稅收法治視野下的高校會計學專業稅法教學研究

杜 蓓

(長江工程職業技術學院， 湖北 武漢 430212)

稅收法治視野下的高校會計學專業稅法教學研究

杜 蓓

(長江工程職業技術學院， 湖北 武漢 430212)

稅收法治是構建法治社會的關鍵環節和突破口。我國高校會計學專業在校生規模巨大且畢業后多分布在重要經濟管理崗位上，成為稅收法治建設的骨干力量。會計學專業的稅法教學正面臨教與學兩難、定位模糊、價值迷失等諸多問題。為促進我國的稅收法治事業，稅法教學應在目標定位、課程地位、教材與師資隊伍建設、教學方式與手段等方面進行改進。

稅收法治； 高校會計學專業； 稅法教學改革

一、稅收法治建設的意義、現狀與任務

亞里士多德將法治定義為“本身制定良好的法律得到普遍的執行”。依此，稅收法治是指在有稅收良法的前提下，國家征稅權受到制約，納稅人的權利得到保障。衡量一國稅收法治水平的基本要素包括法治至上的治稅理念、成熟完備的稅法稅制、嚴謹高效的執法程序、依法規范的執法行為、公平充分的權益保障、合力強大的共治環境等。建設社會主義法治國家是一項艱巨的系統工程，需要找到一些突破口。稅收是國家與公民之間最重要的聯結點之一，是國家治理的基石。將稅收的立法、執法、司法和守法全過程納入法治框架，可望成為我國構建法治社會的關鍵環節和突破口[1]。稅收法治對政治安定、經濟繁榮、社會團結影響甚巨，對整體法治建設具有標志性意義[2]。從歷史上考察，稅收法律主義在近代法治主義的確定上起到了先導和核心的作用，原因在于它把諸多法治文明的成果和理性精神注入了稅法[3]48。憲政國家尤其是實質法治國家，本質上必須同時為稅收國家[4]25。

經過多年的努力，我國稅收法治建設取得顯著成就，體現在：稅收法治理念初步確立、行政執法水平明顯提高、納稅人權利本位機制基本形成、稅收改革的法治方向逐步明確。同時存在的問題也比較突出，一是稅收法律體系不夠健全規范。從立法的層級上看，我國目前由全國人大頒布的稅收法律至今只有4部，更多的是以通知、意見、函、決定等形式出現的規范性文件。這些文件主要出自國務院的財政、稅務、發改委等部門。由于立法層級偏低且更新速度快，難以形成邏輯體系，給執法和守法帶來很大困難。大量的規范性文件成為一線執法的主要依據，降低了稅收法律的穩定性、權威性和嚴肅性。二是納稅遵從度不夠高，主要原因在于依法納稅意識和依法維權意識不強。三是稅收執法不夠規范。稅務機關有法不依、執法不嚴、違法不究的現象在一些地區和行業還比較突出[5]。我國正面臨著艱巨的稅收法治現代化建設任務。

“稅收法治現代化從動態角度看是人的法律觀念和行為方式由傳統向現代的轉變過程，其核心是人的現代化，因此要特別重視培養征稅者和納稅者法律至上的現代法治觀念。”[6]高校會計專業畢業生占社會總人口的比例雖微不足道，然而這一群體在促進稅收法治建設方面卻是名符其實的“關鍵少數”，可惜以往的學術研究對此未引起足夠重視。中共十八屆四中全會《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》強調，“法律的權威源自人民的內心擁護和真誠信仰，必須把全民普法和守法作為依法治國的長期基礎性工作，深入開展法治宣傳教育。”要實現稅收法治現代化，首先必須重視稅法教育。從上世紀90年代初至今，我國高校會計專業開展稅法教學已近30年，取得矚目成績。同時調研表明，稅法教學正面臨學生學習積極性不高、教與學兩難、價值迷失、定位模糊等諸多棘手問題，需站在稅收法治的角度提出解決對策。

