管理會計在企業管理中應用若干問題研究

黃俊婕

（1.首都經濟貿易大學會計學院，北京100070；2.福建衛生職業技術學院，福建福州350101）

管理會計在企業管理中應用若干問題研究

黃俊婕1，2

（1.首都經濟貿易大學會計學院，北京100070；2.福建衛生職業技術學院，福建福州350101）

我國社會主義市場經濟的發展，要求加強管理會計在企業中若干問題的研究。試圖從管理會計的涵義及其重要性出發，研究管理會計在企業應用中存在問題，針對存在的問題提出解決對策。

管理會計；企業管理；應用；對策

管理會計是企業會計分支，在改善企業經營管理、提高企業經濟效益的功能，越來越被我國企業高度重視，為此加強對管理會計的研究和應用就更為重要，為此我們試圖從管理會計的內涵及其重要性為起點，研究管理會計在企業的應用過程中存在的問題原因，并針對存在的問題提出解決對策。

一、管理會計的涵義以及重要性

（一）管理會計

管理會計是以提高企業經濟效益為目標，會計人員綜合運用統計、運籌、計算機學及現代管理技術等方法，對財務會計提供的信息進行加工、整理和報告，為相關人員提供日常的各項經濟活動信息并依據相關信息進行規劃與控制，為決策者作出決策的會計分支。基本內容為成本會計和管理控制系統，核心理念為價值創造與維護，主要職能是為內部控制制度提供管理可靠的數據、信息，達到優化經營決策和提高經營效率的目的。所以管理會計是集企業戰略、企業業務、企業財務三位一體的有效管理工具。

（二）加強管理會計研究的重要性

第一，管理會計是決策支持系統的需要。1999年余緒纓教授認為：“管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業的領導者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的組成部分。”[1]管理會計是為現代企業管理而建立的會計控制制度，運用確認、計量、分析現實的經濟數據及預計的經濟數據等方法，為企業提供內部管理會計需要的數據和資料等，實現企業預測經濟前景、參與企業經濟決策、控制企業經濟過程、考核企業經營業績、評價企業經營效果提供信息的信息系統的目的。

第二，管理會計是分析過去、控制現在、規劃未來的需要。1987年汪家佑教授認為：“管理會計是西方企業為了加強內部管理經營，實現最大利潤，靈活運用多種多樣的方式來收集、加工和闡明管理當局合理的計劃和有效的控制經濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現在、規劃未來的一個會計分支”。[2]

第三，管理會計是管理未來、規劃未來，并使企業充滿活力的需要。2009年張瑞敏在作主題演講時表示：“管理會計，說到底就是管理未來、規劃未來的會計。如果把管理會計、規劃未來的會計變成每個人都來規劃未來，每個人規劃未來和自己的未來是連在一起的，管理會計就一定會充滿活力。”[3]

二、管理會計在我國企業應用中存在的問題

我國社會主義市場經濟的發展，彰享管理會計的重要，造成我國實體企業經營不佳甚至呈惡化的原因是多方面的，管理會計沒有發揮應有的作用是主因。管理會計在大中型企業的運用和實施頗有成效，在小型企業沒有應用，沒有發揮改善企業管理、提高經濟效益的目的。究其存在問題原因如下：

第一，脫離我國實際的管理會計理論研究以及數學理論模型可操作性差的現實之間的矛盾。我國管理會計理論研究局限于翻譯介紹國外管理會計理論著述，管理會計理論研究脫離我國實際情況。教科書片面追求復雜數學理論模型的實踐，可操作性差。這樣就導致了理論研究與實踐應用的脫離，可操作性能差。

第二，傳統管理會計理論研究企業內部管理的局限性，應用范圍受到廣度和深度的限制。傳統管理會計理論強調企業的內部管理，沒有強調從企業自身實際出發，無法比較同業產業成本與同行競爭成本，無法找到企業成本優劣勢，沒有關注同業競爭的有利的地位以及優勢地位的長久保持，提供相關重要決策信息重視不夠，分析問題缺乏長遠眼光。

第三，我國企業內部管理制度的不完善影響管理會計工作的開展。管理會計方法的應用對企業內部管理機制、公司治理結構等管理水平提出更高要求。鑒于有的企業管理混亂狀況，缺乏應有的規章制度以及激勵約束機制，對管理會計工作的全面開展及其不利。

