管理會計在國有煤炭企業的探索與實踐

陳新寰

【摘 要】 管理會計是加強企業經營管理決策和戰略決策的重要工具，在企業的管理活動中起到重要的作用，其深度影響著企業經營管理決策和戰略決策的科學性及有效性。在面對煤炭市場持續低迷的嚴峻形勢下，神華準能集團公司結合生產經營實際及最新管理理論，不斷創新管理思維及方法，深入研究挖掘生產作業成本、價值管理、異常管理、對標管理、財務轉型、風險防控、財務人才隊伍建設等管理會計工具在企業運營中的實際應用，每一項管理會計工具都具有很強的操作性，完全符合企業發展趨勢，極大地提升了企業管理的質量及效率，效果十分顯著，為企業持續健康穩定發展提供了重要保障。

【關鍵詞】 管理會計； 成本聯控； 價值創造

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0015-03

一、引言

伴隨著煤炭市場出現供大于求的新常態，傳統煤炭企業的生存受到了嚴峻的挑戰，倒逼企業必須轉變發展方式，從企業內部管理上做文章，尋求增加效益的新途徑。神華準能集團公司是集煤炭開采、坑口發電、鐵路運輸及煤炭循環經濟產業為一體的中央大型綜合能源企業，在嚴峻的市場形勢下，維持穩定健康發展是企業最重要的管理課題。神華準能集團公司結合生產經營實際，深入分析研究管理會計在企業發展中的作用，不斷創新經營管理的思路及辦法，深入挖掘成本聯控、價值管理、財務轉型等內在管理模式，企業經營管理水平持續提升。

二、管理會計工具的基本內涵

根據企業生產經營實際，將管理會計內的成本會計與管理控制系統進行有機結合，充分發揮經營業務管理與財務管理一體化效應，主要從成本聯控、異常管理、價值管理、對標管理、風險防控、財務信息化、管理會計人才隊伍建設七個方面，深入闡述管理會計在企業的創新與應用，七大管理會計工具互相影響、目標統一，對改善企業經營管理質量，提高企業經濟效益具有十分重要的意義。神華準能集團公司探索及實踐七大管理會計工具的基本內涵框架如圖1所示。

三、管理會計在企業中的具體應用

（一）成本聯控分析及實踐

傳統理論是對成本管控要素或預算控制的描述。在煤炭市場持續低迷的嚴峻形勢下，準能集團主動強化內部管理，深入剖析成本發生的內在邏輯關系，創新性地提出“成本聯控”理論。成本聯控主要是指深入分析各生產作業成本之間的聯動關系，尋求系統內最合理的成本管控區間，最大限度創造價值[1]。在“成本聯控”理論的指導下，準能集團提出“成本倒推、資金授限、聯動管控”的經營管理思路，在集團及二級單位探索開展資金月度計劃項目，突出生產經營聯動分析研究，重點分析露天礦穿爆、采掘、運輸、排棄生產作業環節系統成本異動原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業精益化管控水平。探索成本與績效考核的聯動效應，將成本管控與績效考核通過數據連動起來，研究建立決策支持系統。準能集團黑岱溝露天煤礦成本聯控全員成本責任考核評價體系如圖2所示。

（二）異常管理分析及實踐

在成本管控的過程中，準能集團堅持以問題為導向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實責任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實傳遞到企業一線車間、段隊、班組及員工。以現場月度經營分析會為抓手，深入實施異常管理，聯合組織召開企業內部兩露天煤礦、兩選煤廠、兩設備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會，協調研究解決交叉經營業務問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準能集團積極鼓勵并創新班組經濟核算工作，細化企業車間、段、隊核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經濟核算型班組，努力構建全要素、全方位、全員成本管控格局。

（三）價值管理分析及實踐

企業價值管理是將公司的全局目標、財務分析技術和管理程序整合在一起，推動公司將管理決策集中在價值驅動因素方面，最大限度地實現其價值創造的經營目標[2]。準能集團全面加強預算管理，注重預算管理與計劃、業務實際、考核等相結合，不斷提高預算執行的科學性及嚴肅性，確保預算在企業生產經營實際活動中落實的準確性。全面強化財務與生產的銜接，主動提高經營分析手段，積極拓展財務工作的知情權、話語權，推動財務工作全面轉型。在此基礎上，全力推動建立“生產、投資、資金”三大計劃聯動融合機制，將過去先定產量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產量、再定投資，充分調動財務管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細、事前算贏。根據企業生產經營實際情況，及時修訂“五型企業”績效考評管理辦法，加大成本管控、內部挖潛、價值創造考核權重，用正導向考核機制充分調動每一名員工降本增效的積極性，引導全員提升管理水平。