二、高校會計學專業畢業生在稅收法治建設中的骨干地位

(一)高校會計學專業在校生規模巨大

會計被高中畢業生及家長認為是技術性較強、務實的白領崗位，因而會計學專業一直是就讀的熱門。早在1999年，全國1032所普通高校中就有488所開設會計學專業；全國普通高校和成人高校在校生總數560萬人，其中146萬為經濟管理類專業學生，而會計專業高達53萬人。即在20世紀末，約每10個大學生中有1人在學會計，每3個經濟管理類學生中有1人屬于會計專業[7]。進入21世紀后，會計專業熱度不減，年年名列畢業生人數最多的十大專業。近年來，僅全日制普通本科層次的年均畢業生數量就在10萬人以上。由于會計專業受到熱捧，許多高校的經管院系已經出現超負荷運轉現象。在中部地區的H省，某應用型本科學校近4年來新生計劃在400人左右，由于入校后學生強烈要求調整專業，實際招生都超過1000人。該省54所高職學校中有46所開設會計專業，布點比例高達85%，校均年度招生超過300人，規模遠遠高于經管類的其他專業(通常難以達到100人)。

(二)高校會計學專業畢業生多在經濟管理崗位就業

統計數據表明，會計專業畢業生真正完全離開經濟管理崗位的不到10%。他們的選擇之一是國家行政機關中的經濟管理崗位，財政、稅務、審計等部門是最大的去向地。在近年來的中央及省級公務員招考中，上述三部門約80%的崗位要求是財會、經濟類專業畢業生。調研還發現，稅務局正職負責人畢業專業所占比例最大的竟不是財政學或稅收學，而是會計學，很多負責人甚至還擁有注冊會計師、高級會計師等頭銜。通常認為，在封建社會歷史較長的國家，行政機關及其官員的依法行政是整個法治建設的難點和重點。就稅收法治而言，涉稅行政機關的公務員候選人理所當然成了稅法教育的重點對象。除了行政機關外，在稅收立法和司法部門也需要既懂會計又懂法律的復合型人才。從國外經驗看，我國在現有的司法機關內部專設稅務法庭和稅務檢察室將成為改革趨勢，未來的稅務法官和稅務檢察官最好是在完成會計學本科學業后再接受法律碩士教育或攻讀法學第二學士學位。因此，在會計專業開展稅法教育將對稅收執法和司法產生重要影響。

會計專業畢業生的第二大去處是企業的經濟管理崗位。由于企業提供的崗位有限及對員工的信任等因素，初次就業能夠完全實現專業對口的不多。但在畢業3年后，絕大多數人已進入財會崗，其余人員亦多在企業的其他中、基層管理崗位。因為普遍實行稅收代扣代繳制度，加之專業化的稅務代理業務興起，納稅人與稅務行政機關直接發生工作聯系的機會其實并不多，企業財務處及其工作人員可稱得上“影子稅務局”和“影子征稅員”，比如在個人所得稅的征收問題上。這部分工作人員承擔的不僅僅是代扣代繳的任務，還需要向納稅人解釋和宣傳稅法規定。我國稅法是否能在企業有效實施，處于基層的公眾是否能夠樹立稅收法治意識，在這一點上由于企業財務人員更接地氣，因此其產生的影響甚至大于稅務行政機關。在實踐中發現的一些涉稅違法犯罪現象，固然與企業總負責人的指使有很大關系，但財務崗人員本身沒有發揮堡壘作用、對權利義務認識的錯位也是關鍵性的因素。

三、高校會計學專業稅法教學的應然目標分析

(一)樹立正確的稅法理念

法國思想家盧梭曾指出：“一切法律之中最重要的法律不是銘刻在大理石和銅表上，而是銘刻在公民的內心里。”稅法能否發揮作用，能否被嚴格遵守和積極執行，重要的是看它是否能為人們所接受和擁護。因此，使學生樹立正確的稅法理念應成為會計專業稅法教學的首要任務，從教育學角度看這體現了德育為首的原則。廣義的稅法理念包括對稅法的評價、法律情感、法律意志和法律信仰。在稅法教學中，尤其要重視稅法信仰的培育，因為這是實現真正法治社會的精神條件，是現代法律有效運行的心理基礎。要努力強化學生對稅法的理智認同，在此基礎上產生自覺守法的良好意識，盡量避免形成盲從性或反抗性的稅法心理。

