新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
——以雅戈?duì)枮槔?/h1>
2017-03-02 09:28:27
環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望 2017年12期
財(cái)政部從2012年，對(duì)長投等準(zhǔn)則發(fā)布了一系列的征求意見稿，于2014年3月，公布了長投新準(zhǔn)則及其配套應(yīng)用指南。2014年7月1日，新準(zhǔn)則正式施行。
一、長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則的核算變化
（一）長期股權(quán)投資核算范圍
在修訂版的準(zhǔn)則中，收縮了長投的核算內(nèi)容，將原來準(zhǔn)則中包含的“三無”—不存在活躍市場價(jià)值且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值的股權(quán)投資重新歸類為金融工具準(zhǔn)則中確認(rèn)與計(jì)量。故現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算范圍僅包括兩類：能對(duì)被投資單位具有控制或者重大影響；對(duì)合營企業(yè)的投資。
（二）同一控制下的企業(yè)合并長投初始成本的確定
同一控制下的企業(yè)合并是指參與的對(duì)象在并購之前和之后長期性受相同主體管控。
對(duì)于初始成本的確定，原準(zhǔn)則規(guī)定的是被歸并方的凈資產(chǎn)乘以并購比例，而在新準(zhǔn)則中，變更為被購并方股東凈資產(chǎn)在終極控制人合并報(bào)表中的數(shù)額乘以并購比例。
（三）后續(xù)計(jì)量權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)
在新準(zhǔn)則下，處置全部或者部分長投，或者不符合定義被劃分為金融資產(chǎn)，該標(biāo)的的數(shù)額與對(duì)價(jià)之差，應(yīng)被放進(jìn)本年的損益。
在新準(zhǔn)則下，對(duì)采用權(quán)益法的長投進(jìn)行處分時(shí)，以前期間的變化額歸屬于凈資產(chǎn)的部分，應(yīng)該依照擁有的被購并方凈資產(chǎn)數(shù)額計(jì)入本年損益。但是在舊準(zhǔn)則下，對(duì)使用權(quán)益法的長投進(jìn)行處分時(shí)，以前期間的變動(dòng)額歸屬于凈資產(chǎn)的部分，應(yīng)當(dāng)依照擁有的被購并方所有者權(quán)益的數(shù)額計(jì)入其他資本公積。
依照應(yīng)用指南：合并方出售資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)給合營企業(yè)（即順流），所付的價(jià)款與賬面價(jià)值之差，應(yīng)當(dāng)全額反映在當(dāng)期損益中。未全額確認(rèn)當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
（三）長投后續(xù)計(jì)量中核算方法的轉(zhuǎn)換
舊準(zhǔn)則中原包括的“三無”—不存在活躍市場價(jià)值且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值的股權(quán)投資重新歸類在金融工具準(zhǔn)則中確認(rèn)與計(jì)量。在舊準(zhǔn)則下，后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換包括兩種，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。而在新準(zhǔn)則中，則增加了金融工具與成本法、權(quán)益法下的長投的互轉(zhuǎn)四種模式。
二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化對(duì)雅戈?duì)栘?cái)報(bào)的影響
（一）雅戈?duì)栭L期股權(quán)投資情況
雅戈?duì)栍?979年成立，形成了以服飾產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，并向房地產(chǎn)、金融行業(yè)進(jìn)軍的多元化發(fā)展策略。最終其襯衫、西裝等產(chǎn)品連續(xù)多年占據(jù)市場領(lǐng)頭地位。
雖然雅戈?duì)柕闹鳡I業(yè)務(wù)是服飾，但根據(jù)年報(bào)，其通過金融資產(chǎn)也獲得了豐厚盈利，這也是選取雅戈?duì)柕氖滓颉Ｑ鸥隊(duì)枔碛写罅壳叶喾N類型的長投，包括對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及其他類型的長期權(quán)益性投資。2015年，在雅戈?duì)柕哪腹緢?bào)表中，長投賬面上的數(shù)值占總資產(chǎn)的44.32%，占凈資產(chǎn)的比例高達(dá)92.72%，投資收益占凈利潤的112.43%。長投新準(zhǔn)則的核算變化對(duì)雅戈?duì)柕呢?cái)務(wù)影響比較多，適合作為案例分析的對(duì)象。
（二）長期股權(quán)投資核算范圍
對(duì)長投的劃分采用內(nèi)容優(yōu)于表面原則，不再采用舊準(zhǔn)則中的20%、50%的劃分比例。
