淺析“小金庫”檢查的難點與對策

邵文瓏

摘要：“小金庫”成因的復雜性、手段的多樣性和存放的隱蔽性等特點，“小金庫”的檢查往往面臨較多困難，檢查成效難以提高。如何破解“小金庫”檢查中存在的諸多難點，快速提升檢查效率，已成為“小金庫”治理中亟待解決的問題。

關鍵詞：“小金庫”；檢查難點；對策

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、小金庫的成因、表現形式與用途

（一）“小金庫”成因。設立“小金庫”的原因既有客觀體制因素，也有主觀故意因素。一是財經法紀意識淡薄，財務管理不規范，給私存資金、設置賬外賬提供了條件；二是出于私利考慮，將“小金庫”資金作為業務活動的潤滑劑，甚至是輔路搭橋、溝通關系的秘密武器。

（二）“小金庫”的主要表現形式。一是隱瞞收入，包括：違規收費、罰款及攤派不入賬，資產處置、出租收入不入賬和經營收入不入賬等；二是虛列支出，包括以會議費、勞務費、培訓費等名義套取資金，虛列支出轉出資金，以非法票據騙取資金等；三是往來款項，即利用上下級或關系單位之間相互轉移資金等。

（三）“小金庫”的用途。“小金庫“資金主要用于不便于在規定賬簿核算的內容，包括：以為職工謀福利、留住人才為借口亂發獎金、補貼，拉關系走后門進行請客送禮或為有關部門付賬，小團體旅游的費用，購置不便公開的商品，少數人私分，以及用于用途不便公開或應由個人支付的費用等。

二、“小金庫”檢查的難點

（一）業務背景了解難。單位內部管理的薄弱環節是誘發“小金庫”滋生的土壤，由于單位性質不同，其業務流程和運作方式迥異，專業方向也各有不同，“小金庫”問題易發生的環節和表現也不盡相同。由于部分單位存在機構層級多、下屬單位數量大、財務賬套設置多、業務范圍涉及廣、業務流程復雜和專業性強等特點，給檢查帶來較大困難，短時間內難以全面了解被查單位整體運行情況和業務流程。

（二）財務線索發現難。隨著企業資源規劃（ERP）系統的不斷引入，企業財務管理逐漸脫離了傳統會計從制作憑證到編制賬冊的過程，財務系統逐步成為ERP的內嵌組成部分，賬目和原始憑證的查閱變得更為繁瑣復雜。且各單位的財務系統千差萬別，檢查人員熟悉財務系統的使用就需要耗費大量的時間和精力，加之財務系統具有的自我調整、校對功能，從電子賬冊和電子憑證本身已很難發現財務線索。

（三）內查外調配合難。大多數被調查單位和人員抱著“多一事不如少一事”的心態，往往無故推諉或拒絕，很難調動其配合調查的積極性。而內部人員為了保全部門和自身利益，通常會三緘其口，明知有違規違紀現象也不能堅決抵制，甚至同流合污，給檢查設置障礙。

（四）審查談話開口難。經辦人為保全自身利益，大多采取消極拖延、避重就輕等方式，躲避檢查人員的審查談話，以求達到拖延檢查時間、回避檢查問題的目的。而目前財政檢查可采取的強制手段比較薄弱，難以對經辦人形成較強的威懾力。

（五）處理處罰支持難。“小金庫”問題在實際處理處罰中存在較大阻力。一方面，被檢查單位大多偏袒、庇護當事人，不能全面支持檢查機關的處理決定，難以落實相關的行政處分、處罰；另一方面，針對“小金庫”問題定性和處理處罰的相關法規政策不完善、不具體，處理、處罰難以找到合理、恰當和準確的法規依據。

三、破解“小金庫”檢查難點的對策

（一）“三個震懾”擴大“小金庫”自查成果。

一是依靠會計信息檢查成果，形成技術震懾。將“小金庫”檢查與會計信息質量檢查深入結合，全方面、多角度反映被查單位整體財務狀況，深入挖掘其在會計核算、財務管理、內部控制等方面存在的問題和漏洞，以專業水準幫助被查單位糾正錯誤，以點帶面，提升管理水平。通過這一過程，展示檢查隊伍的會計專業知識和政策理論水平，在業務能力和檢查技巧方面對被查單位形成震懾。

二是依靠“小金庫”政策講解，形成制度威懾。在自查督導中，應充分利用“自查從寬、被查從嚴”的政策，督促被查單位主動暴露問題，不留死角。檢查進點后，首先召開部門負責人和下屬單位財務負責人見面會，宣傳政策法規，講清利害關系，要求將自查自糾報告、報表收集存檔，以便甄別問題性質。同時，采取以自查問題和金額多少作為選擇重點抽查對象的依據，打消有關人員的僥幸心理，主動配合檢查工作，爭先申報“小金庫”問題。

三是利用多種舉報手段，形成監督威懾。人民來信來訪能較為如實反映被查單位的內部矛盾。檢查進點后，應及時將現場檢查辦公地點、辦公電話進行公告，并在醒目位置設立舉報箱，使職工、群眾可以方便進行舉報并提供違規違紀的佐證。同時，采取現場約談等溝通方式，使“小金庫”檢查成為職工的熱議話題，使被查單位形成被監督、被公告的輿論壓迫感，自查自糾的主動性大幅提高。

（二）“四個注重”多線索打開“小金庫”檢查局面

一是注重外圍調查。外圍線索是發現小金庫的首要突破口。一是深入外圍場所，如出售消費卡的商場、對外出租的辦公、宿舍樓等等固定資產所在地；二是接觸外圍人群，如商場發貨人員、辦公樓的保安、清潔工等物業人員；三是了解外圍情況，如商場發貨單是否與發票一致，對外出租的辦公樓的租期、租用對象等。通過外圍調查，反映外來收入和對外支出的對象和內容，以便與賬內情況相互印證。

二是注重內部詢問。內部詢問是發現單位內部互轉收支、虛報冒領等情況的重要手段。一是了解單位的機構設置和職責權限，重點關注掛靠的機構和各類協會，利于發現上下級單位之間互相轉移收支；二是了解定崗定編和在崗退休情況，利于發現是否有虛報冒領、吃空餉私分的情況；三是了解各類資產的登記管理，利于發現將是否存在部分房產及其他資產置于賬外使用等情況。

三是注重反常行為。各類細微的反常行為是“小金庫”檢查的重要線索。一是關注賬務處理與原始憑證的反常，注意檢查原始憑證的真偽以及與記賬憑證是否吻合，格外關注與正常思路不符的賬務處理；二是注重相關業務人員態度的反常，如突然的請假或對某個問題刻意的回避；三是注重對管理臺賬和原始單據的反常，如原始單據申領人簽名的筆跡相似，管理臺賬與實際盤點不符等情況。

四是注重業務信息。重要的業務信息往往隱藏關鍵線索。一是重大決策紀要，了解“三重一大”事項的決策方向和目標，有利于發現投融資、利潤分配和薪酬福利方面的違規違紀情況；二是內控制度，內控中的薄弱環節易影響生產經營業務流程的順暢運轉，有利于發現操作違規、套取資金等問題，三是收發文登記簿，查閱收發文便于發現稅收政策執行、薪酬工效掛鉤、會計報表合并等的重要線索。