得稅前全額扣除。

十、企業所得稅優惠政策：自然災害造成的損失，實行專項申報稅前扣除

（一）固定資產遭遇自然災害導致毀損，按規定報經稅務機關審批后稅前扣除。企業固定資產遭遇自然災害導致毀損，不屬于固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應按規定報經稅務機關審批后才能稅前扣除。企業申請損失稅前扣除應按上述文件規定提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，經稅務機關審批后以該固定資產的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損損失在計算應納稅所得額時扣除。

（二）公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的準予扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（三）慈善捐贈允許三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。慈善捐贈，是指自然人、法人和其他組織基于慈善目的，自愿、無償贈與財產的活動。自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠。企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

（四）股權捐贈以歷史成本為依據確定捐贈額并依此在稅前予以扣除。股權捐贈行為，是指企業向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。

企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。

企業實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。

（五）自然災害等不可抗力因素造成的損失減除賠款后的余額按規定扣除。損失，指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

（六）因自然災害等不可抗力導致資產損失可以稅前扣除。企業除貸款類債權外的應收、預付賬款，因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。

（七）因自然災害等不可抗力因素造成的損失專項申報扣除。企業因自然災害等不可抗力因素造成的損失，在向主管稅務機關進行專項申報后，可以在稅前扣除。

（八）向受災地區捐贈允許全額稅前扣除。對企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。

開心一刻

◇老婆接幼兒園上學的兒子放學回來，兒子問我：爸爸，你見過鯊魚嗎？我回答：沒見過，不過我在電視上見過。兒子從老婆手里要來了一個袋子，把一條魚倒在盆子里對我說：媽媽讓你殺魚！

◇朋友一家三口來我家吃飯，我爸看她女兒可愛機靈，就逗她玩：“你是從哪來的?。俊彼荒樑d奮地說：“媽媽說我是從洞里挖出來的，爸爸用棍子撈了一年才把我撈出來。”

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