電子商務環境下的稅收流失問題及其對策

關麗爽

[摘 要] 在互聯網時代下，以互聯網為基礎的電子商務作為一種新興商業模式在全球范圍內迅速崛起。通過分析我國電子商務發展現狀，增值稅、關稅和所得稅的稅收流失問題亟待解決。稅收流失的原因包括電子商務加大了稅收征管的難度，稅收稽查水平較為落后，稅制要素難以確定和稅收制度不健全。政府應該加強電子商務收稅理發，健全法律制度建設；充分利用信息技術，構建信息化征收模式；設立唯一納稅人識別號，強化稅收稽查；構建稅收情報網，明確稅制要素；加強國際稅收合作，促進各國稅收協調，從而減少稅收流失問題的產生，促進電子商務健康發展。

[關鍵詞] 電子商務；稅收流失；問題；原因；對策

[中圖分類號] F724.6 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0100-03

前言

關于電子商務，相信我們并不陌生，它是一種企業之間、企業與消費者之間在開放網絡環境下的一種新型交易形式，有B2B、B2C、C2B和C2C四種模式。通過四種商業模式的構建，從而形成一個龐大的交易團，促進商品交易，活躍貿易市場。目前，電子商務已在諸多領域覆蓋，包括網購、網絡支付、稅收等。電子商務在稅收領域中的應用為稅收工作帶來便利的同時，也帶來了稅收流失問題。為了減少稅收流失，就需要對稅收流失問題進行分析，以找出有效的解決方法。

一、我國電子商務發展現狀

電子商務在中國的起步是從20世紀90年代初開始的，1998年第一筆網上交易成功，預示著我國電子商務正式迎來了發展階段。伴隨互聯網覆蓋范圍的進一步擴大與網絡用戶數量的急劇增長，電子商務隨之得到了飛快的發展，逐漸滲透到人們生活的方方面面。到今天，電子商務經過二十幾年的發展，已成為當代人們生活中一個不可缺少的重要組成部分，并以良好的、快速的勢頭繼續保持著增長的步伐。

據有關數據統計顯示：2011年，國內網民在線購物交易額達7800多億元人民幣，同比增長66.7%，天貓商城總交易額達1000億元人民幣，比2010年增長近3.5倍；2012年上半年，中國電商B2B交易規模近3億，同比增長13.2個百分點；2013年，中國網購交易額達1.85萬億，增長42.0%；2014年，中國網絡購物交易總額達2.8萬億，增長48.7%；2015年中國網絡購物交易額達4萬億多，同比增長44.3%[1]。除了網購交易額呈逐年上升趨勢之外，電商企業及從業人員數量也在不斷攀升。據中國電子商務研究監測中心調查數據顯示，截止2014年6月，我國電子商務企業從業人員逾250萬人，年底電商從業人員已超過1700萬人；2015年由電子商務間接帶動的就業人員超過2000萬人。由此可見，電子商務給我國社會網絡零售業所帶來的巨大利潤是不可否認的，但其在發展壯大過程中，也帶來了一些不容忽視的問題，稅收流失就是其中之一。

二、電子商務環境下的稅收流失問題及其原因分析

（一）流失稅種

1.增值稅

關于增值稅的稅收，目前我國使用的抵扣制度是進項稅和銷項稅，然而在電子商務環境下，由于電子商務具有虛擬性、開放性特點，導致稅務機關對企業的進項稅金與銷項稅金很難進行準確確定，從而引發了增值稅稅收流失問題。本質而言，增值稅屬于一種流轉稅，是對企業商品生產、流通等各環節中新增價值與附加值進行征收的一種稅，企業的資金流與其銷售活動應是一致的、相對應的，資金流的方向就是物流配送的方向[2]。但在B2B等電商模式的應用下，交易結算已在網上支付完成，而物流配送卻是以實體方式進行的，造成資金流與物流方向不一致。按照我國現行增值稅征收制度，若資金流與物流方向不一致，則企業購進該批貨物的進項稅將不能抵扣，這就增加了購進企業的稅負，造成了增值稅的流失。

2.關稅

關稅是國家對出入授權海關內外的貨物所征收的一種稅。關于關稅的征收各國稅法都允許出入境內外的人攜帶一定重量的物品，只要物品重量不超過規定標準就可以免繳關稅。隨著電子商務在全球的延伸拓展，海外代購應運而生，成為當前對外貿易中一種非常流行的營銷方式。海外代購依托于電子商務，實現商品在其他各個國家的銷售，進一步擴大了對外貿易市場。即利用電子商務的開放性與全球化，任何一國家公民都可以攜帶一定量的物品銷往其他國家，且不需要繳納關稅。

