基于價值鏈的企業全面預算管理初探

劉 杰

西安華潤置地發展有限公司

基于價值鏈的企業全面預算管理初探

劉 杰

西安華潤置地發展有限公司

基于價值鏈的企業全面預算管理是一種新型的預算管理模式，對于企業的可持續發展具有重要意義。本文首先對傳統企業全面預算管理中存在的問題予以闡述，然后結合相關案例，對基于價值鏈的企業全面預算管理進行探究。

價值鏈；全面預算管理；預算編制

前言：

企業價值鏈可以分為外部價值鏈和內部價值鏈，外部價值鏈為產品的加工、裝配、運輸等環節，內部價值鏈為技術的開發、人事管理、后勤、基礎建設、生產經營等。而全面預算管理主要包含了預算目標的確認與編制、審批預算，和后續的預算執行、控制、調整、考評、獎懲等環節。

一、傳統企業全面預算管理存在問題

傳統的企業全面預算管理在應用中存在的問題主要為三個方面：(1)缺乏長期發展戰略。在對全面預算管理模式進行實施時，過于理想化的情況將經常存在，預算受到外部環境的影響經常被忽略。(2)局限性強。預算管理對于預算期財務指標會給予關注，但忽視了人力資源管理預算、客戶服務預算。(3)系統性差。依照報表，可以對未來發展狀況進行預測，形成預算管理報告，但是缺乏系統性的深入研究，不能依照生產經營來讓預測更為科學化。

二、基于價值鏈的企業全面預算管理

(一)全面預算管理的編制

1.預算編制步驟

首先，依照未來市場環境以及歷史數據等因素，可以對產品銷售量進行預測；其次，需要對產品消耗作業標準進行確認，并依照消耗作業標準和產品預測銷量的乘積來預測出下一期間能夠對預算對象消耗需求予以滿足的作業量；然后，需要對企業可以提供資源能夠實現的作業量進行確認，如果預測作業需求量比當前可以維持作業量標準大，那么可以判定為經營平衡；接著，需要一單位作業消耗資源進行確認，利用達到經營平衡時作業需求量與作業消耗資源標準的乘積來預測下一期間作業消耗需求資源，將資源預計單價和資源需求量相乘，可求出成本數據；最后，將資源成本額分配到預測產品上[1]。

2.預算編制模式與程序

在預算編制模式方面，需要做到以戰略為導向，需要考慮三種因素，即企業的生產特點、價值鏈的企業預算目的和價值鏈的企業預算戰略性。而在預算編制程序上，可以采用上下結合的編制程序，這種程序可以對預算指標可靠性予以保證，在企業活動中，預算執行者是直接參與的方式，可以對本部門的未來發展及當前情況予以了解，在企業內部，利用這種程序方式可以讓氛圍更為民主、公開。在預算編制過程中，預算執行者可以將個人預期與目標予以融入，讓企業目標、預算目標與個人目標具有一致性。

3.全面預算

基于價值鏈的全面預算可以分為三個方面：(1)基于縱向價值鏈。在基于縱向價值鏈的全面預算中，在進行銷售作業預算時，是基于顧客價值鏈進行計算，銷售作業為銷售成本、銷售收入預算、銷售變動預算、費用預算和折扣預算；在進行售后服務作業預算時，同樣是基于顧客價值鏈，產品的售后服務決定了客源的穩定性，企業可以依照售后服務中心作業情況，來對顧客服務預算進行編制；在進行采購作業預算時，是基于供應商價值鏈進行計算，在價值鏈中，對具體預算主要因素予以分析，對因素涉及作業具體化處理，利用作業指標來對作業消耗資源狀況進行衡量，依照消耗，在商品中分配成本。(2)基于橫向價值鏈。這種全面預算會對價值鏈中市場對手予以考慮，分析差異化優勢與競爭優勢。(3)基于內部價值鏈。基于內部價值鏈，可以完成人力資源管理作業中心預算、技術開發作業預算、生產作業中心預算、管理費用預算和價值增值預算。以企業運營的中心環節生產作業預算為例，利用產品需求情況，可以對產品變動成本預算予以編制，依照產品消耗作業量，可以編制變動性制造費用，結合固定性制造費用可以完成作業變動成本的預算編制工作。

(二)全面預算管理的執行

在執行基于價值鏈的全面預算管理時，需要對程序中的對象、方式、級次、控制點、期限予以關注，在形成預算系統數據后，需要對日常業務進行控制，在報銷日常費用時，需要對業務期間項目、具體費用項目、作業中心進行填寫，在審批之后可以讓預算實際執行數據得以形成。在經營活動產生后，在信息系統中錄入財務數據和原始業務數據，對比預算數據與實際數據，審批并調整后續業務[2]。

(三)業績評價

基于價值鏈的全面預算管理，在進行業績評價時統稱需要責任會計進行計算，基礎為作業，作業基礎責任會計利用作業動因可以認識企業內部各責任中心，并完成劃分工作，依照作業價值鏈，可以管理并考核責任中心。讓顧客價值得到增加，讓企業得到超額利潤，圍繞價值鏈目標，價值鏈績效評價可以對電子商務優勢予以利用，核心是客戶需求，利用運營與戰略的角度來分析和評價企業的運營狀況以及營運關系，如客戶績效、財務績效、信息績效、運營績效等。

以我國某W公司為例，該公司是車燈主營業務為汽車燈具，自身具有研發能力，在基于價值鏈的企業全面預算管理中，其價值活動主要包含了基礎設施、招聘、培訓員工、技術研發、信息系統開發、采購/運輸原材料、生產經營、內部后勤、市場營銷、服務等。基于縱向價值鏈，該公司主要使用材料是聚丙烯，生產廠家非壟斷狀態，W公司具有議價能力，客戶相對固定，多為售后零配件與車輛制造企業；基于橫向價值鏈，競爭對手主要為國內幾家具有較大規模的企業，依照實際情況，需要對一些決策進行積極采用，和其他規模相同公司形成戰略伙伴關系，對一些前期需要大投入的業務進行外包；基于內部價值鏈，分析公司主要生產流程，可以對非增值作業與增值作業進行辨別，需要對作業成本進行控制，讓時間節點配置更為合理，讓裝配車間與鍍銀車間進行整合。在績效考核方面，該公司重點關注了考核的客觀性、全面性、合理性和靈活性，同時關注財務計量指標與非財務指標，讓指標列表更為綜合、全面。

結論：

綜上所述，通過選擇合理的全面預算管理模式與程序，從縱向價值鏈、橫向價值鏈和內部價值鏈進行分析，可以為企業生產經營環節的優化提供幫助。這種基于價值鏈的企業全面預算管理在實際應用中可以為企業創造更大的價值，促進企業實現進一步發展。

[1]儀秀琴,張晶蕊,倪云珍.基于價值鏈的企業全面預算管理研究[J].大慶社會科學,2016,(06)：35-37.

[2]劉源安.基于價值鏈視角下的企業全面預算管理體系構建分析[J].財經界(學術版),2016,(16)：91.