我國管理會計研究熱點的可視化分析

王曉燕++李博文

一、引言

近年來，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，管理會計的作用日益顯著。了解中國管理會計的研究現(xiàn)狀和動態(tài)，掌握熱點問題，對深化管理會計的理論研究和實踐應用，實現(xiàn)中國管理會計跨越式發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。從20世紀70年代末我國引入管理會計后，人們對管理會計研究的理論和實踐不斷深入，研究范圍不斷擴大，研究方法不斷增加。那么近年來我國管理會計的研究現(xiàn)狀如何，研究熱點有哪些，未來的研究方向是什么等問題吸引著眾多研究人員，而與管理會計相關的文獻數(shù)量過多使專家學者難以把握管理會計的研究熱點和研究方向。本文利用共詞分析，對近五年來我國管理會計的研究熱點進行可視化分析，得出我國管理會計的研究熱點，并為以后該領域的研究指出大致方向。

二、研究方法與數(shù)據(jù)

（一）研究方法

共詞分析法是對一個領域內(nèi)文獻的關鍵詞共同出現(xiàn)的情況進行研究，來確定文獻的各個主題之間的關系。它是通過兩兩一組統(tǒng)計關鍵詞在同一篇文獻中出現(xiàn)的頻率，對其進行聚類分析，呈現(xiàn)關鍵詞間的聯(lián)系，進而分析該領域的主題結構演變。本文用共詞分析法對我國2011—2015年國內(nèi)核心期刊中管理會計相關文獻的關鍵詞進行研究，分析管理會計的研究熱點并預測其發(fā)展趨勢。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來源于CNKI數(shù)據(jù)庫，檢索“篇名”含有“管理會計”的核心期刊論文，檢索時間設定為2011—2015年，得到“篇名”含有“管理會計”的核心期刊文獻共436篇，剔除與管理會計不相關的文獻，得到405篇有效文獻。

（三）關鍵詞處理

將在CNKI中篩選得到的405篇文獻的關鍵詞導入Excel，去除“航空工業(yè)集團”“公立醫(yī)院”等無關關鍵詞，合并“業(yè)績評價”和“績效評價”等同義關鍵詞，用Excel數(shù)據(jù)透視功能統(tǒng)計關鍵詞詞頻，最終選取詞頻大于等于8的30個高頻關鍵詞，按照出現(xiàn)頻次的大小排序，如表1所示。

（四）共詞矩陣

由表1可以看出，出現(xiàn)頻次最高的是管理會計，為261次，由于本文研究的是管理會計的相關問題，所以“管理會計”這個關鍵詞對于本研究沒有實際意義，所以在共詞分析中排除這個關鍵詞。在Excel中統(tǒng)計29個高頻關鍵詞兩兩的共現(xiàn)次數(shù)，形成一個29×29的共詞矩陣，如表2。

為了消除關鍵詞自身頻次的大小對共現(xiàn)頻次的相對值的影響，本文利用Ochiia相關系數(shù)對上述共詞矩陣進行修正，轉(zhuǎn)換為相關矩陣（見表3）。Ochiia系數(shù)=A、B兩詞共同出現(xiàn)的次數(shù)/（A詞出現(xiàn)的頻次×B詞出現(xiàn)的頻次）[1-2]。相關矩陣的數(shù)值表示兩高頻詞的距離，數(shù)值越大，距離越近，相關性越大；數(shù)值越小，距離越遠，相關性越小。

三、管理會計文獻研究的共詞分析

（一）因子分析

因子分析是對大量具有相關關系的原始變量進行分析，提取出少數(shù)幾個能反映原始變量的大部分信息的因子。將關鍵詞29×29的相關矩陣導入SPSS 19.0進行因子分析，分析得到表4，表4只列出部分主成分。按照“特征值大于1”和“累計貢獻率達到70%以上”的原則，29個高頻關鍵詞提取8個公因子即滿足此要求，由此可知，2011—2015年我國核心期刊管理會計文獻的高頻詞可以分為8類，為接下來的聚類分析提供依據(jù)。

（二）聚類分析

聚類分析是依照個體之間的相似水平對其進行分類，相似性較大的個體聚為一類。將管理會計相關文獻的高頻詞29×29相關矩陣導入SPSS 19.0中。前面因子分析顯示聚類數(shù)為8類，通過聚類分析和對高頻詞的直觀理論分析，本文認為將29個高頻詞分為8類是合理的，聚類結果如圖1所示。這8類分別為：對戰(zhàn)略管理會計的相關研究，對管理會計信息化的相關研究，對預算管理的相關研究，對環(huán)境管理會計的相關研究，對管理會計在績效評價中應用的相關研究，對管理會計在成本管理中應用的相關研究，對管理會計人才培養(yǎng)的相關研究和對管理會計內(nèi)部控制的相關研究。