(二)掌握基本的稅法知識

現代市場經濟國家的稅法知識以龐雜著稱，以至于在稅務行政機關工作多年的公務員都不能以精通的層次自居。我國現有的18個實際在征稅種，只有企業所得稅、個人所得稅和車船稅這3個由全國人大立法，其余都是以行政法規或部門規章為依據征收的。僅以稅收優惠問題為例，據統計，我國在1980年至2013年間共發布了2154個規范性文件，覆蓋現行全部稅種。以“個人所得稅”作為標題的包含詞語在北大法寶法規檢索系統搜索，可搜到部門規章450個，以“增值稅”為包含詞語可搜到1412個部門規章。因此，我們確定會計專業學生應掌握的稅法知識的量與質，既要考慮國家與社會的需要，又要考慮學生個性化需要與接受能力。其學習的內容必須有一定難度，但又不能讓學生望而卻步。學生在校期間需要掌握的只是未來工作崗位中所涉知識的一部分，同時由于全日制學校教育本身難以克服的局限性，在校期間的學習只是一個鋪墊和引子，不能完全代替職后的學習。這是一個基本的認識前提。具體講，就是讓學生對我國的稅收管理體制、主要稅種立法、稅收征管程序、稅務刑法有一個基本的了解；在校期間要形成框架性認識，完成法理性規則和部分技術性規則的學習，為職后的技術性規則學習奠定基礎。這是本文對“基本”含義的界定。以增值稅法的教學為例，若在出口貨物的免抵退稅計算方法方面過于深入，就超出了“基本”的范疇。因為這部分知識需要學生有一定的實務經驗，而且即使是實務人士在理解相關規定時也存在巨大困難。我們若把這部分內容列入教學，其效果可想而知。

(三)形成基本的稅法實務能力

在學習基本知識的基礎上，學生要初步形成“稅”和“法”兩個方面的能力，前者指的是稅務登記、稅金的一般計算、納稅申報、稅款繳納、會計處理等能力，后者指稅收法律關系的判斷與分析能力。和前述的知識教學目標一樣，對能力的培養也應有一個合理的度，畢業生對基本的操作流程不至于陌生但一般還難以達到獨立工作的能力(個別優秀學生例外)。學生在走上工作崗位后需要一定的輔導期和適應階段。比如，在企業財務崗工作的畢業生，能根據企業的類型和業務種類判斷應納的稅種，能查閱法規，進行基本的稅款計算，并初步具備有關稅法條款的解釋與宣傳能力。然而在企業所得稅、增值稅等稅種的復雜計算方面，畢業生仍存在諸多疑惑，這是一種正常現象。在能力培養上，高校和社會的分工應主要依據效率原則確定，即根據己方的優勢承擔培養任務。

四、當前高校會計學專業稅法教學存在的問題

(一)稅法教學缺乏應有的重視

盡管稅法早已被列為中國注冊會計師考試的必考科目之一，但在很多學校的人才培養方案中并未獲得應有的地位。一是課程地位不高，多被列為一般性的專業必修課，只有極少數學校將稅法列為專業核心課，另有一些學校甚至將其定為選修課。二是課時量偏少，多數學校為32至48課時，2至3個學分。稅法教學內容包括稅法總論、18個稅種的實體法、程序法等。課堂教學的內容龐雜，同時需要開展實踐教學，48個學時顯然難以完成最基本的任務。三是開設時間多安排在第7學期，此時學生面臨考研及應聘等諸多事宜，精力不夠集中，到課率較低，致使教學安排流于形式，期末考試的成績評定亦不得不采取大面積“開恩”的方式進行。四是教學資源投入偏少，很少有學校建設納稅實驗室、購買必要的模擬軟件。校外參觀也沒有列入計劃，學生的實踐能力培養失去依托。

(二)稅法教材建設滯后

根據教育學原理，課堂教學內容不應該是對現實存在的簡單照搬，而是要經過一個轉換的過程。教育目標、現有知識、教育對象等因素是課堂教學內容選擇的外在依據。課堂教學內容必須保持體系化和較高的穩定性。市場上的各種稅法教材，與上述要求相差甚遠，影響了教學目標的實現。第一，由于過于注重技術性規則的教學，教材內容的穩定性過低，即使是采取當年出版的教材，也未必趕得上國家稅收法律政策的變化。第二，稅制部分傾向于法條的羅列，忽視背后的學理分析，學生難以形成對稅收法律體系的整體認知。第三，忽視了其作為獨立法律部門制度的研究，只是將其作為一種工具性的制度進行介紹；偏重理論的闡述，缺乏基本案例的支撐，增加了學習者的難度。由于上述困境，很多學校出現了“教師授課靠講義，學生學習靠筆記”的奇怪現象，本應發揮重要作用的教材成了一種擺設。教材編寫出現這種令人遺憾的情況，主要是由于編寫者多為來自會計、財政學專業的學者。根據他們自身的理解，“稅法學”不知不覺地異化為“稅收學”，“法”的元素蕩然無存。我們推敲一些高校公布的課程標準，嚴格意義上講，其名稱應改為稅收學、稅務學、納稅實務，或直接叫稅款計算學。教材建設的滯后，一方面與編撰者對稅法教學目標的本質認識不到位有關，另一方面也可能是受注冊會計師考試的“綁架”無奈而為之，整個稅法教學從此走上了一條應試教育的不歸路。