3.所得稅

所得稅分為企業所得稅和個人所得稅等幾種類型，本文所提到的所得稅均為企業所得稅。企業所得稅指境內企業及其他組織以其自身生產經營所得作為課稅征收的一種稅。面對電子商務巨大的優勢與發展潛力，越來越多的企業開始進入電商領域，開始利用電子商務平臺進行業務經營，企業只需要繳納一定的注冊費注冊賬號就可以利用電子商務的B2B、C2B等商業模式開展業務經營，或利用微信、微博進行產品宣傳、推廣、營銷，或利用淘寶、京東、當當等銷售產品。電子商務在企業中的應用極大地拓寬了企業的營銷范圍，擴大了企業的客戶源，可以大大增加企業銷售額，增加企業經濟效益，但卻給稅務機關稅收增加了難度。電子商務以互聯網為基礎，而互聯網具有高度的開放性，導致稅務機關很難準確判斷出哪些企業屬于境內企業，境內企業的難以確定導致企業所得稅的征收難度大大增加，所得稅流失現象進一步加劇。

（二）稅收流失原因

1.電子商務加大了稅收征管的難度

傳統稅收征管工作都是建立在有形的、具體的賬簿、報告以及各種報表基礎上來開展和執行的。而在電子商務環境下，稅務機關稅收征管工作從傳統的紙質模式、人工模式逐漸轉變為無紙化、電子化和數字化，憑證、賬簿及報表都是以電子版形式存在，雖然在稅收管理上效率、便捷性有了大幅提升，但在稅收征管方面卻導致工作人員失去了最直接的實體對象，增加了機關人員監控的難度。最重要的是，電子版的收稅資料內容可以被輕易的更改，且不會留下任何痕跡，也不會知道更改人是誰，而在數據加密技術這方面目前我國技術還較為落后，也加大了稅收征管的難度。

2.稅收稽查水平較為落后

稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行檢查監督的一種形式。稅務稽查的依據是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規及各種政策規定。稅收稽查是稅收征管工作中的重要環節之一，主要負責對稅收人、稅收過程、稅收資料真實性、可靠性等內容進行檢查與核實。由于電子商務模式應用范圍的越來越廣，電子商務具有的便捷性、隱匿性與保密性，給稅收稽查帶來了諸多不利因素，內容的無痕修改，數據的隨意查看，都給一些素質低下的人創造了機會，使得稅收稽查水平大大降低，稽查工作效用大大削弱。

3.稅制要素難以確定

由于電子商務的出現及應用改變了傳統意義上的稅制要素認定，導致當前稅收工作的開展很難準確確定各稅收要素，包括納稅人、課稅對象、納稅地點等。稅制要素是稅收制度的重要組成成分，明確稅制要素是稅收工作順利進行的前提，如果稅制要素難以得到認定，那么稅收工作就將無法順利開展，納稅人以及課稅對象還有相對來說同樣重要的納稅地點，是稅務機關工作人員在日常工作中需要重點進行整理和審查的對象，對于稅務機關人員不能準確認定納稅人、課稅對象和納稅地點，導致稅收大量流失。稅制要素難以認定是造成電子商務環境下稅收流失的主要原因之一，與此同時，隨著電子商務在我們日常生活中的不斷普及，電子商務在生活中所扮演的角色不可或缺，電子商務比例的上升使我們認識到了電子商務自身所具有的獨特優點。同時電子商務在不斷發展普及的過程中，其特點也不斷的展現在我們的眼前，我們得出的結論是電子商務的虛擬性、開放性和全球性的這些重要特征，使得稅制的發展遇到了前所未有的難題，也是造成稅制要素難以認定的原因。

4.稅收制度不健全

雖然電子商務在我國的發展已有二十多年的歷史，但電子商務稅收相關制度的建立卻未能跟上電子化的稅收改革發展步伐，造成我國現有稅收制度滯后于電子商務環境下的稅收征管。稅收制度不夠健全與完善，部分內容缺乏科學性，難以對稅收征管工作發揮指導作用。而電子商務的快速發展又進一步加大了稅收征管工作的難度，增加了稅收制度與電子商務環境下稅收征管之間的距離。為了解決這一問題，我國稅收機關行政部門應加快對稅收制度的改革，向著電子商務模式下的稅收征管方向對稅收制度進行調整，提高兩者之間的適用性。

