淺談ABC作業(yè)成本法在石化倉儲企業(yè)的應(yīng)用

蔡莉莉

中化揚州石化碼頭倉儲有限公司

一、ABC作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing)，是一種通過對所有作業(yè)活動進行追蹤動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。以作業(yè)(activity)為中心，根據(jù)資源消耗動因，將資源消耗分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)所耗用的作業(yè)，最終將資源分配到產(chǎn)品與服務(wù)中，其理念是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。

二、ABC 作業(yè)成本法主要特點

(1)以費用發(fā)生的成本動因分設(shè)作業(yè)中心成本庫，將費用對象化于生產(chǎn)明細過程，與傳統(tǒng)成本法相比，對象化金額更加精確。

(2)費用分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)，提高了費用分配的精準(zhǔn)性。

(3)作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法，把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)成本同等地對待，擴大了傳統(tǒng)成本法下的成本范圍，使產(chǎn)品或服務(wù)的成本計量更加準(zhǔn)確、真實。

(4)作業(yè)成本法改變了成本信息的描述方式，更加便于企業(yè)管理者與員工對成本信息的使用和考核。傳統(tǒng)的成本法重點在于描述“花費了什么”，而作業(yè)成本法的重點描述在于“為什么事項而花費”。

三、ABC作業(yè)成本法的實施

1、定義、識別和確定作業(yè)。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，把作業(yè)分為四個層次：單元作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持性作業(yè)，其中單元層次作業(yè)與產(chǎn)量成正比；批別層次作業(yè)與生產(chǎn)批次成正比；產(chǎn)品作業(yè)的成本與產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比；支持性作業(yè)與生產(chǎn)無直接關(guān)系。結(jié)合石化倉儲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以收-發(fā)-存為主線，以相關(guān)工藝流程為基礎(chǔ)，梳理并確定作業(yè)，分析作業(yè)動因。生產(chǎn)作業(yè)大體包括：收貨——卸船、收車作業(yè)、清洗罐；發(fā)貨——發(fā)船、發(fā)車、灌桶作業(yè)、液袋作業(yè)；存儲——倒罐(有價值倒罐、無價值倒罐)、加(伴)熱、巡檢、數(shù)質(zhì)量監(jiān)控作業(yè)等；碼頭——過駁作業(yè)等。維持性作業(yè)——HSE安全管理、設(shè)備維檢修、設(shè)備強檢、合同簽訂與處理、客戶維護等。

2、確認(rèn)資源及資源動因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認(rèn)為費用的分配應(yīng)著眼于費用發(fā)生的原因，按費用發(fā)生的原因分配費用。不同層次的作業(yè)具有不同的成本動因，確定資源消耗范圍后，分析、確定成本動因十分重要。

3、計算成本庫分配率。

一是人工成本分配。作為直接成本的生產(chǎn)工人人工成本，包括工資、獎金、各類津貼補貼、福利、社會保險、培訓(xùn)、基本勞動保護等范圍。資源消耗動因是人工工時，即根據(jù)每項作業(yè)工時在各作業(yè)中心進行分配，計算方法為：月平均人工成本=月生產(chǎn)工人人工成本總額/生產(chǎn)工人出勤總時間；單項作業(yè)人工成本=本月該項作業(yè)消耗工時X 月平均人工成本，得出各項作業(yè)所消耗的人工工時，為有效的增值作業(yè)人工，再將維持性作業(yè)所耗人工與未統(tǒng)計到人工按有效的增值作業(yè)耗時比進行二次分配。

二是折攤費用分配。主要能耗有水、電、蒸汽等，可分為：生產(chǎn)作業(yè)用電——泵、消防安全作電——泵、庫區(qū)管理用電——照明、碼頭作業(yè)用電和行政辦公用電。資源動因：運行時間，其分配方法為：作業(yè)用電=各設(shè)備運行時間X 千瓦/時，蒸氣消耗一般可直接對應(yīng)到相關(guān)的產(chǎn)品、作業(yè)中，以計量表讀數(shù)為準(zhǔn)。

