論管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)

薛杰++喬菲++郭永清

【摘 要】 盡管我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐應(yīng)用和理論研究方面均已取得了一定的成就，但總體而言，發(fā)展仍然相對(duì)緩慢。尤其是在管理會(huì)計(jì)的理論研究層面，發(fā)展速度相對(duì)滯后于實(shí)踐需要，至今尚未形成公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)概念框架。構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架，是當(dāng)前大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，而構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架的首要問(wèn)題是確定邏輯起點(diǎn)。通過(guò)總結(jié)和梳理管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段和國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于邏輯起點(diǎn)的不同觀點(diǎn)，指出以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架的最佳選擇，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)發(fā)展和有效應(yīng)用提供啟示。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 概念框架； 邏輯起點(diǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0006-04

一、緒論

現(xiàn)代會(huì)計(jì)大致可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。其中，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于包括企業(yè)和行政事業(yè)單位在內(nèi)的各單位的內(nèi)部管理需要，通過(guò)利用相關(guān)信息，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合，在規(guī)劃、控制、決策和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直存在重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象[1]，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)甚至學(xué)術(shù)研究等方面，都更多地考慮外部信息使用者，而忽略了內(nèi)部的管理決策，以至于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的作用未得到充分有效發(fā)揮。

2014年10月27日，在社會(huì)各界的大力支持下，在課題研究、調(diào)研座談、公開(kāi)征求意見(jiàn)等工作基礎(chǔ)上，財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作主管部門(mén)，順時(shí)應(yīng)勢(shì)，制定并發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》）[2]。2016年6月財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》[3]，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則，并從應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法和信息與報(bào)告四個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用提供指導(dǎo)。業(yè)內(nèi)一致認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大背景下，在政府部門(mén)的大力推動(dòng)下，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)迎來(lái)了發(fā)展的春天。

理論是行動(dòng)的先導(dǎo)，要實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的跨越式發(fā)展，需要科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。雖然總體而言，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論不斷有所進(jìn)步，但仍滯后于實(shí)踐需要，既沒(méi)有形成系統(tǒng)的理論，也沒(méi)有形成統(tǒng)一、公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)概念框架，阻礙了管理會(huì)計(jì)的全面推進(jìn)。

因此，要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，當(dāng)務(wù)之急就是要構(gòu)建被各界廣泛認(rèn)可的管理會(huì)計(jì)概念框架，形成關(guān)于管理會(huì)計(jì)公認(rèn)的“話語(yǔ)基礎(chǔ)”，這既是《指導(dǎo)意見(jiàn)》[2]中所規(guī)劃的管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的首要任務(wù)，也是管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)中基本指引的基礎(chǔ)。

概念框架是一個(gè)完整的體系，要構(gòu)建概念框架，首先要確定其邏輯起點(diǎn)，在該起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建出系統(tǒng)合理、完整嚴(yán)密的整體框架。邏輯起點(diǎn)是概念框架搭建的出發(fā)點(diǎn)，是概念框架的重要組成部分和具有決定性作用的前提理論。

基于此，本文對(duì)已有的管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行了重新梳理和辨析，指出管理會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)以目標(biāo)為起點(diǎn)，并對(duì)管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)提出了建議，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展有所借鑒。

二、文獻(xiàn)綜述

管理會(huì)計(jì)概念框架是由一系列解釋、指導(dǎo)和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本概念所組成的理論體系，它可用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)、指導(dǎo)并發(fā)展未來(lái)的管理會(huì)計(jì)和解決現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)未曾涉及到的新問(wèn)題。

綜觀管理會(huì)計(jì)概念框架的研究，多數(shù)學(xué)者都是從管理會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展回顧開(kāi)始，來(lái)歸納演繹管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)及其層次和內(nèi)容。