1.持有50%股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)
在雅戈?duì)?015年年報(bào)中披露，雖然雅戈?duì)柍钟?0%的股權(quán)，但是因不參與嵊州雅戈?duì)柊拓愵I(lǐng)帶有限公司日常經(jīng)營管理，所以被轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
2.持有被投資單位20%以下表決權(quán)但可以對(duì)其產(chǎn)生重大影響，或雖然持有20%以上表決權(quán)但不能對(duì)其產(chǎn)生重大影響。
（1）根據(jù)披露，2013年12月31日，雅戈?duì)柍钟袑幉ㄣy行10.10%股份，為寧波銀行第三大股東，公司董事李如成為寧波銀行8名股東董事之一，對(duì)寧波銀行的經(jīng)營決策具有重大影響，故雅戈?duì)柖聲?huì)做出決議，自2014年起對(duì)寧波銀行的投資不再適用可供出售金融資產(chǎn)，符合長投的核算要求，變更為權(quán)益法核算的長投。截至2015年12月31日止，雅戈?duì)柍钟袑幉ㄣy行11.57%股份，公司董事李寒窮兼任寧波銀行的董事，可以對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響。
（2）公司原聯(lián)營企業(yè)漢麻產(chǎn)業(yè)控股有限公司2015年完成重大資產(chǎn)重組，更名為聯(lián)創(chuàng)電子科技股份有限公司，公司的持股比例由30.08%下降為13.18%，由控股股東變更為第二大股東，公司仍派駐一名董事為聯(lián)創(chuàng)電子7名股東董事之一，對(duì)該公司仍具有重大影響。
（三）長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
2016年2月26日，雅戈?duì)柕穆?lián)營企業(yè)漢麻產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司更名為聯(lián)創(chuàng)電子科技股份有限公司；2016年3月16日，雅戈?duì)柵c聯(lián)創(chuàng)電子的股東江西鑫盛公司簽訂了授權(quán)委托書，將雅戈?duì)枌?duì)聯(lián)創(chuàng)電子的經(jīng)營決策權(quán)授權(quán)給江西鑫盛行使，且該項(xiàng)授權(quán)不可撤銷。因此，雅戈?duì)柺チ藢?duì)聯(lián)創(chuàng)電子的經(jīng)營決策權(quán)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)聯(lián)創(chuàng)電子的投資不符合長投的定義，轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。
在雅戈?duì)?016年一季度的年報(bào)中披露，本期變更聯(lián)創(chuàng)電子會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生投資收益124,159.92萬元。而當(dāng)期凈利潤為244,746.24萬元，此項(xiàng)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的收益占凈利潤的50.73%。
（四）長投核算變化對(duì)雅戈?duì)栘?cái)務(wù)報(bào)表的影響
新版準(zhǔn)則中對(duì)長投的重新定義新加了企業(yè)現(xiàn)持有的長投和金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整。
在雅戈?duì)?015年報(bào)中，披露了多起長投權(quán)益法和可供出售之間的轉(zhuǎn)換。披露如下：
本期雅戈?duì)栐龀至?%的浙商財(cái)險(xiǎn)的股份，截止2015年對(duì)浙商財(cái)險(xiǎn)的持股份額達(dá)到21%，公司委派一名董事，故本期對(duì)該投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。
新準(zhǔn)則制定后，由于權(quán)益性投資的重分類會(huì)影響到企業(yè)的資本公積和投資損益的變動(dòng)，若金額很大，則可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營現(xiàn)狀產(chǎn)生若干的干擾。下圖是雅戈?duì)柨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長期股權(quán)投資變動(dòng)圖，可以看到兩項(xiàng)占比均很高，并且處于此起彼伏的波動(dòng)中。
表1：雅戈?duì)柨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長投占比單位：人民幣萬元
如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長投劃分為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)金融市場更加地穩(wěn)健，或者價(jià)值評(píng)估更完備時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值的變化額記入資本公積，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，出售時(shí)才影響利潤表，并不像長投的投資收益一樣直接影響利潤表。管理者或許出于改善資產(chǎn)負(fù)債率或美化報(bào)表的目的，利用長投新準(zhǔn)則頻繁在長權(quán)和金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換。