第四，傳統管理會計的理論與現代管理會計方法和技術實際結合存在矛盾。一是管理會計的理論體系的科學、嚴密、完整性不足。針對管理會計缺乏系統的組織和協調的情形，管理會計研究對象、假設、目標、原則等，無法自成整體；管理會計引入的行為科學、信息經濟學等科研成果的不全面系統，缺乏理論依據；管理會計與財務會計、財務管理的界限的模糊性，交叉重復的內容和方法，缺乏完整理論體系，使管理會計的應用陷入窘境。二是管理會計方法和技術與實際操作不相適應。管理會計中的數學模型技術和方法，純屬理論性探討；把企業預測、企業決策分析多元線性回歸方法的簡單問題的復雜化，一直造成掌握難度加大，可操作性受到嚴重影響，實際應用價值差；信息技術的迅猛發展，企業經營發生巨大變化，成本構成日趨復雜；先進管理方法在企業經營中的應用以及企業經營管理方式變革，對管理會計提出新的要求。所以傳統管理會計理論無法適應以新技術和方法的變革。四是尚無中國化的管理會計理論和方法。我國管理會計在吸收西方管理會計理論研究的優秀成果的基礎上，如果只局限于西方管理會計著作的翻譯和介紹，否則無法接中國地氣，無法構建具有中國特色管理會計理論和方法體系；管理會計在我國企業管理的成功實踐的經驗，未能加以總結和提煉，使之上升為理論，這是我國管理會計理論落后于實踐的原因。

第五，高素質的管理會計人才缺乏。管理會計理論和方法應用的關鍵還是人才，包括企業領導與財會隊伍的整體素質。企業領導應具備系統掌握現代科學管理科學知識和管理會計的基本理論和技能，管理會計才能有效地在企業的運用和實施。鑒于財會隊伍高職稱人員年齡偏大、知識老化、無法承擔現代管理科學知識管理會計在企業應用和實踐，素質不高的結果就是造成綜合性高素質管理會計專業人才的短缺以及管理隊伍的不穩定，是管理會計在企業難以應用的關鍵。

第六，現代化管理技術手段缺乏。管理會計基本上是依靠人工方法進行的，管理會計的現代化手段和方法，在計算機上具體運用不夠。管理會計計算分析方法復雜，運用人工運算容易出現人為誤差，準確性較差。分析計算使用人工計算的工作量巨大，無法適應現代化市場發展，削弱管理會計功能，企業推廣應用緩慢，阻礙管理會計的發展。

第七，我國社會主義市場經濟體制完備程度的不足。管理會計的實施必須以完善的市場經濟體制為條件。由于受到我國經濟體制不夠完善以及經營者在決策時受到行政和社會因素影響，無視管理會計功能的作用以及發揮，是制約管理會計在企業應用推廣的原因。

三、加強管理會計在我國企業應用中的對策演研究

針對管理會計存在的上述問題，為此我們必須加強對管理會計在企業中的應用對策研究。

第一，構建適合中國特色社會主義市場經濟的現代管理會計體系。一是管理會計理論研究必須聯系我國實際和國情，必須加強管理會計理論研究，研究實現管理會計理論與管理會計實踐結合的途徑，從而構建中國特色的中國特色社會主義市場經濟的管理會計體系。二是構建適合中國特色社會主義的現代管理會計理論體系。我國管理會計理論必須為社會主義市場經濟服務，為我國現代企業制度服務，緊密聯系我國實際，加強管理會計理論研究與應用研究，實現管理會計操作的順利運用。

第二，加強企業管理會計典型案例研究，實現管理會計理論與我國企業管理實際的結合。我國企業應該及時地將管理會計理論在我國會計實踐的成功經驗進行總結，在科研部門指導下，啟動“企業管理會計案例研究”的科研項目，研究和探索有效的管理會計方法在企業的推廣和運用，研究和探索具有中國特色管理會計理論與典型案例實踐相結合，研究和總結管理會計發生以及發展變化的客觀規律。

