高校內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

○青島理工大學(xué) 郭如一 張春玲 范若聯(lián)

隨著近幾年我國高等教育的蓬勃發(fā)展，高校的資金來源呈現(xiàn)多元化。為適應(yīng)擴(kuò)招政策，高校紛紛投建新校區(qū)，由此基建項(xiàng)目增多，設(shè)備采購大幅度增加，學(xué)校向商業(yè)銀行貸款也激增。因此高校加強(qiáng)內(nèi)部控制工作尤為重要。內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制。

一、目前高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不完善

對重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控不力，沒有建立科學(xué)有效的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。比如基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)管理、 校辦產(chǎn)業(yè)、招投標(biāo)等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建章立制不到位，責(zé)任主體不明確，防控措施不嚴(yán)謹(jǐn)。有的高校在建設(shè)新校區(qū)過程中，出現(xiàn)了分管基建的校長腐敗現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不完善，容易出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

不相容崗位應(yīng)分離控制。在執(zhí)行此內(nèi)部控制制度方面，有的學(xué)校財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置，銀行出納不僅管理網(wǎng)銀經(jīng)辦人 U 盾密碼，還掌握審核人 U 盾密碼，并且兼著銀行對賬，由一個(gè)人經(jīng)辦銀行網(wǎng)銀付款、審核、對賬，這嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制制度的規(guī)定，從而出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員攜款潛逃的現(xiàn)象，給學(xué)校造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。另外，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷審核方面，還存在著執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度不嚴(yán)，違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神等問題。

(三)預(yù)算控制不盡人意

預(yù)算編制沒有科學(xué)的依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行沒有績效考核。目前高校預(yù)算編制工作沒有引起管理層足夠的重視，大多由財(cái)務(wù)部門牽頭，參照上一年執(zhí)行情況，由各部門上報(bào)，最后財(cái)務(wù)部門匯總，缺乏必要的編報(bào)審批程序。預(yù)算執(zhí)行過程中，隨意調(diào)整預(yù)算。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有建立考核機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行只是通過財(cái)務(wù)人員的報(bào)賬系統(tǒng)控制，沒有對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的分析，對資金使用的有效性缺乏全面考核。

(四)內(nèi)部審計(jì)流于形式

很多高校的審計(jì)部門只有 2-3 個(gè)工作人員,平時(shí)業(yè)務(wù)只是進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，比如基建工程完工審計(jì)以及合同審計(jì)。由于審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，最后的審計(jì)結(jié)果也只是某個(gè)項(xiàng)目必須的程序，實(shí)質(zhì)審計(jì)結(jié)果并沒有披露，因此高校的審計(jì)工作大多流于形式。對高校內(nèi)部部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺失，沒有相應(yīng)的問責(zé)制度，沒有對關(guān)鍵部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行定期審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督措施不完善，少數(shù)實(shí)權(quán)部門在內(nèi)部控制監(jiān)督之外，使得高校腐敗現(xiàn)象屢見不鮮。

(五)信息化系統(tǒng)建設(shè)沒有全局意識

目前高校都有財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)保證正常財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，但是僅限于財(cái)務(wù)部門的報(bào)銷和收費(fèi)、撥款等業(yè)務(wù)，缺乏二級部門和全局分析管理模塊，另外數(shù)據(jù)無法和其他相關(guān)部門進(jìn)行分享。

二、強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的措施

(一) 健全和完善廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

首先，落實(shí)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理責(zé)任。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)是第一責(zé)任人，親自抓落實(shí)，班子成員堅(jiān)持“一崗雙責(zé)”，抓好分管領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，制定風(fēng)險(xiǎn)防控制度。各部門、各學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)負(fù)責(zé)本部門、單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理工作。

其次，健全和完善廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。按照職責(zé)分工和崗位責(zé)任，全面梳理和查找學(xué)校、部門、學(xué)院以及崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確責(zé)任主體，提出防控措施。

第三，強(qiáng)化對基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)管理、校辦產(chǎn)業(yè)、招投標(biāo)等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，制定實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的報(bào)備制度。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制

