財政管理內(nèi)部控制研究

張 崗

鄒平縣黛溪街道辦事處財政所

財政管理內(nèi)部控制研究

張 崗

鄒平縣黛溪街道辦事處財政所

財政是國家行使權(quán)力的基礎(chǔ)，加強財政管理是貫徹落實國家宏觀政策的主要抓手。內(nèi)部控制是加強財政管理的基礎(chǔ)工具。加強內(nèi)部控制建設(shè)，將促進國家財政引導(dǎo)作用的發(fā)揮，符合國家供給側(cè)改革的總體要求。本文首先對財政管理內(nèi)部控制的重要作用進行了分析，闡述了財政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，提出了加強財政管理內(nèi)部控制的主要措施。

財政管理；內(nèi)部控制

1 我國財政內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、目標(biāo)及原則

1.1 財政內(nèi)部控制基本結(jié)構(gòu)

我國財政內(nèi)部控制基本框架有橫向控制、縱向控制、內(nèi)向控制。其中橫向控制指財政運行系統(tǒng)內(nèi)財政部門對稅務(wù)、海關(guān)、國庫或其他財政收入征管部門的監(jiān)控，以保障財政收入和確保正確履行征管職責(zé)為目標(biāo)?？v向控制指系統(tǒng)內(nèi)上級部門對下級的監(jiān)控，主要是上級財政對下級財政的監(jiān)控。內(nèi)向控制指系統(tǒng)內(nèi)部部門對內(nèi)設(shè)機構(gòu)的監(jiān)控，以確保財政資金運行的安全。

1.2 財政內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是為了達到目標(biāo)而進行的，本文認為，財政內(nèi)部控制的目標(biāo)有：滿足公共需求，降低財政風(fēng)險，促進廉政之風(fēng)，具體目標(biāo)體現(xiàn)如下：

1.2.1 財政內(nèi)部控制可以使全局利益得到最大化體現(xiàn)

現(xiàn)在國家有數(shù)目不少的財政收入，這些收入的去向以及用處是我們每個人都關(guān)心的，財政內(nèi)部要做好內(nèi)部控制，做到?？顚Ｓ?，合理分配產(chǎn)業(yè)部門，區(qū)域間、政府和非政府之間收入物盡其用，不僅可以使全局利益得到最大化體現(xiàn)，還能夠使公共需求得到滿足。

1.2.2 財政內(nèi)部控制可以降低財政風(fēng)險

加強財政內(nèi)部控制，在制度上進行完善，同時在執(zhí)行力上加強，會減少由于擁有的公共資源不足，無法按時放款而造成的風(fēng)險，從而減少給社會的穩(wěn)定與發(fā)展帶來風(fēng)險可能性。同時如果財政內(nèi)部控制制度不健全，會使某些不法人員鉆空子，從而增加了國家在財政支出管理上的風(fēng)險，因此我們應(yīng)加強財政內(nèi)部控制。

1.2.3 財政內(nèi)部控制可以加強廉政建設(shè)

財政部門在代表國家或政府在資金分配，管理財政收入等具有很大的權(quán)利，能不能忍得住巨大金額的誘惑是一個考驗，為了防止某些人伸出罪惡之手，財政內(nèi)部控制的建設(shè)是必要而且有效的。加強財政部門內(nèi)部控制建設(shè)，是落實黨的十八屆四中全會精神建設(shè)法治政府的客觀要求，也是從源頭上落實黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和貫徹《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》和《中國共產(chǎn)黨紀律處分條例》的重要手段。

1.3 財政內(nèi)部控制制度目標(biāo)

建立財政內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是通過修訂、整合和優(yōu)化現(xiàn)有的管理制度和辦法，進一步明確工作責(zé)任，規(guī)范工作程序，形成崗位職責(zé)明確、縱向直接控制、橫向互相牽制、內(nèi)部循環(huán)約束、運轉(zhuǎn)高效順暢、監(jiān)督制衡有力的運行機制，防范和化解財政風(fēng)險，改進和提高工作質(zhì)量、工作效率和服務(wù)水平，促進財政管理的規(guī)范化和科學(xué)化。

