當月新稅法速遞

盛立中

天津財經大學李煒光教授日前聲稱，中國的稅率讓企業老老實實交稅，基本上處于死亡的邊緣，這就是所謂的“死亡稅率”。李煒光團隊的研究表明，目前我國減稅的阻力太大，而且“財政部去年營改增減5000個億，其實是假減，去企業問一圈，都沒減。現在一些部門，欺騙總書記、欺騙總理，哄著他們高興，實在是要命。”李煒光認為，真正實施財政減稅減費政策，最關鍵和最有用的是將增值稅降低5個百分點；將社保費率降低到工資的30%左右；小規模企業納稅起征營業額月標準提高到10萬元；停止絕大多數政府和事業單位的稅外行政性收費；將全國政府全部收入規模法定控制在GDP的30%以內，不得突破。

明確因土地增值稅清算涉及所得稅退稅相關政策

房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，如土地增值稅清算當年匯算清繳出現虧損，且沒有后續開發項目的，可申請退稅。后續開發項目，包括正在開發以及中標的項目。房地產開發企業開發項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各年度進行分攤，并計算各年度及累計應退的稅款。按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致相應年度應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

政策點評：按照過去的規定（稅務總局公告2010年第29號），房地產開發企業由于土地增值稅清算造成的虧損，在企業注銷稅務登記時還沒有彌補的，企業可在注銷前提出申請，稅務機關將多繳的企業所得稅予以退稅。但是，由于多種原因，房地產開發企業在開發產品銷售完成后，短期內無法注銷，導致多繳的企業所得稅無法申請退稅。為此，稅務總局此次對土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅政策進行了完善，原2010年第29號公告同時廢止。

明確納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除政策

納稅人轉讓不動產，按照有關規定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產時的發票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，應當按規定所列公式計算增值稅應納稅額。納稅人同時保留取得不動產時的發票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發票進行差額扣除。

政策點評：按照規定，納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（一）稅務部門監制的發票。（二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。（三）國家稅務總局規定的其他憑證。在實際執行中，部分納稅人由于丟失等原因無法提供取得不動產時的發票，但可以提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料。

差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除

企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

政策點評：上述支出符合現行稅法關于企業與取得收入直接相關的支出準予稅前扣除的規定，準予在計算應納稅所得額時扣除。

明確企業移送資產所得稅處理問題

企業發生《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。國稅函〔2008〕828號第三條同時廢止。

政策點評：被廢止的條款為：“企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”

明確河北省水資源稅改革試點有關政策

對火力發電貫流式冷卻取用水，按照實際發電量和適用稅額標準征收水資源稅；對火力發電循環式冷卻取用水，按照實際取用水量和適用稅額標準征收水資源稅。供水規模在1000立方米/天或供水對象1萬人以上的農村生活集中式供水工程，為農村生活集中式飲水工程征稅范圍。對疏干排水按排水量征收水資源稅。對軍隊、武警部隊通過自備井取用地下水暫免征收水資源稅。對抽水蓄能發電取用水暫免征收水資源稅。為保證城鎮公共供水企業正常運營，城鎮公共供水企業繳納的水資源稅應計入供水成本。

政策點評：根據國務院部署，自2016年7月1日起先行在河北省實施水資源稅改革試點。

明確走逃（失聯）企業開具專用發票認定處理政策

走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證范圍：商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。

政策點評：走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。根據稅務登記管理有關規定，稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

調整1.6升排量乘用車稅收優惠幅度

自2017年1月1日起至12月31日止，對購置1.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起恢復10%的法定征收稅率。

政策點評：我國政府于2015年10月1日再次啟動對1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅實施減半（稅率為5%）征稅優惠政策。此前的2009年1月1日，我國第一次對購買1.6升及以下排量乘用車推出稅收減半優惠政策，2010年稅率調整為7.5%，2011年取消了小排量購置稅優惠政策。

對超豪華小汽車加征10%消費稅

自2016年12月1日，對超豪華小汽車，在生產（進口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率為10%。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對于11月30日（含）之前已簽訂汽車銷售合同，但未交付實物的超豪華小汽車，自12月1日（含）起5個工作日內，納稅人持已簽訂的汽車銷售合同，向其主管稅務機關備案。對按規定備案的不征收零售環節消費稅，未備案以及未按規定期限備案的，征收零售環節消費稅。

