高校內部控制存在的問題及應對措施

○青島理工大學 郭如一 張春玲 范若聯

隨著近幾年我國高等教育的蓬勃發展，高校的資金來源呈現多元化。為適應擴招政策，高校紛紛投建新校區，由此基建項目增多，設備采購大幅度增加，學校向商業銀行貸款也激增。因此高校加強內部控制工作尤為重要。內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制。

一、目前高校內部控制的現狀

(一)風險防控機制不完善

對重點領域、關鍵崗位廉政風險防控不力，沒有建立科學有效的廉政風險防控機制。比如基建修繕、科研經費、資產管理、 校辦產業、招投標等重點領域和關鍵環節的風險控制點，建章立制不到位，責任主體不明確，防控措施不嚴謹。有的高校在建設新校區過程中，出現了分管基建的校長腐敗現象，風險防控機制不完善，容易出現違規現象。

(二)財務內部控制制度執行不到位

不相容崗位應分離控制。在執行此內部控制制度方面，有的學校財務崗位的設置，銀行出納不僅管理網銀經辦人 U 盾密碼，還掌握審核人 U 盾密碼，并且兼著銀行對賬，由一個人經辦銀行網銀付款、審核、對賬，這嚴重違反了內部控制制度的規定，從而出現了財務人員攜款潛逃的現象，給學校造成巨大的經濟損失。另外，財務人員在報銷審核方面，還存在著執行財務規章制度不嚴，違反中央八項規定精神等問題。

(三)預算控制不盡人意

預算編制沒有科學的依據，預算執行沒有績效考核。目前高校預算編制工作沒有引起管理層足夠的重視，大多由財務部門牽頭，參照上一年執行情況，由各部門上報，最后財務部門匯總，缺乏必要的編報審批程序。預算執行過程中，隨意調整預算。對預算執行結果沒有建立考核機制，預算執行只是通過財務人員的報賬系統控制，沒有對預算執行結果進行科學的分析，對資金使用的有效性缺乏全面考核。

(四)內部審計流于形式

很多高校的審計部門只有 2-3 個工作人員,平時業務只是進行常規審計，比如基建工程完工審計以及合同審計。由于審計監督部門的獨立性和權威性不強，最后的審計結果也只是某個項目必須的程序，實質審計結果并沒有披露，因此高校的審計工作大多流于形式。對高校內部部門負責人的經濟責任審計缺失，沒有相應的問責制度，沒有對關鍵部門負責人進行定期審計，內部審計監督措施不完善，少數實權部門在內部控制監督之外，使得高校腐敗現象屢見不鮮。

(五)信息化系統建設沒有全局意識

目前高校都有財務軟件系統保證正常財務賬務處理，但是僅限于財務部門的報銷和收費、撥款等業務，缺乏二級部門和全局分析管理模塊，另外數據無法和其他相關部門進行分享。

二、強化高校內部控制的措施

(一) 健全和完善廉政風險防控機制

首先，落實廉政風險防控管理責任。學校主要領導是第一責任人，親自抓落實，班子成員堅持“一崗雙責”，抓好分管領域的風險防控工作，制定風險防控制度。各部門、各學院領導班子和領導干部切實負責本部門、單位的廉政風險防控管理工作。

其次，健全和完善廉政風險防控機制。按照職責分工和崗位責任，全面梳理和查找學校、部門、學院以及崗位廉政風險點，明確責任主體，提出防控措施。

第三，強化對基建修繕、科研經費、資產管理、校辦產業、招投標等重點領域和關鍵環節的監督，制定實施有關事項的報備制度。

(二)加強財務管理控制

首先，不相容崗位嚴格分離。不相容崗位分離控制，體現了制衡性的原則，其實質是內部牽制。梳理財務部門崗位設置，審批職務與執行職務相分離，會計職務與出納職務相分離，記賬與資產保管相分離，支票和財務印鑒也應該兩個人保管等等。明確崗位職責權限，實施關鍵崗位相分離以及輪崗制度，從而形成相互制約、相互監督的工作制度，防止財務職務犯罪。

其次，嚴格執行支出審批程序。大額經費支出執行集體研究審批制度。學院、行政部門在堅持單位一把手“一支筆”簽批制度的原則下，進一步強化黨政分工合作、監督制約的運行機制，實行大宗支出由各單位黨政聯席會議集體研究審批。

第三，以資金控制為核心，嚴格執行財務規章制度。財務部門要明確各崗位職能范圍、業務權限和相應責任，確保財產安全完整。利用記賬、核對、崗位職責落實和職責分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，通過對單位外部來源的報銷憑證和單位內部單據的控制規范收支管理，確保單位會計信息真實完整，將經濟活動及其內部控制流程嵌入信息系統中，消除人為操縱因素。

(三)有效地開展預算管理控制

首先，預算編報要有嚴格的審批程序。編制預算要準備充分，編制前要考察、調研和分析，重大預算項目應采取立項評審方式。財務部門與各學院和行政單位要進行良好的溝通，提高預算編制的科學性。應成立專門的預算管理小組，對提交的預算基礎數據的合理性進行審核。

其次，預算控制是內部控制的一個重要方面，包括收入支出的全部過程。在預算執行過程中，需要調整的預算，應該有嚴格的調整制度約束。

第三，預算執行要有考核制度。要及時定期反饋預算執行結果，出現不合理的地方查明原因，跟蹤評價考核，對資金的使用效率進行監管，考核落實到人。

(四)加強內部審計監督職能

首先，保持審計部門的獨立性。審計部門不同于高校其他行政部門，需保持其獨立性，高校的管理層應給予審計部門足夠的權利，使其充分發揮監督職能，防微杜漸。

其次，定期開展經濟責任審計。如果高校審計人員配備少可以請第三方單位進行經濟責任審計，比如會計師事務所。由于專業以及經驗優勢，第三方審計更能揭露問題，發現漏洞，促進廉政建設。

第三，審計后進行規范的整改。無論是日常審計還是專項審計，以及經濟責任審計，審計結果出來后必須進行系統、規范的整改，杜絕審計流程化、形式化。

(五)加強信息化系統全局建設

財務信息軟件應該能全面分析財務資金運營情況，不僅滿足于財務部門進行各類分析及報表的需要，還應該滿足二級部門預算執行的查詢、分析等需求，以及滿足學生學費及其他繳費查詢等。除此之外，更必須適應大數據的要求。有些數據完全可以共享，比如，科技處分管的科研項目，無論是橫向科研還是縱向科研，從項目設置以及項目資金收入和支出，還有項目的預算管理，都可以和財務軟件系統做到數據共享，這樣更加有利于分析總結科研項目進度以及資金使用情況。信息化全局建設，對內部控制起著重要作用，方便決策者經營決策。

1.徐穎.針對高校內部控制問題的思考與對策[J].會計師，2016，242 (11): 62-64.

2.唐際艷. 我看高校內部控制存在的問題及完善[J].財務與會計，2014 (2): 64-65.