1.4 財政內(nèi)部控制體系設(shè)計原則

財政內(nèi)部控制體系主要有：合法性原則，實用性原則，整體性原則，重要性原則，效率性原則。其一，合法性原則是指財政內(nèi)部控制要遵守《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范，不能做出越權(quán)的事情；其二，實用性原則是指財政內(nèi)部控制制度要符合實用性的原則，不能紙上談兵；其三，整體性原則是指內(nèi)部控制要考慮整體，必須充分涉及各個方面，要進行充分的考慮，才會給國家?guī)砀蟮男б?；其四，重要性原則是指內(nèi)部控制的范圍很大、很廣，在實行的過程中，要按照重要性的原則，對預(yù)算、監(jiān)督、執(zhí)行等重要方面，制定完善的控制制度，及時的進行監(jiān)督考察；其五，效率性原則是指內(nèi)部控制要考慮效率性，使投入與產(chǎn)出要成正比。

2 內(nèi)部控制對財政管理的重要性分析

2.1 適應(yīng)國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求

改革開發(fā)以來，我國經(jīng)濟增速一直領(lǐng)跑世界，經(jīng)濟總量已躍居世界第二位，但粗放型增長帶來的經(jīng)濟質(zhì)量與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)仍有較大的發(fā)展空間。在世界經(jīng)濟緩慢復(fù)蘇的大環(huán)境下，我國經(jīng)濟逐步進入新常態(tài)發(fā)展，經(jīng)濟增速由高速轉(zhuǎn)入中低速增長。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢下，我國提出將供給側(cè)改革作為經(jīng)濟工作的重點，倒逼各項改革推進，促進經(jīng)濟穩(wěn)步提升。財政管理作為國家宏觀政策產(chǎn)生實效的基礎(chǔ)，是供給側(cè)改革的重點，加強內(nèi)部控制建設(shè)與實施，將不斷促進財政管理符合國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求。

2.2 提高國家財政管理的有效性與權(quán)威性

財政管理是對國家財政收支各項行為的管理，財政收入支撐著國家機器運轉(zhuǎn)，滿足各類公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)的需要，財政支出則是政府部門得以運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，并通過轉(zhuǎn)移支付等財政政策的實施，促進國家各區(qū)域的均衡發(fā)展。財政管理內(nèi)部控制主要著眼于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，通過流程梳理與風(fēng)險評估，針對財政管理的風(fēng)險點，實施控制活動，保障國家財政管理的有效性與權(quán)威性，起到關(guān)鍵支撐作用。

2.3 促進國家財政引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展作用的發(fā)揮

在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，政府以“有形之手”發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，財政政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的主要政策手段，發(fā)揮著重要的作用。如稅收政策是國家調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展的主要政策，通過對鼓勵行業(yè)的優(yōu)惠政策，將促進國民經(jīng)濟向更健康的方面發(fā)展。而財政管理內(nèi)部控制通過政策效果的評估與監(jiān)督，為國家財政政策的制定與實施，起到較大的促進作用。同時，通過過程控制與管理，促進國家財政引導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展的政策順利實施，得到有效保障。

3 財政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

3.1 財政收入內(nèi)部控制建設(shè)

一是稅收內(nèi)部控制建設(shè)，需在綜合評估區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的情況下，加強稅務(wù)機關(guān)對納稅主體的輔導(dǎo)與服務(wù)，通過稅收征管與稽查，保證財政收入實現(xiàn)與增長。二是收費內(nèi)部控制建設(shè)，需在分析地區(qū)收費項目的環(huán)境下，加強政策宣貫，促進收費到位。三是財政收入預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，需按照預(yù)算法要求，建立預(yù)算實施辦法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

3.2 財政支出內(nèi)部控制建設(shè)

一是行政支出內(nèi)部控制建設(shè)，需分別政府部門及事業(yè)單位，建立財政支出管理制度與辦法，實施過程控制。二是轉(zhuǎn)移支付內(nèi)部控制建設(shè)，需對一般財政轉(zhuǎn)移支付建立標(biāo)準(zhǔn)與辦法，對專項財政轉(zhuǎn)移支付定期評估，以保證轉(zhuǎn)移支付政策有效。三是財政支出預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)預(yù)算法對財政支出的具體要求，結(jié)合各級政府及預(yù)算單位的實際情況，編制財政支出預(yù)算，保障國家財政政策的有效實施。