三、解決電子商務環境下稅收流失問題的有效對策

（一）加強電子商務稅收立法，健全法律制度建設

在法制社會下，稅收工作的開展需要依托于相關征收法律來進行，尤其是在電子商務環境下，因而我國要高度重視起稅收法律的建立，加強立法環節，健全法律法規制度，為營業稅、增值稅等的稅收提供強有力的法律保護。所得稅、關稅等的征收要保證其公平性與公正性，在立法時法律人員應遵循公平的原則，充分考慮納稅人的負擔及承擔能力，考慮納稅人的稅負，制定與我國電子商務發展相適應的稅法，完善相關政策法律體系。以我國現行稅制為基礎和核心，針對電子商務環境下出現的各種稅收流失問題所涉及到的稅法條款條例，有針對性的對其加以調整和修訂，進一步完善稅法稅制。

（二）充分利用信息技術，構建信息化征稅模式

電子商務以信息技術為支撐，以互聯網為基礎，實現電子化、無紙化、全球化交易。處于電子商務環境之下的稅收也應充分利用現代化信息技術手段，積極構建信息化的征稅方式，開發功能齊全的稅收軟件，建立在線申報制度與稅務登記。稅務登記是稅務機關人員監督納稅人依法履行納稅義務的基本措施，是稅務機關監督稅收情況、掌握稅收來源的重要手段。利用信息化技術建立電子式、數字化稅務登記系統，將與稅務相關的內容，包括納稅人姓名、納稅金額、稅種、納稅日期等相關信息詳盡的輸入到稅務登記系統中。

企業或個人在完成電子商務交易后應立即進行納稅申報，以往都是到稅務機關處進行申報，需要花費較長的時間，而建立在線申報制度，就可以實現隨時隨地的通過網絡平臺進行在線申報，在節省路程時間的同時也提高了納稅申報工作效率，更為稅務機關對納稅人的鎖定和征收過程的監管提供了巨大的便捷性。通過信息化征稅方式的建立，可以較好的避免稅收流失問題，為稅收工作在電子商務環境下順利有效的進行創造有利條件。

（三）設立唯一納稅人識別號，強化稅收稽查

針對電子商務虛擬化所帶來的納稅人身份難以確定問題，設立唯一的納稅人識別碼是一個較好的解決方法。我國應借鑒身份證的唯一性，按照國際標準為每一位納稅公民編制一個唯一的識別碼，按照這一識別碼實施稅務征收，征收過程中做好相應記錄，這樣可以有效避免漏稅、流失現象的發生。建立電子商務登記制度與征管監控系統，將稅收征管業務與計算機相接，運用網絡信息技術辦理與管理征管業務，對征收過程進行全程監督，確保稅務征收正常順利進行。利用唯一識別碼、電子商務登記制度和征管監控系統給稅務征收管理創造的有利條件，稅務機關工作人員應積極發揮自身職能。

（四）構建稅收情報網，明確稅制要素

稅收征管工作的開展需要有稅收相關信息作支持，而為了提高稅收信息收集能力，建立稅收情報網是一個有效的渠道。利用互聯網技術將銀行、企業、稅務機關等相關機構互聯起來，構成一個大的情報網絡，促進各機構間信息的交流與共享，實現信息的實時交換，促進各方之間建立友好合作關系，為稅務機關稅收監控工作的開展提供所需信息奠定良好基礎。強化稅收監督職能，通過稅收監控工作的加強，稅收信息獲取能力的提高，稅源的實時跟蹤，為稅收人員對稅制要素的確定提供有用信息，降低稅制要素確定難度，減少稅收流失問題發生。

（五）加強國際稅收合作，促進各國稅收協調

針對海外代購所引起的稅收流失問題，加強國際間的稅收合作是十分必要的，特別是在電子商務覆蓋全球的情形下。我國稅務機關應充分利用電子商務全球化優勢，利用電子商務的各種便利性積極加強與國際間稅收的交流與合作，通過合作的加強一方面可以為我國稅收征管收集更多信息，擴大交易范圍，另一方面可以促進各國稅收工作的協同進行，是一項具有重要意義的舉動。充分考慮各國稅收體制特征，做出友好真誠的態度，以各國的利益為出發點對稅收信息進行互通共享，強化稽查工作，消除一切避稅機會。

總結

本文主要闡述了我國電子商務發展現狀，電子商務環境下幾種稅收流失的稅種，以及解決稅收流失問題的幾點對策。當前電子商務在全球范圍內發展迅猛，擁有良好的發展前景與市場潛力。但電子商務對交易模式的改變，帶來了一系列稅收流失問題，需要積極采取有效措施加以解決，促進電子商務與稅收和諧穩定發展，最終實現稅收方式的有效改革。

[參 考 文 獻]

[1]梁學平.電子商務環境下的稅收流失及其治理對策[J].吉林財稅高等專科學校學報，2007（1）：21-24

[2]朱軍.我國電子商務稅收流失問題及其治理措施[J].財經論叢，2013（2）：42-49

[責任編輯：高萌]