三、結(jié)論與建議
研究發(fā)現(xiàn)，長投準(zhǔn)則的修訂，會(huì)對(duì)長投的核算、后續(xù)計(jì)量中方法的轉(zhuǎn)換等產(chǎn)生影響，甚至?xí)绊懝芾碚叩慕?jīng)營方向和投資者的投資決策。并且長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量中權(quán)益法和金融資產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)換的變化對(duì)雅戈?duì)柲腹纠麧櫛碇械膬衾麧櫩颇慨a(chǎn)生了較大的影響。
因此，要完善并嚴(yán)格金融資產(chǎn)模式和成本法及權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。因?yàn)殚L投或股權(quán)投資的不同核算方法對(duì)其投資收益的計(jì)量結(jié)果會(huì)產(chǎn)生較大的影響，這將會(huì)給企業(yè)留下利潤操縱的空間。
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資.財(cái)會(huì)［2014］7號(hào)，2014-01-26.
[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資.財(cái)會(huì)［2006］3號(hào)，2006-02-15.
[3]趙淵賢.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)研究綜述[J].財(cái)會(huì)月刊,2013:19.
[4]姚慧.芻論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2014:32.
[5]賈楠.淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》對(duì)會(huì)計(jì)披露的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2015,(11):116.
[6]葉楓.新階段下我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2015.
[7]葉楓.新階段下我國長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)的研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2016.
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財(cái)政部從2012年，對(duì)長投等準(zhǔn)則發(fā)布了一系列的征求意見稿，于2014年3月，公布了長投新準(zhǔn)則及其配套應(yīng)用指南。2014年7月1日，新準(zhǔn)則正式施行。
一、長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則的核算變化
（一）長期股權(quán)投資核算范圍
在修訂版的準(zhǔn)則中，收縮了長投的核算內(nèi)容，將原來準(zhǔn)則中包含的“三無”—不存在活躍市場價(jià)值且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值的股權(quán)投資重新歸類為金融工具準(zhǔn)則中確認(rèn)與計(jì)量。故現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算范圍僅包括兩類：能對(duì)被投資單位具有控制或者重大影響；對(duì)合營企業(yè)的投資。
（二）同一控制下的企業(yè)合并長投初始成本的確定
同一控制下的企業(yè)合并是指參與的對(duì)象在并購之前和之后長期性受相同主體管控。
對(duì)于初始成本的確定，原準(zhǔn)則規(guī)定的是被歸并方的凈資產(chǎn)乘以并購比例，而在新準(zhǔn)則中，變更為被購并方股東凈資產(chǎn)在終極控制人合并報(bào)表中的數(shù)額乘以并購比例。
（三）后續(xù)計(jì)量權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)
在新準(zhǔn)則下，處置全部或者部分長投，或者不符合定義被劃分為金融資產(chǎn)，該標(biāo)的的數(shù)額與對(duì)價(jià)之差，應(yīng)被放進(jìn)本年的損益。
在新準(zhǔn)則下，對(duì)采用權(quán)益法的長投進(jìn)行處分時(shí)，以前期間的變化額歸屬于凈資產(chǎn)的部分，應(yīng)該依照擁有的被購并方凈資產(chǎn)數(shù)額計(jì)入本年損益。但是在舊準(zhǔn)則下，對(duì)使用權(quán)益法的長投進(jìn)行處分時(shí)，以前期間的變動(dòng)額歸屬于凈資產(chǎn)的部分，應(yīng)當(dāng)依照擁有的被購并方所有者權(quán)益的數(shù)額計(jì)入其他資本公積。