（一） 管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段的探討

管理會(huì)計(jì)始于19世紀(jì)的工業(yè)成本會(huì)計(jì)。工業(yè)革命不僅大幅提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)規(guī)模，也大大增加了管理費(fèi)用和折舊金額，為了更準(zhǔn)確地核算成本，會(huì)計(jì)人員開(kāi)始使用復(fù)式記賬的方法記錄成本賬戶(hù)。20世紀(jì)20年代后，管理者逐漸認(rèn)識(shí)到成本信息在企業(yè)決策、成本控制方面的重要性，使得成本會(huì)計(jì)從單純的計(jì)算逐步發(fā)展到成本計(jì)算與控制相結(jié)合，并最后與對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)剝離，形成了以服務(wù)于內(nèi)部管理為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)。從發(fā)展歷程來(lái)看，管理會(huì)計(jì)大致經(jīng)歷了成本確定與財(cái)務(wù)控制、管理規(guī)劃與控制、流程優(yōu)化與資源節(jié)約、資源利用與價(jià)值創(chuàng)造四個(gè)階段（IFAC，1998）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司[2]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段也可以劃分為成本與財(cái)務(wù)控制、管理控制與決策、強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)階段。每個(gè)發(fā)展階段都與外部環(huán)境的不確定性、管理者責(zé)任等息息相關(guān)。

（二）管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)綜述

西方學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)的研究并不多。西方管理會(huì)計(jì)的教科書(shū)除涉及管理會(huì)計(jì)的概念和屬性等理論問(wèn)題外，很少涉及其他理論研究，主要原因是西方國(guó)家認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一門(mén)將各種專(zhuān)門(mén)技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐的學(xué)科。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者已圍繞管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)這一問(wèn)題展開(kāi)研究并取得了一些成果。本文收集并整理了國(guó)內(nèi)外關(guān)于管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的主要研究，列示在表1中。

三、管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)評(píng)價(jià)

本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)必須符合以下三個(gè)基本條件：第一，其必須能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)的理論和實(shí)踐聯(lián)系起來(lái)。雖然本文在建立邏輯起點(diǎn)時(shí)主要采用的是規(guī)范演繹法，但它還需要運(yùn)用到實(shí)踐中去加以驗(yàn)證。實(shí)踐可檢驗(yàn)理論的正確性，也只有在實(shí)踐中不斷加以論證，才能進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和進(jìn)步。第二，其是管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)發(fā)展的系統(tǒng)，邏輯起點(diǎn)應(yīng)成為聯(lián)系管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和社會(huì)發(fā)展之間的橋梁和紐帶。滿(mǎn)足這樣的條件，管理會(huì)計(jì)才能根據(jù)社會(huì)發(fā)展做出適時(shí)調(diào)整，才能具有長(zhǎng)久的生命力。第三，其能夠?qū)ζ渌橄蠓秶M(jìn)行邏輯推理和論證，這是對(duì)一個(gè)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完整的管理會(huì)計(jì)概念框架的最起碼要求。

根據(jù)前述三個(gè)條件，表1中關(guān)于管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)觀點(diǎn)雖然都有合理之處，但本文認(rèn)為以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)起點(diǎn)論更加符合上述條件。

本文對(duì)其他的管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)按照前述條件逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)。

Atkinson et al.[4]在《管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中將管理會(huì)計(jì)定位于：為決策和戰(zhàn)略的順利執(zhí)行提供信息，并著重解釋和討論了管理者如何估計(jì)和管理產(chǎn)品、成本和盈利，如何利用各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息提高業(yè)績(jī)。這種典型的西方觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)定位于一門(mén)實(shí)踐的學(xué)科，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)理論根源的深入思考和探討，無(wú)法解決管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題。

有學(xué)者根據(jù)管理會(huì)計(jì)發(fā)展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起點(diǎn)論[5]，不過(guò)，從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段可以看出，成本起點(diǎn)論根本無(wú)法涵蓋目前管理會(huì)計(jì)的范疇（例如綜合績(jī)效評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等），因此，成本起點(diǎn)論無(wú)法滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)踐的要求。其次，成本起點(diǎn)論中的成本，并非管理會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題，從實(shí)踐中可以歸納出來(lái)，管理會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題應(yīng)該是價(jià)值創(chuàng)造，只不過(guò)不同階段、不同企業(yè)其價(jià)值創(chuàng)造的重點(diǎn)不同而已，成本只是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)方面。最后，由于上述原因，根據(jù)成本起點(diǎn)論很難建立內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)概念框架。

