建筑施工企業稅務籌劃問題與對策

鮑志勤

身份證號：321087198004110812

1 稅務籌劃的概念

稅務籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關法律、法規的前提下，對企業的經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。

2 新形勢下施工企業稅務籌劃應該遵守的原則

稅務籌劃是一個法律性較強的企業管理問題，一般來說施工企業的稅務籌劃要遵守以下幾個原則，即合法性原則、穩健性原則和效益最大化原則。

合法性原則是指施工企業在進行稅務籌劃中要嚴格遵守國家和地方政府相關部門關于施工企業稅收問題的法律、法規，在符合既定法律框架和條款的前提下進行稅務籌劃，充分地尊重和履行法律規定的相關納稅程序和納稅義務，在此基礎上合法地設計和研究少繳稅款的方式。

3 建筑施工企業稅務籌劃問題及對策

3.1 加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規劃

原有的營業稅稅收，建筑企業往往更側重于營業稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業務，使建筑企業財務管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業務和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業的經濟效益，建筑企業必須組織相關的財務人員，進行增值稅相關業務的管理培訓。培訓內容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業當中負責增值稅稅收管理的工作人員應當加強對增值稅相關稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎上進行稅收管理方面的業務溝通，從而提高了建筑企業納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

3.2 科學地確定納稅時間

對于施工企業而言，其本期的成本費用和收入確定時間具有很大的可調整性，通過延期繳納稅款可以有效地減輕施工企業流動資金不足的問題，從而獲取資金的時間價值。在現行稅法體系框架下，充分利用其關于納稅義務發生時間具有可調整性的規定，可以選擇對企業來說最有利的結算方式，從而將施工企業的納稅義務時間向后期推移，是一種重要的稅收籌劃方式。此外考慮到施工企業的施工周期和作業特點，再加上很多施工企業普遍采取分期結算、先行預付工程款等方式，這就使得納稅時間的選擇對施工企業格外重要。

財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。最新的財稅[2017]58號：財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。將“建筑服務”從原條款中刪除。意味著建筑服務收到預收款并不立即產生增值稅納稅義務，尤其是對于11%的一般計稅項目屬于利好。因此，預收賬款何時產生納稅義務，就應該適用“稅法一般規定”，即預收款轉為合同約定的付款日期的當天。

注意：預收款并不需要開具發票，一般是收據。否則，又執行稅法一般規定。

3.3 轉變經營方式，優化企業現金流管理

建筑企業在原來的營業稅稅收管理模式下，當建筑企業開具發票時，企業才會依據發票信息對當地稅務機關繳納相應的稅金。但是，當稅收政策由原來的營業稅改為增值稅后，建筑企業的繳稅方式因此也發生了相應的改變。按照新的增值稅稅收管理規定，企業應該先取得成本發票，用于進項抵扣，切不可先開具銷項票，再用進項抵扣。如果先開具銷售發票，則開具當月申報，次月企業需要用自有資金先行墊資繳納。目前，建筑企業普遍負債率較高，現金流比較緊張，工程款結算普遍較慢，一般計稅項目11%的比例對企業現金流的影響不言而喻，企業的整體運作也將受到影響。

3.4 建立財稅一體化的ERP信息系統

據統計，我國建筑施工企業中，實現信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數建筑施工企業的管理呈現粗放、混亂的狀態，建筑施工企業稅務籌劃缺乏良好的環境基礎。針對這種情況，企業可建立融合稅務會計處理的財稅一體化信息系統。該系統對企業經營過程中的涉稅業務進行處理，能準確計算應納稅金；并針對企業的情況，從組建、注冊登記、企業投資、籌資和經營過程等方面，運用稅務籌劃模型對企業的稅務籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業正確執行國家稅務政策，有效地進行整體經營籌劃及稅務籌劃風險的防范，實現企業稅收利益及經濟利益的最大化。

為了取得完整的證明材料，來證明交易真實，我們應當做好三流一致(貨物流、資金流、票據流)、甚至是四流一致(貨物流、資金流、票據流、合同流)的材料收集工作，在合同中約定價格、增值稅額及價外費用等，明確支付方式，說明發貨單、入庫單、運費憑證等必要資料的提供節點等。

(1)條款中約定不含稅價、稅額、含稅價

(2)合同中如約定價外費用，則需要約定價外費用金額是否包含增值稅

(3)材料采購中要對主材與運費的價格進行劃分(材料17%，運費11%)，選擇“一票制”還是“兩票制”，合同中要作出明確約定。

(4)增值稅專用發票有在180天(或360天)內認證的要求，合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發票開具后**日內及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。

[1]蒙艷峰.建筑施工企業稅務籌劃問題與對策[J].合作經濟與科技，2014，19：158-159.