依照應(yīng)用指南：合并方出售資產(chǎn)或者業(yè)務(wù)給合營企業(yè)（即順流），所付的價(jià)款與賬面價(jià)值之差，應(yīng)當(dāng)全額反映在當(dāng)期損益中。未全額確認(rèn)當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
（三）長投后續(xù)計(jì)量中核算方法的轉(zhuǎn)換
舊準(zhǔn)則中原包括的“三無”—不存在活躍市場價(jià)值且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值的股權(quán)投資重新歸類在金融工具準(zhǔn)則中確認(rèn)與計(jì)量。在舊準(zhǔn)則下，后續(xù)計(jì)量的轉(zhuǎn)換包括兩種，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。而在新準(zhǔn)則中，則增加了金融工具與成本法、權(quán)益法下的長投的互轉(zhuǎn)四種模式。
二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化對(duì)雅戈?duì)栘?cái)報(bào)的影響
（一）雅戈?duì)栭L期股權(quán)投資情況
雅戈?duì)栍?979年成立，形成了以服飾產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，并向房地產(chǎn)、金融行業(yè)進(jìn)軍的多元化發(fā)展策略。最終其襯衫、西裝等產(chǎn)品連續(xù)多年占據(jù)市場領(lǐng)頭地位。
雖然雅戈?duì)柕闹鳡I業(yè)務(wù)是服飾，但根據(jù)年報(bào)，其通過金融資產(chǎn)也獲得了豐厚盈利，這也是選取雅戈?duì)柕氖滓颉Ｑ鸥隊(duì)枔碛写罅壳叶喾N類型的長投，包括對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及其他類型的長期權(quán)益性投資。2015年，在雅戈?duì)柕哪腹緢?bào)表中，長投賬面上的數(shù)值占總資產(chǎn)的44.32%，占凈資產(chǎn)的比例高達(dá)92.72%，投資收益占凈利潤的112.43%。長投新準(zhǔn)則的核算變化對(duì)雅戈?duì)柕呢?cái)務(wù)影響比較多，適合作為案例分析的對(duì)象。
（二）長期股權(quán)投資核算范圍
對(duì)長投的劃分采用內(nèi)容優(yōu)于表面原則，不再采用舊準(zhǔn)則中的20%、50%的劃分比例。
1.持有50%股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)
在雅戈?duì)?015年年報(bào)中披露，雖然雅戈?duì)柍钟?0%的股權(quán)，但是因不參與嵊州雅戈?duì)柊拓愵I(lǐng)帶有限公司日常經(jīng)營管理，所以被轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
2.持有被投資單位20%以下表決權(quán)但可以對(duì)其產(chǎn)生重大影響，或雖然持有20%以上表決權(quán)但不能對(duì)其產(chǎn)生重大影響。
（1）根據(jù)披露，2013年12月31日，雅戈?duì)柍钟袑幉ㄣy行10.10%股份，為寧波銀行第三大股東，公司董事李如成為寧波銀行8名股東董事之一，對(duì)寧波銀行的經(jīng)營決策具有重大影響，故雅戈?duì)柖聲?huì)做出決議，自2014年起對(duì)寧波銀行的投資不再適用可供出售金融資產(chǎn)，符合長投的核算要求，變更為權(quán)益法核算的長投。截至2015年12月31日止，雅戈?duì)柍钟袑幉ㄣy行11.57%股份，公司董事李寒窮兼任寧波銀行的董事，可以對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響。
（2）公司原聯(lián)營企業(yè)漢麻產(chǎn)業(yè)控股有限公司2015年完成重大資產(chǎn)重組，更名為聯(lián)創(chuàng)電子科技股份有限公司，公司的持股比例由30.08%下降為13.18%，由控股股東變更為第二大股東，公司仍派駐一名董事為聯(lián)創(chuàng)電子7名股東董事之一，對(duì)該公司仍具有重大影響。
（三）長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
2016年2月26日，雅戈?duì)柕穆?lián)營企業(yè)漢麻產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司更名為聯(lián)創(chuàng)電子科技股份有限公司；2016年3月16日，雅戈?duì)柵c聯(lián)創(chuàng)電子的股東江西鑫盛公司簽訂了授權(quán)委托書，將雅戈?duì)枌?duì)聯(lián)創(chuàng)電子的經(jīng)營決策權(quán)授權(quán)給江西鑫盛行使，且該項(xiàng)授權(quán)不可撤銷。因此，雅戈?duì)柺チ藢?duì)聯(lián)創(chuàng)電子的經(jīng)營決策權(quán)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)聯(lián)創(chuàng)電子的投資不符合長投的定義，轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。
