公平視角下的電商稅收博弈

袁躍

當電商行業發展至應納稅收額度足夠大時，政府必然會對其實施有效的稅收監管。各國在重新審視電商稅收政策時，大多以保持稅收中性為原則。

稅收這柄尚未開啟的“達摩克里斯之劍”始終高懸在中國電商的頭頂之上，國家稅務總局局長王軍多次談到，稅務人要認真思考“互聯網+稅務”新課題，加緊制定行動計劃。

2015年5月6日，國家稅務總局出臺的《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》明確規定：要深入分析電子商務、“互聯網+”等新興業態、新型商業模式的特點，積極探索支持其發展的稅收政策措施，特別是對處在起步階段、規模不大但發展前途廣闊、有利于大眾創業、萬眾創新的新經濟形態，要嚴格落實好減半征收企業所得稅、暫免征收增值稅和營業稅等稅收扶持政策，各級稅務部門年內不得專門統一組織針對電子商務、某一新興業態、新型商業模式的全面納稅評估和稅務檢查。中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌教授在近日的“公平視角下的稅制改革暨電商稅收流失報告發布會”上指出，2015年夏天，政府曾經對電子商務行業如箭在弦上的納稅評估、稅務稽查等涉稅檢查暫告停頓，卻對電商納稅持放任自由的態度。一石激起千層浪，社會各界對此有各種不同聲音，道義層面、技術層面的爭論一直沒有停止過。

時隔一年，伴隨中國跨境電商零售規模在逐年擴大，2016年我國網絡交易規模將達到5.2萬億元，跨境電商交易規模能達到3900億元，增幅達到85.7%，到2018年進口零售電商交易規模有望攀升到2018年的1.2萬億元。為了避免海外稅收隱形蒸發，財政部聯合海關總署

和國家稅務總局，2016年4月8日共同推出《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，提出跨境電商零售進口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關稅和進口環節的增值稅、消費稅。

跨境電商在節約成本、提高效率的同時，也面臨著利益體系的挑戰與壓力，供應鏈則需要通過內部優化來提升競爭力，同時倉儲物流具有成本高、庫存費用高、整合時間長等問題。跨境電商稅收新政實施后，眾多中小跨境電商和個人代購壓力陡增。為解決這一問題，多部委和海關總署相關人員深入各個綜合試驗區進行實地考察，決定新政暫緩執行一年到2017年5月11日，商務部為穩妥推進跨境電商零售進口監管模式過渡，對跨境電商零售進口有關監管要求給予一年的過渡期，再進一步延長至2017年底。

除了要簡化稅率，減少中間環節免稅，還要考慮到不同企業和行業以及國內外之間的公平問題。國外對C2C交易并不征稅，對于跨境電商稅收新政這把雙刃劍的利弊，中國社會科學院研究生院稅務碩士教育中心副主任李為人博士表示，行郵稅中有個規定是低于人民幣50元或價值5000元之內，海關會免收關稅，因此在實際運用中，跨境電商會采用包裹拆分的方式，將大包裹拆分成小包裹，使最高稅額低于人民幣50元或者價值在5000元之內，這會引起稅收流失的問題。但是，若對傳統零售進口企業征收關稅、增值稅和消費稅，稅負會高于行郵稅，同樣對國內零售企業銷售商品的增值稅消費稅疊加，會使跨境電商稅負增高，削弱它的競爭力，這樣下去國內消費也會受到影響，進而影響經濟的正常運行。

對消費者而言，商品價格有升有降，但總體上看，價格是呈現上升的趨勢。李為人做了一個簡單的測算，對比幾種類型的商品：食品、100元以下化妝品、100元以上化妝品、奢侈品，新政前后應交稅費情況和變化做了一個梳理，一是，測算結果顯示稅負呈上升趨勢，這種做法的好處是有利于維護消費者權益、優化其購物體驗，這與通關單制度有緊密聯系，它可以從源頭上控制商品的質量。二是對跨境電商進口商產生的影響，一個是其經營成本會上升，由于新政之后價格會上漲，消費者是原來的客戶群體，因此會自己承擔一部分稅收負擔，會把所有的成本轉嫁給消費者，因此增加了跨境電商的經營成本。

李為人不溫不火地開出三劑良方：一是把握我國稅制改革的大方向，采取流轉稅為主體稅種，從長遠來看應該降低流轉稅的稅負比重。二是我國稅制應達到綜合服務模式，相對于發達國家而言還處于初期階段，在不同階段要采取不同的策略，把握好市場的主導作用，給予適當的政府補助。三是加強跨境電商稅收征管，逐步建立納稅登記、發票、審計等電子化監控手段，從源頭上加強跨境電商稅收征管，當然還要考慮借助第三方平臺來協助征管。

“藏富于民”博弈“征稅盲區”