（三）關鍵詞網(wǎng)絡分析

為了更清楚地反映近年來我國管理會計的研究熱點問題，也為了進一步驗證上述結論，本文把帶有“管理會計”高頻詞的30×30的共詞矩陣帶入Ucinet 6.0，利用Netdraw畫出關鍵詞網(wǎng)絡圖對高頻詞進行檢驗，圖中心位置的關鍵詞“管理會計”處在整個網(wǎng)絡的核心地位，圍繞在管理會計周圍的關鍵詞為預算管理、環(huán)境管理會計、績效評價、成本管理、戰(zhàn)略管理會計、內(nèi)部控制、管理會計人才、信息化，從而驗證了因子分析和聚類分析把高頻詞分為8類的合理性。

四、結果分析

根據(jù)因子分析、聚類分析和關鍵詞網(wǎng)絡分析的結果，將管理會計領域的研究熱點分為8類。

（一）戰(zhàn)略管理會計

相關文獻主要是對戰(zhàn)略管理會計的方法體系及其應用進行研究。近年來經(jīng)濟的快速發(fā)展使企業(yè)的規(guī)模越來越大，生存環(huán)境的不確定性增加，為了更好地滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求，必須加快從傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計的轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理會計的方法主要有價值鏈分析、競爭對手分析和預警分析。在實際應用中，戰(zhàn)略管理會計通過分析財務信息和非財務信息，來幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃、市場份額等戰(zhàn)略層面的分析。但我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的應用環(huán)境還不夠成熟，接下來研究者應加強對我國戰(zhàn)略管理會計應用環(huán)境方面的研究。筆者認為要為戰(zhàn)略管理會計的應用提供環(huán)境，就要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，大中小型企業(yè)都要根據(jù)自身實際情況來制定戰(zhàn)略管理規(guī)劃，企業(yè)高管和普通員工都要充分認識戰(zhàn)略管理會計的意義和程序，并積極配合相關部門的工作。

（二）環(huán)境管理會計

相關文獻主要是對我國環(huán)境管理會計的作用及應用進行研究。近年來，由于人們對環(huán)境保護給予了越來越多的關注，環(huán)境管理會計成為管理會計研究的一個新領域，引起了我國管理會計界以及企業(yè)的重視，它的實施可以使企業(yè)避免觸犯環(huán)境法律法規(guī)，保護環(huán)境，充分利用企業(yè)資源，提高企業(yè)績效，使企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營。但目前我國環(huán)境管理會計理論體系建設尚未完成，接下來研究者應加強對我國環(huán)境管理會計理論體系的研究，筆者認為應建立一套科學的環(huán)境管理會計理論框架，用來指導環(huán)境管理會計的發(fā)展，建立的理論框架應包括環(huán)境管理會計基礎理論和環(huán)境管理會計應用理論。

（三）績效評價

相關文獻主要是對管理會計在績效評價中的應用進行研究。企業(yè)績效評價是監(jiān)督、激勵和約束的需要，隨著我國企業(yè)規(guī)模的增大，迫切需要一套完整的績效評價體系，而管理會計能通過對經(jīng)濟前景的預測，對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營決策等進行評估，所以將管理會計應用到績效評價勢在必行。但我國管理會計考評指標在實際運用中缺乏靈活性，只是照搬發(fā)達國家的考評指標，并不能很好地應用到我國企業(yè)績效評價中，接下來研究者應該加強對績效評價應用管理會計的考評指標的研究。筆者認為我們不能照抄國外成熟的管理會計考評指標，必須根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，構建與我國國情相適應的考評指標體系，應用到企業(yè)績效評價中，解決實際問題。要構建新的管理會計考評指標體系，既包括財務指標又包括非財務指標，近年來我國企業(yè)已經(jīng)開始考慮非財務指標的影響，這點是值得肯定的。

（四）成本管理

相關文獻主要是對管理會計在成本管理中的應用進行研究。在成本管理中運用管理會計能夠更好地對企業(yè)成本進行管理和控制，增加企業(yè)利潤，其中作業(yè)成本法引起人們的廣泛關注，它可以用于物流企業(yè)、醫(yī)院及電信行業(yè)的成本管理中。目前我國企業(yè)成本管理中還沒有明確的部門管理會計規(guī)章可以遵循，對其在成本管理中應用管理會計的工作還沒有像樣的評價體系，這一切造成工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本管理隨意性大，難以形成持續(xù)的作用，接下來研究者應加強對成本管理中應用管理會計的評價體系的研究。筆者認為上級主管部門甚至是國家有關機構以及社會民間組織要制定成本管理中管理會計的基本制度和符合我國企業(yè)實際情況的評價體系，將管理會計更好地應用到成本管理中。