在雅戈?duì)?016年一季度的年報(bào)中披露，本期變更聯(lián)創(chuàng)電子會(huì)計(jì)核算方法產(chǎn)生投資收益124,159.92萬元。而當(dāng)期凈利潤為244,746.24萬元，此項(xiàng)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的收益占凈利潤的50.73%。
（四）長投核算變化對(duì)雅戈?duì)栘?cái)務(wù)報(bào)表的影響
新版準(zhǔn)則中對(duì)長投的重新定義新加了企業(yè)現(xiàn)持有的長投和金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整。
在雅戈?duì)?015年報(bào)中，披露了多起長投權(quán)益法和可供出售之間的轉(zhuǎn)換。披露如下：
本期雅戈?duì)栐龀至?%的浙商財(cái)險(xiǎn)的股份，截止2015年對(duì)浙商財(cái)險(xiǎn)的持股份額達(dá)到21%，公司委派一名董事，故本期對(duì)該投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。
新準(zhǔn)則制定后，由于權(quán)益性投資的重分類會(huì)影響到企業(yè)的資本公積和投資損益的變動(dòng)，若金額很大，則可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營現(xiàn)狀產(chǎn)生若干的干擾。下圖是雅戈?duì)柨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長期股權(quán)投資變動(dòng)圖，可以看到兩項(xiàng)占比均很高，并且處于此起彼伏的波動(dòng)中。
表1：雅戈?duì)柨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和長投占比單位：人民幣萬元
如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長投劃分為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)金融市場更加地穩(wěn)健，或者價(jià)值評(píng)估更完備時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值的變化額記入資本公積，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，出售時(shí)才影響利潤表，并不像長投的投資收益一樣直接影響利潤表。管理者或許出于改善資產(chǎn)負(fù)債率或美化報(bào)表的目的，利用長投新準(zhǔn)則頻繁在長權(quán)和金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換。
三、結(jié)論與建議
研究發(fā)現(xiàn)，長投準(zhǔn)則的修訂，會(huì)對(duì)長投的核算、后續(xù)計(jì)量中方法的轉(zhuǎn)換等產(chǎn)生影響，甚至?xí)绊懝芾碚叩慕?jīng)營方向和投資者的投資決策。并且長期股權(quán)投資新準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量中權(quán)益法和金融資產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)換的變化對(duì)雅戈?duì)柲腹纠麧櫛碇械膬衾麧櫩颇慨a(chǎn)生了較大的影響。
因此，要完善并嚴(yán)格金融資產(chǎn)模式和成本法及權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。因?yàn)殚L投或股權(quán)投資的不同核算方法對(duì)其投資收益的計(jì)量結(jié)果會(huì)產(chǎn)生較大的影響，這將會(huì)給企業(yè)留下利潤操縱的空間。
[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資.財(cái)會(huì)［2014］7號(hào)，2014-01-26.
[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資.財(cái)會(huì)［2006］3號(hào)，2006-02-15.
[3]趙淵賢.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)研究綜述[J].財(cái)會(huì)月刊,2013:19.
[4]姚慧.芻論財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2014:32.
[5]賈楠.淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》對(duì)會(huì)計(jì)披露的影響[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2015,(11):116.
[6]葉楓.新階段下我國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2015.
[7]葉楓.新階段下我國長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)的研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2016.
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