（四）對標管理分析及實踐

對標管理是指企業以行業內外一流企業作為標桿，從生產、技術、經營等各個方面與標桿企業進行比較、分析、判斷，通過學習一流企業的先進經驗來改善自身的不足，從而促進管理提升，不斷追求優秀業績的良性循環過程。準能集團深入挖掘對標管理內涵，全面提出“短板尋求差距、長板樹立典型”的管理策略，突出管理出效益、從嚴管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯控為重點，從固定資產投資、機電設備功效、勞動用工、儲備資金管理等方面，全方位開展行業內外經營管理對標，積極提出并實施了露天煤礦“橫班連掛”成本管控、內外單位調劑庫存閑置物資、露天礦新投入大型設備以租代買、輕資產運營等系列管理新舉措，提升精細化管控水平。同時，深入實施了“管理提升典型案例”經驗交流活動，全面總結企業近年來在生產經營管理工作中取得的突出成績和先進管理經驗，逐步建立起企業內部互相學習管理優點的長效機制，在企業形成了“比學趕幫超”的濃厚管理氛圍。準能集團對標管理主要框架如圖3所示。

（五）風險防控分析及實踐

風險防控是企業經營管理過程中的一個重要環節，為了進一步提高員工的風險防控意識。在當前煤炭市場持續低迷的背景下，準能集團作為中央大型綜合煤炭能源企業，一些在經濟形勢好的時候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環節和深層次問題逐漸暴露出來，對企業持續穩定發展帶來了巨大的挑戰。企業全面堅持依法合規經營，以經濟本質安全體系為抓手，不斷提升防控經濟風險的能力。結合企業發展戰略目標，構建了涵蓋企業煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環經濟四大產業板塊及財務、產權、招標、采購、工程五個重點業務領域的經濟本質安全體系，全面梳理了經濟風險業務流程及風險管控節點，做到了提前防范經濟風險。同時，創新性地提出并實施了“經濟健康檔案”管理，將企業已發生的經濟風險案例匯總，形成企業內部的“經濟健康病例”，并不斷更新完善檔案內容，全面營造企業依法合規經營的良好環境。

（六）財務信息化分析及實踐

財務信息化是在信息技術基礎上，開發并利用適合企業業務特點和管理需要的財務信息平臺，以整合財務活動的各項信息，提高財務操作的時效性和準確性，為財務和管理決策提供有價值的信息，從而提高財務管理工作效率[3]。隨著ERP系統的穩步推進，企業財務信息化基礎大大改善，有效提高了財務管理的能力及水平。準能集團結合生產經營實際，在財務內部結算中心的基礎上，積極研究探索財務共享機制，強化生產經營指標的分析；積極探索財務職能由單一的核算報表系統轉型為生產經營財務和基礎核算財務相結合的模式，提高財務系統工作效率。在露天煤礦卡車調度生產系統信息化基礎上，不斷融入經營數據模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時，深入分析研究“企業生產經營一體化決策分析系統”的開發工作，將企業煤炭生產、洗選、運輸、銷售各個環節與企業在每一環節的成本消耗聯動起來，建立正確快速的生產經營決策機制。

（七）管理會計人才隊伍建設分析及實踐

管理會計人才，在企業中承擔著管理決策推動執行等重要責任，需要具備特定的素質與能力[4]。為更好地應對當前嚴峻的煤炭市場形勢，認清經營、財務工作面臨的新挑戰，豐富經營財務學習型組織建設，提升經營管理團隊應對風險的綜合素質和能力，準能集團持續采取“走出去”“請進來”“差異化”的方式，加大內外培訓力度，加快對經營管理團隊的知識更新步伐。積極參加財務、稅務知識及新會計準則等行業內外專題培訓；著重對總會計師、財務部經理、會計核算及資金管理人員進行工作崗位輪換，既提高了經營財務管理人員的業務能力，又有效防范了經營風險；積極建立企業“經營財務大講堂”學習平臺，開展了首屆經營管理知識“大比武”活動，有針對性地為企業培養經營管理人才，充分調動了廣大員工學習經營財務知識的自覺性和積極性。

四、管理會計在企業的應用效果

近年來，企業通過實施成本聯控管理、異常管理、價值管理等七大管理會計的具體探索與實踐，煤電路一體化運營經受住了市場劇烈波動的考驗，生產經營雖然低于預期，但是運行總體平穩，與煤炭同行業整體形勢相比，均好于平均水平。企業成本逐年大幅下降，2010—2015年企業綜合煤炭成本年均降幅0.55%，電力成本年均降幅6.48%，鐵路運輸成本年均降幅3.29%。尤其2015年在全行業普遍虧損的形勢下，企業實現了逆勢向上的經營態勢，整體運營維持了較高的發展質量。本文對當前煤炭企業擺脫發展困境，逐步提高管理水平，增加經濟效益，持續穩定發展具有一定的理論指導和借鑒意義。●

【參考文獻】

[1] 溫素彬，李文思.管理會計工具及應用案例——企業價值鏈的三維分析法及應用案例[J].會計之友，2016（9）：134-136.

[2] 顧寧寧.管理會計為企業經營創造價值的問題及對策[J].財經問題研究，2014（S1）：82-85.

[3] 毛育銘.淺談現代企業財務信息化建設[J].中國集體經濟，2012（27）：144-145.

[4] 于清芳.企業經營管理人才隊伍建設措施[J].商業經濟，2014（2）：83-84.