三是其他行政管理分配。可分為與收入相關(guān)：業(yè)務(wù)人員人工、差旅費、通訊費、車輛費、客戶拜訪費、市場調(diào)研費、業(yè)務(wù)宣傳(展覽)費、客戶座談會議費等，按合同客戶進行歸集。資源動因：合同金額，確認(rèn)為合同簽訂成本；與收入無關(guān)管理費：管理人員人工、差旅費、通訊費、業(yè)務(wù)費、后勤服務(wù)、車輛費、體系認(rèn)證維護費、零星維修等。資源動因：倉儲中轉(zhuǎn)量，確認(rèn)為行政管理費。

企業(yè)利息支出可區(qū)分為固定資產(chǎn)借款與流動資金借款，石化倉儲企業(yè)利息支出大多為固定資產(chǎn)投資借款利息支出，投入生產(chǎn)運營后，一般情況下流動資金貸款需求較小。固定資產(chǎn)貸款利息支出可與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)聯(lián)，計算出月折舊利息負擔(dān)率，分配到資產(chǎn)折舊額中。

四是產(chǎn)品(服務(wù))間作業(yè)消耗分配。各項作業(yè)成本計算確定后，按照作業(yè)成本法理念——產(chǎn)品服務(wù)消耗作業(yè)，將作業(yè)成本在產(chǎn)品服務(wù)間進行分配，按倉儲作業(yè)流程進行分段計算匯總。如：產(chǎn)品成本 =合同簽訂成本+收貨成本(卸船、汽車收貨)+倉儲庫存管理成本(巡檢、數(shù)質(zhì)量管理、加熱保溫、倒罐等)+發(fā)貨成本(裝船、汽車發(fā)貨、灌桶)+維護性作業(yè)成本+各類管理費用。

四、初步實施總結(jié)

(1)能夠為企業(yè)更加具有競爭力的價格策略提供基礎(chǔ)。通過ABC的推行，可以看出，作業(yè)成本法在成本計算上明顯的優(yōu)越性，為產(chǎn)品或服務(wù)的市場定價提供有力依據(jù)，在定價方面的作用十分明顯。

(2)企業(yè)費用支出體現(xiàn)更加清晰，便于進行費用控制。目前傳統(tǒng)的成本計算方法就是把倉儲總費用總成本進行很簡單的相加，非常籠統(tǒng)，不能體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的花費，不便進行成本控制。然作業(yè)成本法的實施恰好彌補了這些不足，作業(yè)成本法下可通過追蹤每個作業(yè)步驟的成本耗費來進行控制，建立績效考評。

(3)能夠指導(dǎo)企業(yè)倉儲管理工作的改進，實現(xiàn)倉儲的作業(yè)管理。石化倉儲企業(yè)建立在供應(yīng)鏈、服務(wù)鏈等作業(yè)鏈以及價值鏈的基礎(chǔ)上，可以努力實現(xiàn)消除不增值的“無價值作業(yè)”，實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈的改造和優(yōu)化，實現(xiàn)真正意義上的作業(yè)管理。

(4)能夠指導(dǎo)企業(yè)不斷優(yōu)化客戶收入結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)有限庫容的利潤最大化。在ABC作業(yè)成本計算出的產(chǎn)品倉儲成本基礎(chǔ)上，進行客戶或品種EBIT分析，便于企業(yè)管理者不斷調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)與品種結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)業(yè)務(wù)意向的選擇。

[1]吳世逵《石油儲運基礎(chǔ)知識》中國石化出版社，2006年

[2]加里·柯金斯(Gary Cokins)[美]《作業(yè)成本管理：完全操作手冊》經(jīng)濟科學(xué)出版社 2006年

[3]羅伯特·S·卡普蘭 安東尼·A·阿特金森[美]《高級管理會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社 2007年

[4]高文華 王桂花 《供應(yīng)鏈管理》清華大學(xué)出版社 2009年

[5]羅伯特·S·卡普蘭 史蒂文·安德森《簡單有效的獲利方法：估時作業(yè)成本法》商務(wù)印書館出版社 2010年

[6]中化珠海、中化南通《上半年ABC作業(yè)成本法實施總結(jié)》2010年