政策點評：財政政策引導消費。

福利企業稅收優惠應該嚴格按照規定執行

日前，稅務總局就重慶國稅局《關于民政福利企業稅收優惠政策適用問題的請示》作出批復：重慶馳成金屬冶煉有限公司享受稅收優惠政策，應對報送資料的真實性和合法性負責。無論適用財稅〔2007〕92號文件還是財稅〔2016〕52號文件，如稅務機關發現該企業存在“掛名未上崗”或其他情形導致不符合促進殘疾人就業稅收優惠政策適用條件的，應將其發生相應違法違規行為年度內實際享受到的減（退）稅款全額追繳入庫。

政策點評：按照現行規定，對安置殘疾人的單位和個體戶，實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

調整中央對地方原體制增值稅返還辦法

國務院近日發布中央對地方增值稅定額返還的通知，從2016年起，調整中央對地方原體制增值稅返還辦法，由1994年實行分稅制財政體制改革時確定的增值稅返還，改為以2015年為基數實行定額返還，對增值稅增長或下降地區不再實行增量返還或扣減。返還基數的具體數額，由財政部核定。

政策點評：旨在落實全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案。

按照納稅信用等級對發票使用實行分類管理

自2016年12月1日起，納稅信用A級的納稅人可一次領取不超過3個月的增值稅發票用量，納稅信用B級的納稅人可一次領取不超過2個月的增值稅發票用量。以上兩類納稅人生產經營情況發生變化，需要調整增值稅發票用量，手續齊全的，按照規定即時辦理。取消增值稅發票認證的納稅人范圍由納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人擴大到納稅信用C級的增值稅一般納稅人。對2016年5月1日新納入營改增試點、尚未進行納稅信用評級的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進行增值稅發票認證，登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息，未查詢到對應發票信息的，可進行掃描認證。

政策點評：優化服務，提高效率。

發布《稅務行政處罰裁量權行使規則》

新近發布的《稅務行政處罰裁量權行使規則》，共計四章28條，明確了行政處罰裁量權適用的基本原則、適用程序、相關配套制度以及裁量基準的制定規則，形成了一整套制度規范。按照“規范稅務人、方便納稅人”的基本要求，著重加強權力的約束和引導，推動執法公正透明。在原則方面，明確提出合法、合理、公正、公開、程序正當、信賴保護、處罰和教育相結合7項基本原則；在規則方面，明確規定了首違不罰、一事不二罰、從輕減輕情節、集體審議制度等；在程序性要求方面，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證、重大處罰事項集體審議等程序制度。

政策點評：上述規則規范了行政處罰裁量權管理，為稅務機關行使行政處罰權力制定了標準、程序和規矩，讓自由裁量權不再“任性”。

發布《印花稅管理規程（試行）》

新的《印花稅管理規程（試行）》共有6章29條，包括總則、稅源管理、稅款征收、減免稅和退稅管理、風險管理以及附則，適用于除證券交易外的印花稅有關管理事項。

政策點評：印花稅是全球公認的“鵝毛稅”之經典，受到各國財政當局的青睞。

印發《“十三五”時期稅務系統全面推進依法治稅工作規劃》

根據規劃，到2020年基本建成法治、創新、廉潔和服務型稅務機關，努力實現以下目標：稅收職能依法全面履行；稅收制度體系更加完備；稅收行政行為更加規范；稅收法治環境更加優化。稅務系統的工作規劃同時提出44條工作任務，并對“十三五”時期稅務系統全面推進依法治稅部分重點工作任務進行了分解。

政策點評：“中國民營企業稅負問題研究”的一項問卷調查結果顯示，24%的企業家認為與稅務部門交涉時間較長，44%認為需要向稅務機關支付非正常費用。近日中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要負責人履行推進法治建設第一責任人職責規定》，要求堅持憲法法律至上，反對以言代法、以權壓法、徇私枉法。

財政部印發《增值稅會計處理規定》

新的《增值稅會計處理規定》的主要內容包括會計科目及專欄設置、賬務處理、財務報表相關項目列示以及附則。賬務處理主要涉及：取得資產或接受勞務等業務的賬務處理、銷售等業務的賬務處理、差額征稅的賬務處理、出口退稅的賬務處理、進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理、月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理、交納增值稅的賬務處理、增值稅期末留抵稅額的賬務處理、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理，以及關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的，應按本規定調整。《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

政策點評：規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實。