與傳統以紙質化會計憑證為交易證據不同，電子商務的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據均以電子文檔形式保存，減少了作為征稅依據的紙質憑證，有人曾形象地將電子商務比作為21世紀稅收最大的“隱形人”。蔡昌對此分析說：“電子商務的快捷性、隱匿性、無紙化，造成稅收源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收征管技術的嚴重滯后性和系統法律法規的匱乏性，最終出現電子商務稅收征管的真空地帶。”

稅務部門對電子商務進行稅收征管存在一定的時滯效應，加上互聯網、大數據技術在稅收領域的應用還需要一個不斷完善的過程，電商交易活動在某種程度上成為中國稅務機關的“征稅盲區”。如何走出征稅盲區，首先要明確電子商務的范疇，不同的時代對稅源的認定也有所差異。在新經濟時代，認定稅源的關鍵要素是人、消費和所得，比如亞馬遜的無人商店，將商品和用戶身份綁定，交易雖然是在實體店發生的但是通過網絡支付來完成。稅源認定明確之后稅收流失的問題也就迎刃而解。中國稅務學會副秘書長焦瑞進研究員認為，在未來大數據時代，對自然人信息的有效掌控是可以輕松實現的，在稅制設計中可以實現對消費和資金流的控制，實行自動結算、代扣代繳，大數據未來會對很多部門會產生極大的影響。

北京中崇信會計師事務所戴瓊所長強調，個體的公平和整體的公平、橫向公平和縱向公平怎么權衡？大數據體系之下個人信息安全問題，在沒有信息安全保護的前提下，企業或政府通過大數據進行信息的搜集整理，是不是涉及到信息安全，是不是涉及到個人信息侵權，這也需要引起征稅機構足夠的重視。

“達摩克里斯之劍”

對互聯網稅收持續深入研究的蔡昌認為，自2015年這次電子商務稅務稽查暫停以來，一直到2016年年底，稅務機關并未再出臺任何相關稅收政策，也未實施任何征管措施。但是，很多人還是意識到，對電子商務征稅可能會在不久的未來，稅收這柄“達摩克里斯之劍”依然懸掛在電商的頭頂之上，我國未來對電子商務征稅必然是不可扭轉的大趨勢。從另一視角分析，我國政府目前未對電子商務稅收實施有效監管，是否意味著國家鼓勵電子商務行業發展的同時，也在密切關注電子商務交易的應納稅額的動態趨勢，沒有對電子商務實施稅收監管，只是時機未成熟而已。

當電商行業發展至應納稅收額度足夠大時，政府必然會對其實施有效的稅收監管。各國在重新審視電商稅收政策時，大多以保持稅收中性為原則，即為避免產生扭曲效應，在現有稅收制度框架下，不建立新的稅種及征稅方法，電子商務稅收政策與傳統商貿稅收政策一致。歐盟制定的電子商務稅收原則主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是避免防止不恰當的稅制影響電子商務行業發展。目前也原則上同意不再對電子商務征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。

曾以高級訪問學者身份親身感受美國稅收的蔡昌表示，回首1998年美國政府制定的以《互聯網稅務自由法》為代表的電子商務稅收優惠政策，一是因為電子商務作為新興產業，成長過程中需要一定支持；二是為了保持美國電子商務在世界上的優勢地位；三是通過促進本國電子商務的迅速發展，帶動其他相關行業的發展，從而促進經濟增長。而加拿大對電子商務征稅政策所持的原則有以下三點：一、政府應避免制定不適當的法令或限制措施妨礙電子商務的發展；二、加強與國際間的合作，制定有利于電子商務發展的政策以促進網絡交易；三、注重公平，電子商務與非電子商務交易功能相同的納稅人，征稅要一致，不能因交易形態而有所差別。

蔡昌表示，加快稅收征管信息化建設與國民經濟信息化建設步伐，稅收部門要盡快實現與國際互聯網的連接，以及與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對生產、交易和消費活動進行有效的監控，真正實現網上監控與稽查。

對于公平視角下稅制改革，講了這么多年，即使是互聯網時代的今天，進展也依然緩慢，原因是大家沒有形成共識。在經濟低迷期的現階段，我們需要稅收來體現社會公平，通過稅制改革有效控制收入差距擴大的現狀。如果稅制改革達不到改進社會現實的話，這種狀況很難體現稅收職能，中央財經大學財政稅務學院溫來成教授坦言，稅制改革要能促進生產要素合理分配，有些稅負問題現在政府的觀點和老百姓感受是相反的，官方認為現在稅負不重還有提升的空間；但從眾多企業的感受來講，稅負還是比較重，特別是民營企業。如果采用寬口徑，宏觀稅負接近40%，特別是在互聯網思維傾向民生的時代，應該減稅，為企業創造發展空間，為更多的民營企業帶來一些生機。