(三)稅法教師的素質難以勝任教學

根據稅收法治工作的要求，作為引路人的稅法教師在思想道德素質、知識儲備、實踐能力方面等都應達到一定水準。會計專業的稅法教學同時牽涉到會計學、經濟學、法學等多門學科，理想的教師人選應同時具備上述知識。但和很多發達國家不同的是，我國在本科及研究生階段的專業設置中均無“稅法”專業，符合要求的師資難以招聘到。在實踐中，稅法教師一般多由會計學、財務管理等專業畢業的教師擔任，少數綜合性大學選擇了法學教師。前者難以對法條后面的法理進行分析，于是課堂上將稅法課簡化為機械僵硬的稅款計算和籌劃課，學生覺得乏味。后者雖法學理論儲備深厚，但缺乏基本的會計知識，在面對會計學專業學生時難以找到共同話語，開展案例教學時存在明顯的劣勢。此外，由于稅法的應用性比較強，無論什么專業畢業的教師都需要具備一定的稅務處理實踐。但目前高校招聘的教師多為從校門走到校門的應屆畢業生，缺乏實務經歷，在課堂講授時很難駕馭教材，難以將知識點講透徹，只好停留在簡單的照本宣科的法條解釋層次。

(四)稅法教學目標把握失準

完整的教學目標包括德育、智育(知識、能力培養)兩個方面，兼顧知識點教學的均衡。當前稅法教學出現的以下失衡現象需要糾正。一是德育與智育的失衡，表現在輕視法律信仰的培養，重視應用性知識點的灌輸。法律信仰的形成與學生對法律內在精神的理解密切相關。以個人所得稅法為例，國家針對不同的所得設置不同的稅前扣除標準和稅率。若教師在授課時從提高效率出發，不對立法背景和目的作出說明，只是機械地適用對應的法條，雖然學生能很快掌握計算方法，但難以形成對法律的認同。二是知識與能力培養的失衡，主要表現在輕視實踐動手能力的培養，整個授課在教室完成，學生缺乏與實務部門的接觸。三是“稅”與“法”的失衡，表現在重稅輕法或重法輕稅。有學者指出，根據稅法的特點，法理分析必須建立在具體數量關系分析的基礎上。稅法計算是必不可少的，否則法理分析就成了空中樓閣[8]。

(五)稅法教學與考核方法單一，教學手段落后

由于教師知識儲備有限、課時偏緊、教學資源投入過少等原因，稅法教學普遍采用傳統的教授法，缺乏實用性和互動，沒有正確處理教師主導與學生主體的關系。被動的填鴨式的教學難以激發學生的求知欲望和探索精神，課堂氣氛壓抑。在學生成績評價方面，仍完全依賴傳統的期末閉卷筆試和平時出勤，題型多為名詞解釋、簡答、論述等機械識記內容，缺少考察學生理解與分析能力的題目。同時，實驗操作、課堂討論等情況未計入平時成績，學生缺乏學習動力，寄希望于考前的臨時背誦。在教學手段上，雖然多媒體教學已普遍使用，但更多的先進教學手段和直觀教學方式在實踐中采用較少，比如法律診所、案例研討會。

五、稅收法治視角下高校會計學專業稅法教學的改進對策

要發揮會計專業畢業生在稅收法治事業工作中的骨干作用，應對現有稅法教學進行全面改革。很多學者已經指出，我國稅法教學面臨最大的挑戰是稅收法制(立法)建設的滯后，稅法時效性過強給教學內容的選擇造成極大困難。稅法立法的層級過低，使稅法教材面臨一年一換的尷尬境地。應該承認，我國市場經濟體制的完善是一個長期的過程，稅收法治建設不可能一蹴而就。因此，稅法教育工作者在今后很長一段時間將不得不面對教學內容的合理選擇問題。在此認識前提下，本文就稅法教學改進提出以下具體建議。

