會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響分析

王亞男

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）11-000-01

摘 要本文研究的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、企業(yè)的財(cái)務(wù)行為以及企業(yè)的管理行為等幾個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)，因此，本文就從這三個(gè)方面入手對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響問(wèn)題進(jìn)行了具體的分析，希望能夠借此為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利、有效實(shí)施提供一定的參考。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革企業(yè)行為會(huì)計(jì)行為財(cái)務(wù)行為管理行為

自2005年歐盟強(qiáng)制實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）之后，IFRS就在國(guó)際上產(chǎn)生了非常廣泛的影響，并使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同逐漸成為了會(huì)計(jì)發(fā)展變革的重要趨勢(shì)。而我國(guó)自從2006年2月正式發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之后，實(shí)際上就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的實(shí)質(zhì)性趨同。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)之上，于2014修訂與發(fā)布的新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的持續(xù)趨同之舉。如今，隨著新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)有效實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響也逐漸得到了越來(lái)越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、企業(yè)的財(cái)務(wù)行為以及企業(yè)的管理行為等幾個(gè)方面體現(xiàn)出來(lái)，因此，本文就從這三個(gè)方面入手對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)行為的影響問(wèn)題進(jìn)行了具體的分析。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的影響主要在于如下三個(gè)方面：

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革不但會(huì)導(dǎo)致強(qiáng)制性會(huì)計(jì)變更，同時(shí)也會(huì)間接引發(fā)部分企業(yè)的自發(fā)性會(huì)計(jì)變更。而之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況主要是因?yàn)椋瑹o(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何變革，始終會(huì)給企業(yè)留下一定的會(huì)計(jì)政策選擇空間，這樣在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)變化的時(shí)候，企業(yè)就可以根據(jù)自己的實(shí)際進(jìn)行自發(fā)性會(huì)計(jì)變更，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為出現(xiàn)變化；

二是對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響。新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不但通過(guò)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件更加具體化、列報(bào)形式更加明確化和披露內(nèi)容更加詳細(xì)化等變化，在一定程度上提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，削弱了企業(yè)的盈余管理行為。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性的實(shí)際應(yīng)用，也明顯的增加了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間。而這兩個(gè)方面的變化，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理行為造成影響，使得企業(yè)的盈余管理行為隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施而發(fā)生相應(yīng)的改變。

三是對(duì)企業(yè)機(jī)會(huì)主義行為的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革除了會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為和盈余管理行為，部分企業(yè)還會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的時(shí)機(jī)開(kāi)展擇時(shí)報(bào)告等機(jī)會(huì)主義行為。例如：現(xiàn)在已經(jīng)有多項(xiàng)研究均表明，企業(yè)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)股票的發(fā)行時(shí)機(jī)進(jìn)行策略性的安排和籌劃。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，企業(yè)為了降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果列報(bào)的不利影響或者是為了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)追求企業(yè)價(jià)值的最大化，往往會(huì)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特定條款對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整或者變更，并借此影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響通常體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)融資行為的影響。無(wú)論是企業(yè)的權(quán)益融資還是企業(yè)的債務(wù)融資均會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的影響。例如：Christensen et al就通過(guò)對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)對(duì)部分企業(yè)的債務(wù)執(zhí)行過(guò)程產(chǎn)生影響，并由此在市場(chǎng)上產(chǎn)生一系列的反應(yīng)，最終造成投資者和債權(quán)人兩者之間財(cái)富的重新分配。

二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)投資行為的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革不但能夠使得同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性提高，為管理者的投資決策提供更多的參考和依據(jù)，從而提高企業(yè)的投資效率，同時(shí)還能夠幫助投資者利用會(huì)計(jì)信息更合理、更有效的評(píng)價(jià)預(yù)期的投資績(jī)效，以此來(lái)迫使企業(yè)減少機(jī)會(huì)主義行為，提高其提升投資效率的積極性。

三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)分配行為的影響。股利支付是企業(yè)分配行為的集中體現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理行為產(chǎn)生影響，而盈余管理行為的變化往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中盈余數(shù)據(jù)的變化，并由此進(jìn)一步影響到企業(yè)的股利支付。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革也會(huì)對(duì)企業(yè)的分配行為造成影響。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)管理行為的影響

企業(yè)的管理行為，簡(jiǎn)單而言，實(shí)際上指的就是企業(yè)管理人員通過(guò)計(jì)劃、組織、控制以及激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)管理行為的影響，則主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)薪酬契約和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)管理人員的薪酬計(jì)劃都是以企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)的，也就是說(shuō)，企業(yè)股東會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)對(duì)管理人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，并以此來(lái)制定相應(yīng)的薪酬計(jì)劃。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)提高企業(yè)的盈余質(zhì)量和可比性，因此，也就必然會(huì)影響到企業(yè)管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程和薪酬契約的制定；二是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和監(jiān)督治理的影響。保護(hù)公眾投資是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的重要目的之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革有效提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性，而企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度和可比性的提高，不但能夠影響資本市場(chǎng)上的投資，并由此進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，同時(shí)，也有助于解決企業(yè)內(nèi)部和外部信息不對(duì)稱的問(wèn)題，以此來(lái)避免企業(yè)大股東利用控制權(quán)獲取私立的行為，對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督治理具有積極正面的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張先治，晏超.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)理論框架構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2015.02.

[2] 顧水彬，陳佳麗.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的非預(yù)期效應(yīng)——基于準(zhǔn)則內(nèi)涵變革對(duì)企業(yè)投資行為影響的研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2016.05.