“營改增”后對餐飲業的影響

安 雪

首都經濟貿易大學

“營改增”后對餐飲業的影響

安 雪

首都經濟貿易大學

2016年5月1日，營改增正式擴展到全部行業，全面推開“營改增”稅制對餐飲企業是一次重大變革，餐飲業作為生活服務業的支柱，本文著重論述了“營改增”的背景，“營改增”對餐飲業影響以及“營改增”對餐飲業企業優勢分析。

營改增；餐飲業；優勢分析

一、“營改增”對餐飲業的影響

餐飲業屬于生活服務業，其主要稅制安排是：餐飲業納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規模納稅人。計稅方式分為兩種，一般納稅人采用增值稅一般計稅方法，適用稅率為6%;小規模納稅人采用增值稅簡易計稅方法，適用征收率為3%。

(一)“營改增”對餐飲業稅負的影響

1.當納稅人為增值稅一般納稅人時增值稅稅率為6%。相對比“營改增”之前的營業稅稅率增加了1%。我們通過計算兩類納稅人稅負平衡點增值率，來了解餐飲業“營改增”后納稅額的增減變動。稅負平衡點增值率即假定兩類納稅人稅負相等時的增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購進項目金額)/銷售額。經推算，稅負平衡點的增值率=(1+增值稅率)*營業稅率/增值稅率。增值稅一般納稅人與營業稅納稅人稅負平衡點增值率經過計算為88.33%。當增值稅一般納稅人的稅率為6%、營業稅納稅人的稅率為5%時，如果增值率等于88.33%，則兩類納稅人的稅負相等;當增值率小于88.33%時，營業稅納稅人的稅負高于增值稅納稅人;當增值率大于88.33%時，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人。

2.當納稅人為小規模納稅人時征收率為3%。小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率，而營改增前應納營業稅=含稅銷售額×營業稅率，營業稅率為5%。假定納稅人營業額不變的情況下，應納增值稅明顯低于“營改增”之前應繳納的營業稅，所以“營改增”后，餐飲業小規模納稅人是減少繳納稅款的?！盃I改增”對餐飲業發票管理產生了很大的影響，“營改增”沒有實行之前，餐飲業只需要繳納營業稅，所以只需要開具普通發票，而“營改增”推行之后，增值稅一般納稅人提供服務既可以開具增值稅普通發票，也可以開具增值稅專用發票(可抵扣稅款);小規模納稅人，自己只能自行開具增值稅普通發票，若需要，可以到國稅局申請代開增值稅專用發票。增值稅專用發票開具時要求：項目齊全，與實際交易相符;字跡清楚，不得壓線、錯格;發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;按照增值稅納稅義務發生時間開具。開錯的發票不得撕毀，應按報廢處理。總之，企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。

(二)“營改增”對餐飲業會計核算的影響

“營改增”的實行將會影響會計核算，由于要考慮銷項稅額額抵扣進項稅額，所以在成本和收入的核算過程中會和以往繳納營業稅時有所不同。成本核算方面，在“營改增”之前，成本為價稅合計數，在核算上要求進行價稅分離，嚴格區分真正的成本和進項稅額。但“營改增”后在進行會計核算時需要按照所開具的進項稅發票和銷項稅進行抵扣，抵扣數額大小受供應商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發票的能力影響，并且試行的企業所涉及的供應商、往來客戶等都涉及到不同行業，這使得在進行核算時需分類核算，核算方式也需有所改變。收入核算方面，在繳納營業稅時，餐飲業對于收入可直接根據發票金額入賬。但“營改增”之后，收入按不含增值稅的營業額確認，增值稅單獨通過“應交稅費”科目進行核算。如果企業是小規模納稅人，開具普通發票列示的營業額是含稅收入，會計核算時則應換算為不含稅收入確認，這就增加了收入計算的復雜性，所以"營改增"對餐飲業會計核算產生了很的影響。

二、餐飲業對于“營改增”應對策略

(一)餐飲業的稅收籌劃

一般納稅人主要通過進項稅額抵扣的方式進行籌劃。餐飲業的特點就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以要著重對食材采購進行合理規劃。餐飲業采購食材的渠道有很多種，如果餐飲企業采購的直接材料是初級農產品，購買方可以按照發票價款的13%計算進項項稅額;如果不是自產產品，購買方需要取得增值稅專用發票計算進項稅額?，F實生活中，如果銷售方是不具備出具增值稅專用發票的散販，則購買的直接食材不能抵扣進項稅額，這將會導致稅加重，所以一般納稅人要盡量到能夠自產產品的販賣商處進購食材。企業需要構建完善的購銷系統加強對物資、材料、固定資產等采購的規范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經濟損失。

(二)完善會計核算的方法

“營改增”后飯店的財務部門應及時制定增值稅檢查規程，多了解和關注銷項稅應稅收入的核算。正確識別和正確處理視同銷售業務，視同銷售行為或涉及進項稅額轉出的應稅行為應及時識別和正確申報。對于餐飲業可以在商品定價方面，改變原來營業稅背景下的定價方案，在必要的情況下，提高商品價格以彌補“營改增”對企業營業利潤的影響。會計人員要完全掌握增值稅的賬務處理，尤其是對于進項稅額抵扣方面的業務知識要尤其熟悉，明確增值稅進項稅的抵扣范圍，把握增值稅進項稅的抵扣范圍和條件。避免出現在抵扣進項稅額方面出現的差錯。

(三)加強發票管理

發票管理是稅務機關對生產經營單位和個人在經營活動中所開具的商品銷售和營業收入憑證進行的管理。餐飲業一般納稅人在領用增值稅專用發票時，應該向當地主管稅務部門進行購買，杜絕通過非法途徑取得增值稅專用發票，避免造成違法稅收行為。小規模納稅人需要增值稅專用發票時可以向主管稅務機關申請代開。納稅人在開具增值稅專用發票時，需要嚴格按照新稅法的要求進行發票的開具。增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。小規模納稅人由稅務機關代開增值稅發票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼。系統稅票號碼是指稅收征管系統自動賦予的稅票號碼。國稅機關，地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票是六聯票，增值稅普通發票是五聯票。

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[A].財稅〔2016〕36號，2016

[2]李廷明，劉洋瑞“.營改增”對餐飲行業是利好還是利空：基于鄉村基中國有限公司的分析[J].會計之友，2015(21)：98-101.