部分學(xué)者鑒于管理會(huì)計(jì)的不同發(fā)展階段有不同的管理會(huì)計(jì)工具和重點(diǎn)內(nèi)容，提出應(yīng)當(dāng)以環(huán)境和動(dòng)因作為管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)[6-7]。誠(chéng)然這一邏輯起點(diǎn)可以解決管理會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)踐的問(wèn)題，但同時(shí)可以推理出的一個(gè)結(jié)論是：不同發(fā)展階段應(yīng)該有不同的管理會(huì)計(jì)概念框架。環(huán)境和動(dòng)因并非管理會(huì)計(jì)的最本源問(wèn)題，也不是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因，不具有長(zhǎng)久的生命力。以此為出發(fā)點(diǎn)建立概念框架顯然會(huì)與概念框架“評(píng)估現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)、指導(dǎo)并發(fā)展未來(lái)的管理會(huì)計(jì)和解決現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)未曾涉及到的新問(wèn)題”的定義相違背。本文認(rèn)為，概念框架應(yīng)該具有持久的解釋、評(píng)估、指導(dǎo)作用，否則就不是概念框架。因此，以環(huán)境和動(dòng)因?yàn)槠瘘c(diǎn)，由于環(huán)境和動(dòng)因的不斷變化，也很難建立一個(gè)邏輯嚴(yán)密的完整概念框架。

有學(xué)者提出，應(yīng)當(dāng)以管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)[8-9]。這一邏輯起點(diǎn)的好處是可以探討管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題，但是其缺陷也非常明顯，因?yàn)閺墓芾頃?huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，由于本質(zhì)過(guò)于抽象而很難很好地進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐之間的結(jié)合，在實(shí)踐中也很難對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證。在建立管理會(huì)計(jì)概念框架的過(guò)程中，到底是本質(zhì)決定目標(biāo)，還是目標(biāo)決定本質(zhì)，這類(lèi)似于“先有雞還是先有蛋”的問(wèn)題，從而陷入無(wú)休止的爭(zhēng)議之中。

有學(xué)者提出的企業(yè)核心能力作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)[10]，雖然符合企業(yè)管理的發(fā)展方向，可以將管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行較好的結(jié)合，但是本文認(rèn)為企業(yè)核心能力并非管理會(huì)計(jì)的最本源問(wèn)題，如果將企業(yè)核心能力作為管理會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題，很容易將管理會(huì)計(jì)與企業(yè)的其他專(zhuān)業(yè)管理例如人力資源管理、研究開(kāi)發(fā)管理等混淆，管理會(huì)計(jì)最本源的問(wèn)題應(yīng)該是價(jià)值，具體到企業(yè)核心能力問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)與其他專(zhuān)業(yè)管理的不同之處是可以將企業(yè)核心能力進(jìn)行價(jià)值量化從而正確地提升企業(yè)核心能力。還有，企業(yè)核心能力起點(diǎn)其實(shí)只是環(huán)境和動(dòng)因邏輯起點(diǎn)在現(xiàn)階段的具體化，因此，具有與環(huán)境和動(dòng)因起點(diǎn)相同的缺陷。不同企業(yè)的核心能力不盡相同，同一企業(yè)不同階段的核心能力可能也不一樣，比如寶鋼股份在產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下，核心能力是生產(chǎn)效率，而在產(chǎn)能過(guò)剩的情況下核心能力可能是研究開(kāi)發(fā)帶來(lái)的產(chǎn)品差異化。因此，以核心能力為起點(diǎn)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)框架很難具有普遍意義的指導(dǎo)作用。

有學(xué)者提出以管理會(huì)計(jì)假設(shè)作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)[11]，首先，會(huì)計(jì)假設(shè)難以滿(mǎn)足理論和實(shí)踐相結(jié)合的條件，此外，管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題并不是管理會(huì)計(jì)假設(shè)，并非是管理會(huì)計(jì)假設(shè)推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，相反管理會(huì)計(jì)假設(shè)是從管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展中總結(jié)歸納而來(lái)的，因此管理會(huì)計(jì)假設(shè)無(wú)法滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的要求。

