淺淡“營改增”對會計核算的影響及建議

唐智敏

[摘要]：隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，稅務(wù)體系的完善調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當積極面對“營改增”政策帶來影響。加強企業(yè)會計核算，提升企業(yè)的競爭力。

[關(guān)鍵詞]：“營改增” 會計核算 影響及建議

“營業(yè)稅”主要對進行營業(yè)活動征收的稅金。上個世紀九十年代初營業(yè)稅實施順應(yīng)了我國的改革潮流。但對服務(wù)業(yè)來說稅負較重，存在重復征收。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，為了企業(yè)健康發(fā)展降低稅負，消除重復征稅。從2016年5月1日起我國全面推行“營業(yè)稅”改“增值稅”。“增值稅”屬于商品流轉(zhuǎn)額征稅，只征收企業(yè)商品銷售或?qū)ν夥?wù)項目的增值部分，避免了重復征稅。這次稅制改革的目的是為了化解經(jīng)濟危機，對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，促進經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整。意義非常重大。能加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，促進制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。能抵扣增值稅進項額，減輕企業(yè)稅負、降低企業(yè)成本。這次稅改把不動產(chǎn)也納入抵扣范圍，促進企業(yè)設(shè)備升級和擴大投資。能消除重復增稅，創(chuàng)建更加公平透明的稅收環(huán)境，提高產(chǎn)品的國際競爭力。它標志著我國的稅收制度與世界增值稅制度的接軌。

一、“營改增”對會計核算的影響

在成本核算方面：“營改增”前企業(yè)的成本是按照價稅合計入賬，成本價值包含商品的自身成本和進項稅額。“營改增”后計入“主營業(yè)務(wù)成本”只有商品的自身成本價值，商品的進項稅額可以和銷項稅額進行抵扣。這就要求企業(yè)在購買商品或接受服務(wù)時，要選擇具有開專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，從而降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤。

在應(yīng)交稅金方面：“營改增”后企業(yè)面臨著會計科目設(shè)置的調(diào)整需要增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，核算企業(yè)增值稅進銷項及應(yīng)納稅額的具體情況。

在所得稅方面：各試點“營改增”的情況表明“營改增”對企業(yè)所得稅有三個方面的影響1、可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。“營改增”前允許企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營業(yè)稅，“營改增”后企業(yè)繳納的增值稅只允許與進項稅之間進行抵扣，就造成企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額增加。2、能扣除的成本費用減少。“營改增”前企業(yè)所得稅前可以全額扣除發(fā)生的勞務(wù)費、運輸費。“營改增”后企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)費、運輸費都可以開具增值稅發(fā)票，只能將抵扣后的價值作為成本費用進行企業(yè)稅前扣除。3、購置固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。以交通運輸業(yè)為例，“營改增”前購置固定資產(chǎn)需要按3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后購置固定資產(chǎn)按11%繳納增值稅。計入固定資產(chǎn)原值小于“營改增”前，計提累計折舊也相應(yīng)小于“營改增”前的折舊金額。

在現(xiàn)金流量表方面：各試點“營改增”的經(jīng)營情況表明“營改增”對企業(yè)的現(xiàn)金流表有三個方面的影響。1、會影響企業(yè)的投資活動。企業(yè)為了擴大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，會大量采購生產(chǎn)機械設(shè)備和銷售設(shè)施，“營改增”后增加了抵扣的進項數(shù)目，企業(yè)投資活動中流出現(xiàn)金會更好的通過現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來，比“營改增”前企業(yè)的現(xiàn)金流會減少。2、會影響企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)的營業(yè)稅額會隨同經(jīng)營成本一同降低。這會刺激企業(yè)更頻繁的營業(yè)活動，則會使營業(yè)對應(yīng)的現(xiàn)金流量上升。3、會影響企業(yè)的籌資活動。市場競爭加劇，企業(yè)必須通過不斷融資來擴大規(guī)模提升競爭力，短期內(nèi)“營改增”會影響企業(yè)的本金借入和股權(quán)籌集，進而增大融資方面的現(xiàn)金流量，長期看基于融資活動本身的階段性以及融資利息的壓力，會導致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來更大的還債壓力。

在利潤表方面：各試點“營改增”的表現(xiàn)情況來看，推行“營改增”給企業(yè)利潤表造成短期和長期影響。“營改增”后短期內(nèi)企業(yè)繳納的金額比以前更少，甚至部分項目免除稅金，降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本。長期來看“營改增”的推行降低企業(yè)稅務(wù)上的成本和負擔，減少企業(yè)經(jīng)營的障礙，為企業(yè)擴展規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機遇。

在發(fā)票管理方面：增值稅專用發(fā)票的管理是有嚴格的管理制度和規(guī)范要求“營改增”后會進一步規(guī)范發(fā)票管理，使不符合規(guī)定的各類現(xiàn)象得到有效監(jiān)管，并采用法律手段對亂開發(fā)票現(xiàn)象進行嚴格管制。

二、“營改增”后對會計核算的建議。

1、加強會計人員的培訓、做好納稅籌劃。

“營改增”后由于“營業(yè)稅”和“增值稅”在實際核算及管理工作中都存在較大區(qū)別，因此不僅要加強財務(wù)人員處理賬務(wù)的能力，還要提高企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的稅務(wù)意識。特別是財務(wù)人員專業(yè)培訓，培養(yǎng)其稅務(wù)籌劃能力的同時提高稅務(wù)核算水平。為企業(yè)納稅的籌劃管理做出針對性的優(yōu)化、完善工作。采購上盡可能選購具有一般納稅人資格供應(yīng)商貨物，發(fā)生采購業(yè)務(wù)當月及時索要增值稅發(fā)票，完成抵扣任務(wù)。對于銷售業(yè)務(wù)采取分期收款。賒銷等收款方式銷售貨物，爭取資金的時間價值，提高資金利用率。

2、評估“營改增”后對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響。

“營改增”的稅制改革對企業(yè)營銷、服務(wù)、財務(wù)管理等方面都帶來重大的影響。這就促使企業(yè)在實際工作中要建立盈利評估系統(tǒng)，適時分析新稅制給企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)帶來的影響，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，以財務(wù)部門為中心整體策劃企業(yè)稅務(wù)管理工作，并及時調(diào)整會計核算中相關(guān)稅務(wù)的會計處理，全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)操作能力。企業(yè)還需要與稅務(wù)部門多溝通及時了解各項稅務(wù)優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤。

總之，企業(yè)在面對“營改增”帶來的利弊時，要積極應(yīng)對，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的方法，并結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級換代。不斷提升會計核算水平，充分研究“營改增”對自身企業(yè)造成的具體影響。結(jié)合國家政策進一步完善企業(yè)納稅管理工作。跟隨社會的發(fā)展潮流及時更新經(jīng)營理念和策略，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計核算能力提高。參考文獻：

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