會計準則變革對企業(yè)行為的影響分析

王亞男

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）11-000-01

摘 要本文研究的是會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題。由于會計準則變革對企業(yè)行為的影響會在企業(yè)的會計行為、企業(yè)的財務行為以及企業(yè)的管理行為等幾個方面體現(xiàn)出來，因此，本文就從這三個方面入手對會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題進行了具體的分析，希望能夠借此為新會計準則的順利、有效實施提供一定的參考。

關鍵詞會計準則變革企業(yè)行為會計行為財務行為管理行為

自2005年歐盟強制實施國際財務報告準則（IFRS）之后，IFRS就在國際上產(chǎn)生了非常廣泛的影響，并使得會計準則的國際趨同逐漸成為了會計發(fā)展變革的重要趨勢。而我國自從2006年2月正式發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系之后，實際上就已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務報告準則之間的實質(zhì)性趨同。在新企業(yè)會計準則體系的基礎之上，于2014修訂與發(fā)布的新一輪會計準則，則是與國際財務報告準則之間的持續(xù)趨同之舉。如今，隨著新一輪會計準則的平穩(wěn)有效實施，會計準則變革對企業(yè)行為的影響也逐漸得到了越來越多的關注。會計準則變革對企業(yè)行為的影響會在企業(yè)的會計行為、企業(yè)的財務行為以及企業(yè)的管理行為等幾個方面體現(xiàn)出來，因此，本文就從這三個方面入手對會計準則變革對企業(yè)行為的影響問題進行了具體的分析。

一、會計準則變革對企業(yè)會計行為的影響

會計準則變革對企業(yè)會計行為的影響主要在于如下三個方面：

一是會計準則變革對企業(yè)會計政策選擇行為的影響。會計準則變革不但會導致強制性會計變更，同時也會間接引發(fā)部分企業(yè)的自發(fā)性會計變更。而之所以會出現(xiàn)這種情況主要是因為，無論會計準則如何變革，始終會給企業(yè)留下一定的會計政策選擇空間，這樣在經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)自身的經(jīng)營狀況出現(xiàn)變化的時候，企業(yè)就可以根據(jù)自己的實際進行自發(fā)性會計變更，從而使得企業(yè)的會計政策選擇行為出現(xiàn)變化；

二是對企業(yè)盈余管理行為的影響。新一輪會計準則的實施，不但通過會計要素確認條件更加具體化、列報形式更加明確化和披露內(nèi)容更加詳細化等變化，在一定程度上提高了企業(yè)會計信息的透明度，削弱了企業(yè)的盈余管理行為。與此同時，新會計準則中公允價值和現(xiàn)值等計量屬性的實際應用，也明顯的增加了企業(yè)進行盈余管理的空間。而這兩個方面的變化，勢必會對企業(yè)的盈余管理行為造成影響，使得企業(yè)的盈余管理行為隨著會計準則的實施而發(fā)生相應的改變。

三是對企業(yè)機會主義行為的影響。會計準則變革除了會影響到企業(yè)的會計政策選擇行為和盈余管理行為，部分企業(yè)還會利用會計準則變革的時機開展擇時報告等機會主義行為。例如：現(xiàn)在已經(jīng)有多項研究均表明，企業(yè)會根據(jù)會計準則變革的實際情況對企業(yè)股票的發(fā)行時機進行策略性的安排和籌劃。

二、會計準則變革對企業(yè)財務行為的影響

新會計準則實施之后，企業(yè)為了降低會計準則變革對企業(yè)財務成果列報的不利影響或者是為了在新會計準則允許的范圍內(nèi)追求企業(yè)價值的最大化，往往會根據(jù)新會計準則中的特定條款對企業(yè)的財務管理決策進行有針對性的調(diào)整或者變更，并借此影響到企業(yè)的財務行為。具體來說，會計準則變革對企業(yè)財務行為的影響通常體現(xiàn)在如下幾個方面：

一是會計準則變革對企業(yè)融資行為的影響。無論是企業(yè)的權益融資還是企業(yè)的債務融資均會受到會計準則變革的影響。例如：Christensen et al就通過對英國會計準則變革的實施過程進行研究發(fā)現(xiàn)，會計準則變革會對部分企業(yè)的債務執(zhí)行過程產(chǎn)生影響，并由此在市場上產(chǎn)生一系列的反應，最終造成投資者和債權人兩者之間財富的重新分配。

二是會計準則變革對企業(yè)投資行為的影響。會計準則變革不但能夠使得同行業(yè)會計信息的透明度和可比性提高，為管理者的投資決策提供更多的參考和依據(jù)，從而提高企業(yè)的投資效率，同時還能夠幫助投資者利用會計信息更合理、更有效的評價預期的投資績效，以此來迫使企業(yè)減少機會主義行為，提高其提升投資效率的積極性。

三是會計準則變革對企業(yè)分配行為的影響。股利支付是企業(yè)分配行為的集中體現(xiàn)，由于會計準則變革會對企業(yè)的盈余管理行為產(chǎn)生影響，而盈余管理行為的變化往往會造成企業(yè)財務報告中盈余數(shù)據(jù)的變化，并由此進一步影響到企業(yè)的股利支付。所以說，會計準則變革也會對企業(yè)的分配行為造成影響。

三、會計準則變革對企業(yè)管理行為的影響

企業(yè)的管理行為，簡單而言，實際上指的就是企業(yè)管理人員通過計劃、組織、控制以及激勵和領導等策略，實現(xiàn)企業(yè)目標的過程。而會計準則變革對企業(yè)管理行為的影響，則主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是，會計準則變革對企業(yè)薪酬契約和業(yè)績評價的影響。對于大多數(shù)企業(yè)而言，企業(yè)管理人員的薪酬計劃都是以企業(yè)的會計盈余為基礎的，也就是說，企業(yè)股東會通過會計利潤對管理人員的業(yè)績進行衡量和評價，并以此來制定相應的薪酬計劃。而會計準則變革會提高企業(yè)的盈余質(zhì)量和可比性，因此，也就必然會影響到企業(yè)管理人員的業(yè)績評價過程和薪酬契約的制定；二是，會計準則變革對企業(yè)股權結(jié)構和監(jiān)督治理的影響。保護公眾投資是會計準則變革的重要目的之一。會計準則變革有效提高了企業(yè)會計信息的透明度和可比性，而企業(yè)會計信息透明度和可比性的提高，不但能夠影響資本市場上的投資，并由此進一步對企業(yè)的股權結(jié)構產(chǎn)生影響，同時，也有助于解決企業(yè)內(nèi)部和外部信息不對稱的問題，以此來避免企業(yè)大股東利用控制權獲取私立的行為，對于企業(yè)的監(jiān)督治理具有積極正面的影響。

參考文獻：

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[2] 顧水彬，陳佳麗.會計準則變革的非預期效應——基于準則內(nèi)涵變革對企業(yè)投資行為影響的研究[J].經(jīng)濟經(jīng)緯，2016.05.