法制視野下清理規范稅收優惠政策研究

張鈺

摘要：2014年12月9日國務院出臺了《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》，使得各類稅收優惠政策的規范化清理提上議程，其要求以稅收法定原則為指導，國家統一執行，地區嚴禁自行制定稅收優惠政策，而這一通知的出臺也引發了不小的爭議與思考。

關鍵詞：法制視野；稅收優惠政策；清理規范；研究解讀

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

從改革開放到現在，我國稅收優惠政策出現了一些問題，集中表現為政策內容泛濫、優惠形式過多、政出多門等等。隨著法制建設的不斷完善，從法治原則的角度來看稅收優惠政策需要實現統一規范化的管理，只有切實做好稅收優惠的公平化處理才能減少稅負，確保市場競爭的公平合理。只有努力做好稅收優惠政策的規范化處理，才能更好地促進我國經濟的良性發展，造福人民大眾。

一、稅收優惠政策規范化清理的主要影響

1.對招商引資的考驗：加大招商引資難度

隨著優惠政策的規范化，其對招商引資的影響也最為直接，地方不再享有自行制定土政策的權利，那么區域性的優惠政策將不復存在。政策的“洼地”與“特例”將逐漸消失，而招商引資作為享有地方稅收優惠的主要對象將面臨不小的考驗，地方政府靠借助政策吸引投資的優勢不存在了，那么投資者在投資時將會做更慎重地進行綜合考慮，因此對于招商引資項目來說將增加難度。

2.對政府信任度的考驗：加劇群眾信任危機

在地方稅收優惠政策實際執行中，很多項目是以企業簽訂合同或者協議的名義由當地政府或者園區管理部門與其簽訂合作合同，往往針對稅收優惠政策做特別說明，例如廠房用地的優惠，地方稅收財政返還等。解讀《通知》后發現這些原有的優惠將很可能被強制性地取消或終止，地方政府的誠信度將受到考驗，嚴重者將引發群眾對政府的信任危機，這對于政府的公信力將是不小的挑戰。

3.對企業發展的考驗：企業可能資金斷裂

地方稅收優惠政策的直接受益對象是企業，而隨著稅收優惠政策的取消，很多企業可能要面臨稅負增加的考驗，多數企業的經營成本將大幅上升，這就為企業的生存發展帶來巨大威脅，部分小企業可能因為一時的成本上升而引發資金斷裂，甚至導致企業的消亡。在長期稅收優惠的影響下，企業在發展的過程中往往有所側重，恰恰忽視了技術、生產質量及企業品牌的培育，有些企業就是寄希望于企業所特有的稅收優惠政策，這就意味著如果享有地方稅收優惠政策的企業市場競爭力不強，一旦優惠政策取消，對這類企業來說無疑是嚴重的打擊。

二、稅收優惠政策規范化清理的應對舉措

1.響應規范化清理號召，順勢而為

雖然在地方稅收優惠政策的影響下，各地為了招商引資出臺了各類稅收優惠政策，甚至有一些是違法違規的稅收優惠政策，一方面這違背現有的稅收法定原則，是國家稅收立法權統一的主要障礙，另一方面其導致地區及企業發展的不平衡，不同企業之間稅負不平等，導致惡性競爭的出現，擾亂市場秩序。針對地方稅收規范化清理的通知，必須響應中央精神，做好專項清理，通過前期的調查做好本地區各部門現有稅收優惠政策執行情況的信息搜集，特別要做好企業簽訂的合同協議的梳理，確保稅收優惠政策清理的徹底與全面。一旦在稅收優惠清理過程中出現有違背通知精神或優惠政策與產業政策明顯不符等情況必須嚴肅處理，確保通知的執行落實到位。

2.具體問題要具體分析，據理力爭

此次通知的重點清理對象應該是地方自行出臺的不合規范的稅收優惠政策，本質上說并不是完全的取消與清除所有稅收優惠政策，因此雖然大部分的地方稅收優惠政策會被禁止，但是依然有少部分合理的稅收優惠政策會保留，這將在中央的統一調控下，產業優惠政策將實現對區域性優惠政策的覆蓋與代替。我們以中興4G產業園為例進行分析，其落戶淮安將極大程度上帶動當地產業區域結構的優化，促進現代服務產業的創新發展，而此類項目是國家稅收、財政優惠重點幫扶對象，面對《通知》中的稅收優惠政策取消，必須據理力爭，實現地方層面與國家層面行業優惠的保留。

3.企業要以不變應萬變，轉變思路

隨著《通知》的出臺，做好各項稅收優惠政策的規范化處理是必然趨勢。對地方政府來說，最應該做的是市場主導戰略的調整落實，充分發揮市場規律的市場發展指導作用，提升市場資源配置的決定性作用，通過規范化的引導、合理的市場規范，帶動經濟效益與生態效益的同步，通過基礎設置的配套建設切實提升政府的公共服務水平，通過其他方面的優勢凸顯彌補地方稅收優惠政策取消后所產生的外在損失，并利用其他方面的優勢凸顯投資環境的優化。從企業發展的角度來說，必須在思想上高度重視，行動上積極配合，將清理工作對自身的負面影響降到最低，通過自身經營戰略與管理戰略的調整，變被動的稅收優惠依賴為主動的企業財務發展規劃，在優化稅負的基礎上提升自身服務水平與市場競爭力，走企業可持續發展之路。

三、結語

清理規范稅收優惠政策作為一項政策性、紀律性很強的工作，涉及多方面的利益，影響深遠而持久。政府政策的出臺或者調整必須建立在深入的基層調研基礎之上，通過詳細的論證與綜合性的考慮，堅持法治原則，審慎穩妥做好政策的貫徹執行。只有做好地方稅收優惠政策的規范性引導才能做好新舊政策的有效對接，為改革開放與經濟發展注入活力，讓企業在市場競爭中散發出活力，帶動經濟結構的優化，實現我國經濟的持續穩定發展。

參考文獻：

[1]熊偉.法治視野下清理規范稅收優惠政策研究[J].中國法學，2014，06：154-168.

[2]邢會強.稅收優惠政策之法律編纂——清理規范稅收優惠政策的法律解讀[J].稅務研究，2014，03：68-72.

[3]財政部財政科學研究所副所長白景明.如何看待清理規范稅收優惠政策[N].中國稅務報，2014-01-27（A01）.