碳會計信息披露文獻綜述研究

李秀麗 穆增林

黑龍江八一農墾大學會計學院

如今全球極端天氣不斷增多，環境日益惡化。以二氧化碳為主的溫室氣體排放已經成為了國際社會普遍關注的問題。最近《聯合國氣候變化框架公約》的召開更是確定了“國家自主貢獻”變化機制的安排。我國在積極響應與倡導低碳經濟和節能減排的歷史背景下，開始將碳會計作為重點研究方向。并且近些年來，關于碳減排方面的問題在世界上獲得廣泛關注，學術界亦開始將更多的目光聚焦于對碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素的相關理論和實踐操作的研究。但是相比之下，我國由于低碳經濟發展的時間還不長，因此，關于相關問題的研究還處于摸索與借鑒的階段。因此有必要對碳會計信息及披露的相關研究做一個文獻梳理。

1、國外相關研究文獻綜述

研究發現國外關于碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素的研究比較早，因此已經形成一個較為完善的體系。其主要反映在碳會計的定義、內容、核算框架和準則制定方面以及碳會計信息披露的內容、模式、規范方面，其已形成了部分通用的準則以及形成了對特殊問題的處理規范。

(1)關于碳會計的研究

Alfsen(1987)最早發現了碳會計萌芽于上世紀七十年代的挪威，Alfsen發現利用傳統會計核算來衡量經濟的發展與社會的進步是不全面不合理的，其建議應該建立一套完整的全新的涉及自然資源和環境損耗對產生成本產生影響的的會計衡量指標。在2008年碳會計在會計學科研究文獻中首次出現，是 Jones與Ratnatunga等人提出的“計量由二氧化碳排放或是生物截留而形成的碳排放限額的機制就是碳會計”，自此之后，碳會計開始受到愈來愈多的關注，成為國際上會計學界的關注熱點。

但當時學術界對碳會計的定義與理解卻是各有不同，最具代表性的是2011年Francisco Ascui指出當前學術界對碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素的概念各抒己見，各個學科站在了不同的視角對碳會計有不同的理解，并且尚無定論。他建議今后的學者應該帶著跨學科的態度去研究碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素。幫助其真正成為輔助國際社會應對氣候變化的一種有價值的方法。

(2)關于碳會計信息披露的研究

關于碳會計信息披露的研究，Ans Kolk(2008)對碳會計信息披露影響因素的含義進行了界定。明確表示其不僅包含和氣候變化有關的信息，還包含披露碳減排的資產和技術投入等等。O'Wyer(2005)，LoveII H等(2010)，Andrew(2011)，等學者認為碳會計信息披露的研究還有很大的進步空間，他們認為碳會計信息披露中存在自我調控機制。這種機制在應對氣候變化的決策中可能會起到至關重要的作用，而且可以讓碳會計信息披露工作的效率提高。因此政府部門應制定統一的碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素信息披露標準，從而起到規范作用。

但現實往往不盡人意。Hannam(2007)對澳大利亞氣候變化投資者聯盟展開深入調研的時候觀察到在參與調研的大型企業中對于碳排放披露等有關問題給出回答的比例只有9%。此表明大部分企業在碳會計信息披露存在很大的不足，處于比較被動的狀態。

(3)碳會計信息披露影響因素研究

Eng.L.G和Mak.W.T(2003)研究觀察到，規模較為突出的企業在對于環境有關的會計信息的披露方面表現出更強的意愿，此充分表明了企業規模和對于此類信息的披露意愿呈現出正相關的關系。Healy & Palepu(2001)等明確表示企業愈愿意披露自身的環境會計信息，那么就愈能吸引投資者購買該企業的股票，能夠促使企業股票的流動性明顯增強，反之則會促使投資者們的關注度下降。Fergusum(2002)的研究發現。企業資產負債率的增加，在很大程度上造成企業的運營風險上升，促使管理者的壓力大幅增加。這個時候，企業為了獲得投資者亦或是債權人的信任，企業就會對他們披露更全面、更完整的信息。AWen(2013)研究結果表明，經濟效益與環境之間存在顯著相關性，這說明企業在應對氣候變化時所付出的成本較高。

2、國內相關研究文獻綜述

西方綠色會計理論學術的初次引入和探討是在十世紀初期，這對國內相關領域的研究給予了極大的啟示。隨著國際社會對碳排放問題的不斷重視，近年來國內也掀起了研究的熱潮。碳會計作為環境會計的一個分支逐漸發展起來，其相關理論的研究也變的越來越多。

(1)關于碳會計的研究

國內學者楊繼良(2008)等人對于碳財務業績報告的披露進行深入研究，他們發現對于當今公認的相關企業信息并不符合要求。研究者們應該進一步對碳會計、碳會計信息披露、碳會計信息披露影響因素進行研究，來不斷補充企業業績中經濟，社會和環境的三層標準。夏文賢和王愛國等人認為碳會計的領域存在很多局限，例如傳統的會計概念已經不能很好的滿足現如今會計學在其成本會計，管理層面，審計和戰略管理等方面的廣義的概念。

李林婧、王德發(2013)等人基于理論層面對于企業碳會計體系加以構建，其對于碳會計定義、目標等展開深入剖析，且研究了碳會計對象的確認、計量屬性、賬務處理以及相關信息披露。且明確指出企業依據國家的相關規定獲得初始分配的碳排放配額的時候，能夠依據具體的配額量以及公允價值登記到會計賬簿上，公允價值的變化能夠作為“碳信用”科目內部調整項。