(一)將稅法列為專業核心課，分配足夠的課時量

專業核心課是指為本專業基本工作能力的形成奠定基礎的主干課程，其在整個人才培養方案中處于軸心位置，授課質量直接影響到學生就業的核心競爭力。遺憾的是，會計教育界一直未對核心課程的范圍達成共識。從各校自行設置情況看，會計學基礎、中級財務會計、高級財務會計、成本會計、管理會計等5門課程充當本科階段核心課程的頻率最高[9]。稅法未入選的主要原因如下：一是認為其與學科的知識體系相差較遠，難以融合；二是認為培養稅收法治之才的主角是財政學、稅收學專業。三是學界對稅法的研究還不夠深入，課程的學術性欠佳，稅法教材編寫水平在整個專業中處于末端，故不適合作為重點學習的內容。本文認為，會計學專業本身是一個培養復合型人才的應用型專業，所以不必過分拘泥于學科的邏輯體系。稅法研究的成果偏少確實是一個事實，但若組織各方面專家進行集中攻關，應能交出體面的稅法教材。關于稅法教學的重要性，有關學者的調研也予以了證實。頡茂華等人列出了高校會計學專業常設的15門課程，要求不同群體對其重要性進行排序。專任教師將稅法名列第六，學生將其名列第四，用人單位將其列為第三[10]。可見，如果從課程的重要性出發，沒有理由將稅法排除在核心課之外，更沒有理由將稅法設成選修課。為將稅法教學落到實處，本文建議安排64個學時，其中實踐16學時。稅法教學需要會計學基礎、經濟學等前置課程的支撐，因此，最好安排在第三至第六學期。

(二)校政企協同，組織編寫并推廣稅法示范教材

稅法教材的水準過低已經對稅法課存在的合理性造成了沖擊。教材編寫應在以下方面作出努力：一是兼顧學術性和應用性，尤其要在學術深度上下功夫，這對形成堅定的稅法信仰至關重要。依此，在介紹各個實體稅種時，就不能再開門見山地講授規定和計算方法，而要先對稅種的產生、立法背景、價值取向、國外實踐等進行簡要介紹。學習的知識不能在應用性方面走得太遠，尤其不能過于細碎化。二是兼顧教師的教與學生的學。在這方面，經濟學家薩繆爾森的經濟學教材是非常成功的典范。一種好的稅法教材，應該既是教材又是學材，既有深奧的學術論證，又有豐富的真實案例來支撐。三是兼顧穩定性和時效性，改變教材一年一換的不正常情形。高校從事的是素質教育，教材要關注立法變革，但教學內容不必與立法保持亦步亦趨的關系。四是處理好與職業資格考試、專業技術資格考試的對接，如稅務師職業資格考試、注冊會計師考試、會計職稱考試。學校課程標準應與考試大綱有很大的共通之處，但要防止稅法教材的編寫圍繞考試轉。當然，社會上現有的考試也要作出一定程度的改革，積極向高校的稅法教育靠攏。要編寫出符合上述要求的教材，要有各方面的專家學者開展協作，發揮各自優勢。在稅法教材還不夠成熟的時期，本文建議會計學專業教學指導委員會發揮好主導作用，召集來自高校的法學教師和會計學教師、行政機關公務員、企業的專家、行業協會的知名人士共同編寫教材，并負責推廣，以擴大精品教材的影響力，樹立稅法教材的嶄新形象。