3.3 財政會計系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)

一是建立財政會計系統(tǒng)崗位設(shè)置與職責(zé)分工，分別政府財政部門和各部門會計組織，建立會計管理體系，明確職責(zé)分工。二是建立會計系統(tǒng)內(nèi)部核算控制體系，分別經(jīng)辦人員、復(fù)核人員、審批人員，建立會計核算管理審批流程，強化內(nèi)部控制。三是建立財政會計審計監(jiān)督管理，實施定期審計，對政府財政部門及各部門的會計組織進行定期審計，建立評價監(jiān)督機制。

4 加強財政管理內(nèi)部控制的主要措施

4.1 加強財政管理內(nèi)部控制框架體系建設(shè)

一是各級政府結(jié)合各自財政收支的實際情況，建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織，保障內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施。二是建立財政收入與支出相關(guān)制度體系，以財政預(yù)算為抓手，明確預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算變更、預(yù)算評價的全流程管理標(biāo)準(zhǔn)。三是加強內(nèi)部控制理論體系宣講與培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與關(guān)鍵內(nèi)容，提高政府機關(guān)全員的財政管理內(nèi)部控制意識，促進內(nèi)部控制的有效實施。

4.2 加強財政管理流程梳理與風(fēng)險評估

一是分別財政收入與財政支出梳理財政管理流程，財政收入可區(qū)別稅收收入、土地收入、水利費用、殘疾人保障金費用等稅費種類梳理流程，財政支出可區(qū)別日常支出、固定資產(chǎn)支出、財政轉(zhuǎn)移支付等項目梳理流程。二是明確各流程的關(guān)鍵節(jié)點，如財政收入的征管節(jié)點、轉(zhuǎn)移支付的效果評估節(jié)點，建立關(guān)鍵節(jié)點明細表。三是對各流程風(fēng)險點進行評估，分別風(fēng)險程度，明確風(fēng)險級別，建立風(fēng)險偏好政策，采取不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。

4.3 加強財政管理控制活動建立與實施

一是應(yīng)用內(nèi)部控制主要控制活動手段，分別不相容職務(wù)相分離、有限授權(quán)、相互牽制等，建立風(fēng)險控制活動。二是建立內(nèi)部控制手冊，加強內(nèi)部控制活動的宣貫指導(dǎo)，建立內(nèi)部控制活動實施的良好基礎(chǔ)。三是加強內(nèi)部控制活動實施，控制活動的不同節(jié)點應(yīng)加強銜接，在保障風(fēng)險可控的前提下，提高財政管理效率。

4.4 加強財政管理內(nèi)部控制評價與改進

一是建立財政管理內(nèi)部控制評價機制，定期對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，形成評價報告。二是針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題，建立財政管理內(nèi)部控制整改與改進措施，不斷提高內(nèi)部控制建設(shè)的水平。三是加強財政管理內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用，建立考核體系，使得財政管理的內(nèi)部控制更有抓手，增強財政管理內(nèi)部控制實施的權(quán)威性，以促進財政管理實效作用的發(fā)揮，提升政府部門的公信力，達到促進實體經(jīng)濟發(fā)展的效果。

結(jié)束語

近年來，財政內(nèi)部控制越來越被重視，加強財政內(nèi)部控制，對改善民生等具有重大促進作用，財政內(nèi)部控制制度是財政內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)形式，國家財政部在2015年4月在《關(guān)于加強財政內(nèi)部控制工作的若干意見》提出在內(nèi)部控制制度尚未建立或不健全的省級財政部門，需于2016年上半年全面完成內(nèi)部控制制度的建立和實施工作。內(nèi)部控制制度尚未建立或不健全的市、縣財政部門，需于2016年年底全面完成內(nèi)部控制制度的建立和實施工作。文章就財政內(nèi)部控制制度進行研究。

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