營業稅改征增值稅對水務建筑施工企業的影響

■王春華

營業稅改征增值稅對水務建筑施工企業的影響

■王春華

2016年 3月，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推行營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自 2011年試點到現在，已進入收官之年。本文結合實際，通過分析營改增對水務建筑施工企業的影響，提出營改增后水務建筑施工企業如何做好應對措施。

營業稅改征增值稅；供水建筑施工企業；影響

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。然而，隨著經濟快速發展，這種稅制不利于經濟結構優化，同時在稅收征管實踐中造成了一些困境。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自此正式拉開了營業稅改增值稅的序幕。

2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）；2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業在全國范圍實施營改增試點。

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推行營改增試點方案，明確從2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現貨物和服務行業全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業發展和制造業升級。

筆者以南方某水務工程公司為例，該公司屬于建筑施工企業，也在本次稅制改革之列。主要負責供水管網施工、維護、改擴建工程等，營改增前稅種為營業稅，稅率為3%，改征為增值稅，稅率為11%，進項稅可以抵扣。筆者結合企業實際，就營改增對水務管道施工企業的影響進行分析。

一、營改增對企業流轉稅稅負的影響

理論上，“營改增”是一項重要的結構性減稅措施，在各行各業實施“營改增”后，打通稅收抵扣鏈條，流轉稅總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。但目前大部分施工企業稅負測算都有不同程度的上漲，原因在于存在小規模納稅人、勞務成本不能抵扣、簡易辦法納稅以及節能減排免稅等未能抵扣的因素。

對于施工企業能否減稅關鍵看其能夠取得多少可抵扣的進項稅額。根據現行《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，施工企業購買施工設備和施工材料能取得增值稅專用發票的，可以按增值稅稅率17%抵扣進項稅。但目前的現狀是施工材料水泥、鋼材大多從一般納稅人購置，容易取得增值稅專用發票，而沙石、木材、水電、機磚等從當地農民或小規模納稅人中購置，無法取得增值稅專用發票；施工設備也已購置齊全，無法獲得抵扣。值得注意的是，占成本比重較大的勞務成本不能抵扣，這也是建筑業面臨的共性問題。

以南方某水務工程公司為例，2013～2015年工程結算收入、成本、利潤如下表：

利潤表單位：萬元

工程結算成本明細表單位：萬元

從近三年工程結算成本明細表可以看出，占比較大的成本分別為外包工程費、材料，這兩項成本占了總成本的90%，所以營改增后，外包工程費和材料能否取得增值稅專用發票比較關鍵。假設外包工程費和材料全部能取得增值稅專用發票，測算增值稅稅負如下：

不含稅工程結算收入：18707÷1.11＝16853

增值稅銷項稅：16853×11%＝1854

增值稅進項稅：3251÷1.17×17%＋9956÷ 1.11×11%＝1459

應交增值稅：1854－1459＝395

稅金附加：395×12%＝47

應交流轉稅：395＋47＝442

增值稅及附加稅負：442÷16853＝2.62%

營業稅及附加稅負：366÷18707＝1.96%

可見，在勞務成本不能抵扣的情況下，即使外包工程費和材料全部能取得增值稅專用發票，增值稅負仍將上升。

二、營改增對企業會計利潤的影響

1.對營業收入的影響。

在營改增前，營業收入中包含營業稅，營改增后，由于增值稅為價外稅，供水管道施工企業要按照收入總額計算增值稅銷項稅，以不含稅收入作為營業收入，營業收入將減少。

2.對營業成本的影響。

在營改增前，材料成本為購買材料的全部價款，施工設備的折舊按購買設備的全部價款為原值計提折舊，營改增后，材料和設備的進項稅額不再作為成本的組成部分，可以作進項抵扣，以不含稅的成本作為營業成本，營業成本將減少。

3.對稅費的影響。

在營改增前，工程結算稅金及附加包括營業稅、城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加，營改增后，工程結算稅金及附加不包括增值稅，僅包括城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。

4.對凈利潤的影響。

以南方某水務工程公司為例，營改增前后對利潤的影響分析對比如下表：

利潤對比表單位：萬元

從上述分析可見，營改增后，工程結算收入下降10%，工程結算成本下降10%，利潤總額下降3%。

三、營改增后供水管道施工企業如何做好應對措施

1.充分利用《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中對建筑業稅收優惠政策。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，對工程老項目、清包工、甲供工程可以采用簡易納稅方法，即按征收率3%來征收；甲供材金額不納入建筑企業的計稅銷售額；不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法等一系列稅收優惠政策，企業應利用好這些優惠政策，根據實際做好納稅籌劃。

2.選擇具有增值稅一般納稅人資格的材料設備供應商。

由于稅制改革，供水管道施工企業應注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，并且要考察其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，關注進項稅額抵扣過程中可能出現的問題，避免無法抵扣增值稅。

3.加大技術革新，減少勞務用工。

加大技術革新，引進新的技術設備和流水線，一方面減少一線施工人員，降低勞務成本，提高生產效率；另一方面，機械設備作為生產性固定資產可以取得增值稅專用發票進行抵扣，減少稅負，緩解企業的資金壓力。

4.借助建筑行業協會力量爭取更多的優惠政策。

綜上所述，營改增對供水管道施工企業流轉稅稅負、企業利潤等都有較大的影響，需要全面籌劃，積極應對，確保企業有序發展。

（作者單位：佛山市水業集團有限公司）