(三)加強復合型素質的稅法師資隊伍建設

在將稅法列為專業課后，師資隊伍建設的問題顯得尤為重要。根據前文的分析，稅法課是“稅”與“法”兼顧，因此，無論是由會計學專業還是法學專業畢業生擔當都是可以的。由于他們本身的知識缺陷，師資隊伍建設要從以下幾個方面入手：一是加強法律信仰的培養。我國古代思想家管仲曾說過：“國皆有法，而無使法必行之法。”執法資源本身的有限性決定了法律信仰在稅收法律實施中的重要地位。作為引路人的稅法教師在法律信仰問題上要為學生作出表率。從這個意義上講，本文略傾向于讓受過系統法學教育的畢業生擔任稅法教師。對會計學專業畢業的教師，最好以法學教師身份到司法機關進行必要的鍛煉，以增強法律認同感、培養對法治的敬畏之心。二是促進復合型知識結構的形成。由于稅務會計和稅務籌劃單獨開課的現象比較普遍，因此，稅法課“法”的教學將進一步加強。在此前提下，稅法教師不需要掌握高深的會計知識，但法學專業畢業的教師必須加強職后的學習，一般應具備通過會計從業資格考試的知識儲備。對會計學專業畢業的教師而言，應具備法學的基本功底，建議系統學習法理學、行政法和行政訴訟法學、刑法學、經濟法學、合同法學等法學課程。另外由于稅法課程的應用性較強，無論哪個專業畢業的教師，以通過稅務師職業資格考試為最佳。三是加強法律實踐能力的培養。稅法教師應每年抽出一定時間到實務部門調研或工作，地點包括稅務行政機關、稅務師事務所、會計師事務所、法院等。

(四)全面落實稅法教學的各項目標

會計學專業畢業生在稅收法治事業中處于言傳身教的地位，稅法教學應全方位扎實開展。對每一次授課任務，教師都應仔細分析其中的德育目標、知識目標和能力目標，尤其要重視稅法信仰的培養，但是現行教材框架難以促成信仰的形成。根據我國稅收執法的實踐，本文建議對目前的課程標準作出大幅度修改，使稅法課教學的落腳點真正體現在“法”上，“稅”的內容作為支撐，同時“法味”足夠。稅法課內容的框架包括稅法總論、稅收實體法、稅收程序法、稅收刑法四個模塊。其中，稅收刑法為新增內容，其內容與我國《刑法》第三章第六節的“危害稅收征管罪”基本對應。學生應掌握各個罪名的犯罪構成要件，并具備基本的案例分析能力。對稅法知識的度，建議以全國人大的法律和國務院的行政法規作為基本學習對象，大幅度減少部門規章方面的內容，以便為德育和能力目標的完成留出時間，絕對不能將稅法課異化成單一的稅款計算課。在能力目標培養方面，由于稅法的時效性比較強，建議加強信息收集能力和自學能力的培養。

(五)重視學生主體地位，改進稅法教學與考核方式

在堅持傳統的講授法時，要完善和創新教學方法，并對各種方法進行優化組合，以期達到最佳效果。一是現有稅種之間及各稅種的各個要素之間并不是孤立的，它們存在一定聯系。授課時可引導學生反復比較、分析歸納。比如，增值稅和消費稅的計算公式，學生就很容易記混淆。二是案例教學。案例的選擇應該遵循三個緊扣的原則：緊扣現實生活，具有真實性和典型性；緊扣時代脈搏，具有新穎性和前瞻性；緊扣教學目標，具有指向性和針對性。在實施案例教學時，教師應該在集中討論前的一周左右將案例材料發給學生，讓其提前閱讀案例材料，查閱相關資料，搜集有關信息，并積極地思考，初步形成解決方案，為小組集中討論做好準備[11]。三是項目教學法，將學生分成若干小組，根據所選項目確定工作程序和步驟，最后對項目效果進行評價。四是社會實踐教學法，要求學生利用課余時間到實務部門參觀調研。有條件的學校在校內要建立稅務實驗室，并建立若干穩固的校外參觀與實習基地。上述方法要取得成功，教師應對考核方式作出改革，要大幅度增加實際操作環節的賦分比重，以激發學生的參與積極性。

[1] 劉劍文. 落實稅收法定原則的現實路徑[J]. 政法論壇.，2015(3):14-16.

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[9] 張新民，祝繼高. 會計學本科專業核心課程建設的突圍之路[J]. 會計研究，2015(8):81-82.

[10] 頡茂華，王崴. 會計專業本科人才培養現狀分析與政策建議[J]. 現代教育科學，2012(2):36-39.

[11] 傅惠萍，畢嘉敏. 新稅制下稅法教學若干問題探討[J]. 浙江海洋學院學報：人文科學版，2011(5):78-79.

編輯：楊桂芳

2016-08-22

湖北省教育廳2016年度湖北高校省級教學改革研究項目(2016529)

杜 蓓(1983—)，女，長江工程職業技術學院管理系講師，碩士。研究方向：稅法。