首先，不相容崗位嚴(yán)格分離。不相容崗位分離控制，體現(xiàn)了制衡性的原則，其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部牽制。梳理財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置，審批職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)相分離，會計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)相分離，記賬與資產(chǎn)保管相分離，支票和財(cái)務(wù)印鑒也應(yīng)該兩個(gè)人保管等等。明確崗位職責(zé)權(quán)限，實(shí)施關(guān)鍵崗位相分離以及輪崗制度，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的工作制度，防止財(cái)務(wù)職務(wù)犯罪。

其次，嚴(yán)格執(zhí)行支出審批程序。大額經(jīng)費(fèi)支出執(zhí)行集體研究審批制度。學(xué)院、行政部門在堅(jiān)持單位一把手“一支筆”簽批制度的原則下，進(jìn)一步強(qiáng)化黨政分工合作、監(jiān)督制約的運(yùn)行機(jī)制，實(shí)行大宗支出由各單位黨政聯(lián)席會議集體研究審批。

第三，以資金控制為核心，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度。財(cái)務(wù)部門要明確各崗位職能范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限和相應(yīng)責(zé)任，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。利用記賬、核對、崗位職責(zé)落實(shí)和職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會計(jì)控制方法，通過對單位外部來源的報(bào)銷憑證和單位內(nèi)部單據(jù)的控制規(guī)范收支管理，確保單位會計(jì)信息真實(shí)完整，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)中，消除人為操縱因素。

(三)有效地開展預(yù)算管理控制

首先，預(yù)算編報(bào)要有嚴(yán)格的審批程序。編制預(yù)算要準(zhǔn)備充分，編制前要考察、調(diào)研和分析，重大預(yù)算項(xiàng)目應(yīng)采取立項(xiàng)評審方式。財(cái)務(wù)部門與各學(xué)院和行政單位要進(jìn)行良好的溝通，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。應(yīng)成立專門的預(yù)算管理小組，對提交的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行審核。

其次，預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，包括收入支出的全部過程。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要調(diào)整的預(yù)算，應(yīng)該有嚴(yán)格的調(diào)整制度約束。

第三，預(yù)算執(zhí)行要有考核制度。要及時(shí)定期反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，出現(xiàn)不合理的地方查明原因，跟蹤評價(jià)考核，對資金的使用效率進(jìn)行監(jiān)管，考核落實(shí)到人。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

首先，保持審計(jì)部門的獨(dú)立性。審計(jì)部門不同于高校其他行政部門，需保持其獨(dú)立性，高校的管理層應(yīng)給予審計(jì)部門足夠的權(quán)利，使其充分發(fā)揮監(jiān)督職能，防微杜漸。

其次，定期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如果高校審計(jì)人員配備少可以請第三方單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，比如會計(jì)師事務(wù)所。由于專業(yè)以及經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢，第三方審計(jì)更能揭露問題，發(fā)現(xiàn)漏洞，促進(jìn)廉政建設(shè)。

第三，審計(jì)后進(jìn)行規(guī)范的整改。無論是日常審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果出來后必須進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的整改，杜絕審計(jì)流程化、形式化。

(五)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)全局建設(shè)

財(cái)務(wù)信息軟件應(yīng)該能全面分析財(cái)務(wù)資金運(yùn)營情況，不僅滿足于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行各類分析及報(bào)表的需要，還應(yīng)該滿足二級部門預(yù)算執(zhí)行的查詢、分析等需求，以及滿足學(xué)生學(xué)費(fèi)及其他繳費(fèi)查詢等。除此之外，更必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)的要求。有些數(shù)據(jù)完全可以共享，比如，科技處分管的科研項(xiàng)目，無論是橫向科研還是縱向科研，從項(xiàng)目設(shè)置以及項(xiàng)目資金收入和支出，還有項(xiàng)目的預(yù)算管理，都可以和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)做到數(shù)據(jù)共享，這樣更加有利于分析總結(jié)科研項(xiàng)目進(jìn)度以及資金使用情況。信息化全局建設(shè)，對內(nèi)部控制起著重要作用，方便決策者經(jīng)營決策。

1.徐穎.針對高校內(nèi)部控制問題的思考與對策[J].會計(jì)師，2016，242 (11): 62-64.

2.唐際艷. 我看高校內(nèi)部控制存在的問題及完善[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2014 (2): 64-65.