閆明杰(2011)明確表示低碳經濟在很大程度上催生了碳會計，碳會計目前收到愈來愈多的關注，逐漸變成會計工作的核心內容之一，對于碳會計理論體系展開深入探究討論，從而對碳會計實務提供一定的指導。首先就其理論結構展開探究，對其內涵、目標等展開剖析，且基于碳會計理論的前提下，對其制度設計展開探究討論，希望能夠給其實務加以指導。

李思佳，李殿偉(2014)表示低碳經濟是人類未來可持續發展的重要路徑。并且基于中外對碳會計相關研究的前提下，經由對企業碳會計的核心內容加以論述，且聯系國內的現實狀況，就怎樣創建一個科學合理的企業碳會計體系展開深入探討。

(2)關于碳會計信息披露的研究

肖序和鄭玲(2011)等針對碳會計信息披露存在的缺陷展開深入探究，研究結果表明其相關性上存在一定程度的不足，達不到要求，同時對碳會計信息披露框架進行總結，即分為三部分，前期的管理，核算部分以及審計部分，第一部分主要負責是減排方面如確立減排目標，制定計劃和表明信心。第二部分主要是數據方面的處理，包括前期對數據的收集整理，到最后的報告等。最后一部分是報告的審核服務等。

依據 CDP 碳會計信息披露項目(2011)中國調查報告顯示，在2011 年參與調研的所有一百家上市公司里，真正對于問卷進行填寫的只有11家，而提供有關信息的只有35家。這已經國內企業迄今為止參與這一項目數量最多的一次，而提供信息的企業數量亦出現了一定的上升。然而其積極性依然亟需提升，一些企業在回答里并沒有公開和碳會計有關的某些關鍵信息。能夠看到，國內企業在碳會計信息披露方面還處在一個較為被動的局面。

王愛國(2011)明確表示企業對于碳會計信息的披露形式多種多樣，且提出了四步走方針：第一步企業能夠采取文字描述的形式在相關報告里將此類信息加以披露；第二步是企業能夠就某個領域采取獨立報告的形式來對于相關信息加以披露；第三步要求企業能夠在目前實行的財務會計報告里專門設立一個碳會計科目來體現碳活動等有關信息；第四步企業能夠逐漸在其自身的財務會計核算系統里將碳活動納入其中。

(3)碳會計信息披露影響因素研究

張巧良等(2010)通過對所選取的樣本公司進行研究得出了以下結論，首先，企業價值對碳會計信息披露質量影響不大。其次，認為企業碳排放的強度不同，對碳會計信息披露質量的影響也不相同。低排放量與企業呈正相關關系，而高碳排放對企業影響則相反。

王德發，王照(2013)明確表示低碳發展已經是世界經濟未來的必然道路。為了適應時代的發展需求，以及應對我國出臺的相關政策，企業應該對于低碳信息的披露給予充分的關注。他們首先對企業低碳會計信息內容與披露的形式加以闡述，接著對國內企業目前在此類信息披露方面的研究展開深入剖析，最后針對構建國內企業低碳會計信息披露體系給出針對性的建議。

周蜜靈，溫素彬(2014)首先對上市公司社會責任報告與CDP報告進行了總結分析，然后對影響碳會計信息披露的主要因素進行實證研究，得出了以下研究成果：社會責任報告不規范，就不能滿足投資者對碳會計信息的了解需求；碳會計信披露與發展能力呈負相關關系；企業規模越大，來自各方面的壓力也就越大，所以更愿意主動積極的披露碳會計信息；股東持股比例、監事會規模和利益相關者數量與碳會計信息披露水平表現出顯著的正相關關系。吳勵、徐新歌(2014)選取了重污染行業上市公司為其研究樣本，通過實證研究，得出了以下結論：第一，董事會的規模和股東控股化例的高低與碳會計信息披露水平呈現出顯著的正相關關系；第二，獨立董事因素與碳會計信息披露水平之間不存在明顯關聯性；第三，董事長與總經理兩職分離，有利于提高企業碳會計信息披露質量。

3.相關研究小結

在對于上述相關研究文獻的梳理與總結之后觀察到，中外對于碳會計的相關研究基本上采取的是定性的研究方法，而在定量方面的研究還比較少。而我們國家關于碳會計的研究時間還不長，研究成果亦基本上聚焦于定性研究上，在定量研究上并未獲得明顯的突破。因此，在正確把握碳會計信息披露的基礎上，應該不斷推進碳會計研究的發展，不斷拓展碳會計信息披露的研究方法、研究內容等方面的進步。經由對此類問題的深入探究，給國內企業低碳經濟的持續健康發展創建一個良好的信息傳遞平臺，從而能夠在政府與企業的運營方面提供一些有價值的建議。

[1]王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012，(5)：13-14.

[2]李林婧，王德發.論企業碳會計體系的構建[J].財會月刊，2013，(2)：24-26.

[3]張彩平，肖序.國際碳信息披露及其對我國的啟示[J].財務與金融，2010：77-80.

[4]郭海芳.企業低碳會計信息披露初探[J].會計之友，2011，(12)：76-77.

[5]白楊.我國上市公司碳會計信息披露影響因素研究[D].中國地質大學，2013.