（五）內(nèi)部控制

相關文獻主要是對管理會計在內(nèi)部控制中的應用進行研究。管理會計作為一個分析系統(tǒng)，需要的數(shù)據(jù)必須有內(nèi)部控制的支持，如果內(nèi)部控制不完善，數(shù)據(jù)收集就困難，數(shù)據(jù)真實性也就沒有保證，管理會計就沒有基礎。而內(nèi)部控制體系的建設也需要管理會計的支撐，管理會計的方法應用于內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，能使內(nèi)部控制設計更加合理，執(zhí)行更加有效。但是近年來我國企業(yè)管理會計并沒有與內(nèi)部控制有效結合，接下來研究者應加強把管理會計更好地融入內(nèi)部控制中的研究。筆者認為我國企業(yè)應該利用管理會計建立完整的內(nèi)部控制體系，既可以加強企業(yè)內(nèi)部管理，又有助于管理會計在企業(yè)管理中的應用。

（六）預算管理

相關文獻主要是預算管理的發(fā)展現(xiàn)狀進行研究。管理會計的核心是預算管理，近年來我國預算管理已經(jīng)獲得人們的普遍認可并達到了規(guī)范和實施階段。預算管理本質(zhì)上是對企業(yè)在下一經(jīng)營周期的預測，企業(yè)經(jīng)營情況不可能完全按照預測情況運行，具有很大的不確定性。由于各部門之間的預算目標關聯(lián)性較大，在預算執(zhí)行過程中，如果修改了某個部門的指標，會造成企業(yè)整體目標分解的系統(tǒng)性喪失，預算調(diào)整存在很大困難，造成了預算管理不易權變的缺陷，接下來研究者應對怎么解決預算管理這一缺陷進行研究。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計提供的信息具有很強的動態(tài)性，若能與預算管理有機結合，能夠在一定程度上解決預算管理過程不易權變的問題，從而使得預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略結合更加緊密，更好地發(fā)揮其作用。

（七）管理會計信息化

相關文獻主要是對大數(shù)據(jù)時代管理會計信息化發(fā)展問題進行研究。近年來隨著信息技術的快速發(fā)展，我們已經(jīng)進入了大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代為會計信息化提供了資源共享的平臺，降低了會計信息化的成本，提高了會計信息化的效率，但它存在的主要問題是信息安全沒有保障，接下來研究者應該加強對保障管理會計信息安全的研究。筆者認為，企業(yè)要完善管理會計信息的保障制度。企業(yè)應事先做好調(diào)查，選擇安全性高的服務商，確定遇到風險時該服務商具有相應的應對方案，另外，會計信息系統(tǒng)必須具有數(shù)據(jù)隔離功能，防止未經(jīng)授權數(shù)據(jù)就被訪問。

（八）管理會計人才

相關文獻主要是對我國管理會計人才的現(xiàn)狀進行研究。管理會計人才隊伍建設是加快中國特色管理會計制度建設的關鍵，但我國目前管理會計人才匱乏，不能滿足經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，主要原因是我國高校管理會計人才培養(yǎng)模式欠佳。現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩個部分，我國很多高校開設了會計學專業(yè)，但基本上都是財務會計專業(yè)，很少設置管理會計專業(yè)，接下來研究者應加強對我國高校人才培養(yǎng)模式的研究。筆者認為各大高校應該設置管理會計專業(yè)，改良課程體系，培養(yǎng)能滿足社會需求的專業(yè)管理會計人才。另外，近年來我國研究者增加了對管理會計人才能力框架的研究，這點是非常值得肯定的。

五、結語

本文以近五年CNKI數(shù)據(jù)庫中國內(nèi)核心雜志關于我國管理會計文獻的關鍵詞為基礎數(shù)據(jù)進行分析，大致勾勒出近五年我國管理會計的研究熱點，主要集中于戰(zhàn)略管理會計，環(huán)境管理會計，管理會計在績效評價、成本管理、內(nèi)部控制中的應用，預算管理，管理會計信息化和管理會計人才方面。從中可以看出，目前我國對管理會計的研究還沒有形成一個完整的理論框架。現(xiàn)在研究的不足可以為后來的研究者提供研究的方向，后來的研究者可以豐富管理會計的理論依據(jù)，拓寬管理會計的研究領域，使管理會計更好地為企業(yè)和社會經(jīng)濟發(fā)展做貢獻。

本文對我國管理會計熱點問題的研究尚有不足之處，研究范圍不夠全面，筆者僅在CNKI數(shù)據(jù)庫中搜索了我國核心期刊的中文文獻，未能包括國內(nèi)所有研究管理會計的文獻。但本文的研究能在一定程度上反映目前我國管理會計的研究熱點和現(xiàn)狀，具有一定的參考價值。●

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