第三，全面建立管理會計理論體系。構建管理會計理論體系和方法體系需要從以下幾個方面努力：一是確立管理會計理論基礎。管理會計理論的基本問題就是通過對管理會計目標、對象、假設、職能、原則等問題的研究，既立足于我國國情與我國企業實踐，又適應社會主義市場經濟和現代企業制度要求，形成指導實踐，又為實踐者所把握的理論結構。二是完善管理會計的方法體系。管理會計與財務會計、成本會計等內容體系既有交叉又相互滲透，把它們界定為企業內部獨立部門符合企業實際，為此要充分發揮它們發揮綜合功能的作用，確立管理會計學科體系；管理會計要吸收行為科學、信息經濟學、運籌學、系統論、控制論等學科研究成果，拓寬研究領域，完善方法體系。三是中國管理會計師協會制定管理會計的基本準則。中國管理會計師協會是負責制定管理會計的基本準則的權威機構，促進形成管理會計原則體系，提高管理會計實用性和可操作性，推動管理會計研究成果的應用和發展。四是科學規范管理會計基礎教育體系。管理會計必須規范教材，指導開展管理會計理論和實踐的研究和探討。以管理會計教育為基點，以培養管理會計人才為目標，以提高全社會管理會計意識，為企業創造良好的內部環境。建立會計師考評制度，構建科學規范管理會計教育體系。五是修正和完善管理會計技術和方法，擯棄復雜數學模型向簡單化發展。積極開展“管理會計的實地研究”和“管理會計的案例研究”以及二者的結合，總結管理會計成功經驗，系統地加以提煉，升華為管理會計理論，用于指導我國企業的會計管理實踐，構建中國特色管理會計方法體系。

第四，提高會計專業人員綜合素質。應用管理會計的組織保障就是企業內部設立職責明確的管理會計機構以及專職管理會計人員。管理會計機構、財務會計機構、內部審計機構都是企業管理的獨立管理部門，應發揮各自和綜合管理的職能。現代管理會計根本保證就是需要高素質的會計專業人才，而人是生產力中最活躍的因素，又是掌握運用先進的科學技術和管理方法所必需的，高素質的管理會計隊伍建設是我們架起管理會計理論到管理會計實踐的中間環節。現代市場經濟為管理會計人員發揮作用提供廣闊的空間，為其從事跨專業管理顧問，制定企業戰略管理規劃及其貫徹執行服務，這是管理會計發展的新階段。

第五，管理會計與運用現代化手段的高度結合。一是管理會計與計算機的結合，使復雜計算分析工作由計算機來完成，提高分析結果的準確程度；二是提高管理會計信息集、整理、傳遞、反饋的靈敏和準確程度；三是為管理會計人員避免繁雜計算處理數據的干擾，有時間捕捉更有價值信息，探討更科學的企業內部管理方法，為企業管理者提供規劃、決策、控制服務的能力；四是管理會計應用軟件的開發和使用，為管理會計向電算化發展，拓展管理會計應用范圍。

第六，建立和完善健全經濟體制和法律法規體系。市場經濟是法制經濟，法律法規體系的健全和完善為企業提供公平公正自由競爭的市場經濟環境，避免企業決策受到行政因素干擾。社會主義市場經濟需要完善的法律法規，立法部門應加快管理會計法律法規制定的速度，出臺管理會計相關準則。

[1]余緒纓.論知識經濟的社會文化觀與現代管理會計[J].財會通訊，1999，（9）.

[2]毛付根主編.管理會計[M].北京：高等教育出版，2008.

[3]張瑞敏談財務與管理會計.二十一世紀經濟報道[DB/OL].http:// www.bdo.js.cn/yhzl/ShowArticle.asp?ArticleID=11474.2009-6-18.

[4]朱寧.淺談管理會計在企業應用中存在的問題及對策[J].經濟，2016，（6）.

[5]張繼德，姜鵬.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策[J].會計之友，2014，（23）.

[6]萬曦.管理會計應用中的問題及對策[J].企業研究，2014，（4）.

[7]李本應.管理會計在企業管理中應用研究[J].科研，2015，（30）.

[8]吳富航.管理會計在我國企業的應用現狀及問題分析[J].商場現代化，2014，（23）.

[9]楊公遂.孫喆.管理會計理論研究的現狀與前瞻[J].山東社會科學，2010，（11）.

黃俊婕（1989-），女，福建福州人，畢業于集美大學誠毅學院，就職于福建衛生職業技術學院，在職研究生就讀于首都經濟貿易大學會計學院，主要從事會計學研究。