有學(xué)者提出了層次理論起點(diǎn)論[12]，認(rèn)為企業(yè)的管理具有層次性，因此管理會(huì)計(jì)也具有層次性，按照這一理論，則不同的管理層次需要建立多個(gè)不同的管理會(huì)計(jì)概念框架，雖然這貌似可以很好地將理論用于指導(dǎo)不同層次的管理實(shí)踐，但是層次理論顯然不是管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題，而且由于要同時(shí)建立多個(gè)管理會(huì)計(jì)概念框架，很難做到邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整。

有學(xué)者提出以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)[13-14]。本文比較贊成以管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)為管理會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)，因?yàn)椴徽撃囊粋€(gè)發(fā)展階段，也不論處于什么具體環(huán)境，管理會(huì)計(jì)的意義在于幫助一個(gè)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，否則管理會(huì)計(jì)將失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從本文前述的條件來(lái)看，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以很好地聯(lián)系管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，并不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)隨著社會(huì)的發(fā)展做出調(diào)整；此外，以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，可以將上述學(xué)者所提到的管理會(huì)計(jì)的環(huán)境與動(dòng)因、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)和管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)相結(jié)合起來(lái)，建立一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的管理會(huì)計(jì)概念框架，從而可以解釋、指導(dǎo)并應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，最大限度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的作用。

四、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)分析

既然以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，就需要對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行明確。從已有文獻(xiàn)看，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)大致可分為兩類(lèi)：一是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀，這種觀點(diǎn)將企業(yè)管理者作為管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的實(shí)用管理工具，其主要職責(zé)是為管理者提供有用的財(cái)務(wù)信息。羅伯特（Robert）認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是幫助管理者決策和對(duì)企業(yè)實(shí)施有效控制。二是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀，認(rèn)為除了企業(yè)管理者之外，管理會(huì)計(jì)還應(yīng)該服務(wù)于外部股東、債權(quán)人和政府監(jiān)管部門(mén)等，如美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)NAA（美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)IMA的前身）在1981年發(fā)布的首個(gè)管理會(huì)計(jì)公告——《管理會(huì)計(jì)定義》中，指出管理會(huì)計(jì)包括為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等非管理群體編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

本文認(rèn)為，無(wú)論是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)部觀，還是綜合觀，其共同之處在于都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提升企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部觀傾向于一個(gè)組織內(nèi)部?jī)r(jià)值，而綜合觀則傾向于利益相關(guān)者價(jià)值。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀顯然其范圍過(guò)于擴(kuò)大，顯得無(wú)所不包，很難開(kāi)展理論研究，在實(shí)務(wù)中也很難指導(dǎo)實(shí)踐；而且不論從管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐還是多數(shù)學(xué)者的研究來(lái)看，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合觀都有失偏頗。此外，IMA也在2008年版的《管理會(huì)計(jì)定義》中重新修訂了對(duì)管理會(huì)計(jì)的表述，由管理會(huì)計(jì)的綜合觀轉(zhuǎn)向內(nèi)部觀。因此，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)部觀，落腳到推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，為單位創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。

五、結(jié)論和建議

本文通過(guò)回顧管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，總結(jié)梳理了管理會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)的各項(xiàng)研究，并對(duì)成本起點(diǎn)論、環(huán)境動(dòng)因起點(diǎn)論、本質(zhì)起點(diǎn)論、核心能力起點(diǎn)論、假設(shè)起點(diǎn)論、層次理論起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論等各種研究觀點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)評(píng)價(jià)。研究認(rèn)為，以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，更能體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的意義所在，也更能夠揭示管理會(huì)計(jì)的本源問(wèn)題，是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架的最佳選擇。

本文的研究為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架，形成關(guān)于管理會(huì)計(jì)公認(rèn)的“話語(yǔ)基礎(chǔ)”，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)發(fā)展，提供了參考借鑒。當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐的加快以及政府對(duì)管理會(huì)計(jì)的大力推動(dòng)，管理會(huì)計(jì)迎來(lái)了大發(fā)展的機(jī)遇。建議抓緊貫徹落實(shí)《指導(dǎo)意見(jiàn)》[2]，以管理會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參考借鑒財(cái)政部于2016年6月27日印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》[3]，以推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為落腳，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為核心，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)概念框架，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)發(fā)展和有效應(yīng)用。●

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