電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對(duì)策

關(guān)麗爽

[摘 要] 在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)作為一種新興商業(yè)模式在全球范圍內(nèi)迅速崛起。通過分析我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，增值稅、關(guān)稅和所得稅的稅收流失問題亟待解決。稅收流失的原因包括電子商務(wù)加大了稅收征管的難度，稅收稽查水平較為落后，稅制要素難以確定和稅收制度不健全。政府應(yīng)該加強(qiáng)電子商務(wù)收稅理發(fā)，健全法律制度建設(shè)；充分利用信息技術(shù)，構(gòu)建信息化征收模式；設(shè)立唯一納稅人識(shí)別號(hào)，強(qiáng)化稅收稽查；構(gòu)建稅收情報(bào)網(wǎng)，明確稅制要素；加強(qiáng)國際稅收合作，促進(jìn)各國稅收協(xié)調(diào)，從而減少稅收流失問題的產(chǎn)生，促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收流失；問題；原因；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F724.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）03-0100-03

前言

關(guān)于電子商務(wù)，相信我們并不陌生，它是一種企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間在開放網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的一種新型交易形式，有B2B、B2C、C2B和C2C四種模式。通過四種商業(yè)模式的構(gòu)建，從而形成一個(gè)龐大的交易團(tuán)，促進(jìn)商品交易，活躍貿(mào)易市場(chǎng)。目前，電子商務(wù)已在諸多領(lǐng)域覆蓋，包括網(wǎng)購、網(wǎng)絡(luò)支付、稅收等。電子商務(wù)在稅收領(lǐng)域中的應(yīng)用為稅收工作帶來便利的同時(shí)，也帶來了稅收流失問題。為了減少稅收流失，就需要對(duì)稅收流失問題進(jìn)行分析，以找出有效的解決方法。

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)在中國的起步是從20世紀(jì)90年代初開始的，1998年第一筆網(wǎng)上交易成功，預(yù)示著我國電子商務(wù)正式迎來了發(fā)展階段。伴隨互聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大與網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量的急劇增長(zhǎng)，電子商務(wù)隨之得到了飛快的發(fā)展，逐漸滲透到人們生活的方方面面。到今天，電子商務(wù)經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，已成為當(dāng)代人們生活中一個(gè)不可缺少的重要組成部分，并以良好的、快速的勢(shì)頭繼續(xù)保持著增長(zhǎng)的步伐。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示：2011年，國內(nèi)網(wǎng)民在線購物交易額達(dá)7800多億元人民幣，同比增長(zhǎng)66.7%，天貓商城總交易額達(dá)1000億元人民幣，比2010年增長(zhǎng)近3.5倍；2012年上半年，中國電商B2B交易規(guī)模近3億，同比增長(zhǎng)13.2個(gè)百分點(diǎn)；2013年，中國網(wǎng)購交易額達(dá)1.85萬億，增長(zhǎng)42.0%；2014年，中國網(wǎng)絡(luò)購物交易總額達(dá)2.8萬億，增長(zhǎng)48.7%；2015年中國網(wǎng)絡(luò)購物交易額達(dá)4萬億多，同比增長(zhǎng)44.3%[1]。除了網(wǎng)購交易額呈逐年上升趨勢(shì)之外，電商企業(yè)及從業(yè)人員數(shù)量也在不斷攀升。據(jù)中國電子商務(wù)研究監(jiān)測(cè)中心調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截止2014年6月，我國電子商務(wù)企業(yè)從業(yè)人員逾250萬人，年底電商從業(yè)人員已超過1700萬人；2015年由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人員超過2000萬人。由此可見，電子商務(wù)給我國社會(huì)網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)所帶來的巨大利潤是不可否認(rèn)的，但其在發(fā)展壯大過程中，也帶來了一些不容忽視的問題，稅收流失就是其中之一。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其原因分析

（一）流失稅種

1.增值稅

關(guān)于增值稅的稅收，目前我國使用的抵扣制度是進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，然而在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)具有虛擬性、開放性特點(diǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金與銷項(xiàng)稅金很難進(jìn)行準(zhǔn)確確定，從而引發(fā)了增值稅稅收流失問題。本質(zhì)而言，增值稅屬于一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)企業(yè)商品生產(chǎn)、流通等各環(huán)節(jié)中新增價(jià)值與附加值進(jìn)行征收的一種稅，企業(yè)的資金流與其銷售活動(dòng)應(yīng)是一致的、相對(duì)應(yīng)的，資金流的方向就是物流配送的方向[2]。但在B2B等電商模式的應(yīng)用下，交易結(jié)算已在網(wǎng)上支付完成，而物流配送卻是以實(shí)體方式進(jìn)行的，造成資金流與物流方向不一致。按照我國現(xiàn)行增值稅征收制度，若資金流與物流方向不一致，則企業(yè)購進(jìn)該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅將不能抵扣，這就增加了購進(jìn)企業(yè)的稅負(fù)，造成了增值稅的流失。

2.關(guān)稅

關(guān)稅是國家對(duì)出入授權(quán)海關(guān)內(nèi)外的貨物所征收的一種稅。關(guān)于關(guān)稅的征收各國稅法都允許出入境內(nèi)外的人攜帶一定重量的物品，只要物品重量不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)就可以免繳關(guān)稅。隨著電子商務(wù)在全球的延伸拓展，海外代購應(yīng)運(yùn)而生，成為當(dāng)前對(duì)外貿(mào)易中一種非常流行的營銷方式。海外代購依托于電子商務(wù)，實(shí)現(xiàn)商品在其他各個(gè)國家的銷售，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外貿(mào)易市場(chǎng)。即利用電子商務(wù)的開放性與全球化，任何一國家公民都可以攜帶一定量的物品銷往其他國家，且不需要繳納關(guān)稅。

3.所得稅

所得稅分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等幾種類型，本文所提到的所得稅均為企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅指境內(nèi)企業(yè)及其他組織以其自身生產(chǎn)經(jīng)營所得作為課稅征收的一種稅。面對(duì)電子商務(wù)巨大的優(yōu)勢(shì)與發(fā)展?jié)摿Γ絹碓蕉嗟钠髽I(yè)開始進(jìn)入電商領(lǐng)域，開始利用電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營，企業(yè)只需要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)注冊(cè)賬號(hào)就可以利用電子商務(wù)的B2B、C2B等商業(yè)模式開展業(yè)務(wù)經(jīng)營，或利用微信、微博進(jìn)行產(chǎn)品宣傳、推廣、營銷，或利用淘寶、京東、當(dāng)當(dāng)?shù)蠕N售產(chǎn)品。電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用極大地拓寬了企業(yè)的營銷范圍，擴(kuò)大了企業(yè)的客戶源，可以大大增加企業(yè)銷售額，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但卻給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收增加了難度。電子商務(wù)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，而互聯(lián)網(wǎng)具有高度的開放性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確判斷出哪些企業(yè)屬于境內(nèi)企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)的難以確定導(dǎo)致企業(yè)所得稅的征收難度大大增加，所得稅流失現(xiàn)象進(jìn)一步加劇。

（二）稅收流失原因

1.電子商務(wù)加大了稅收征管的難度

傳統(tǒng)稅收征管工作都是建立在有形的、具體的賬簿、報(bào)告以及各種報(bào)表基礎(chǔ)上來開展和執(zhí)行的。而在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作從傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式、人工模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化、電子化和數(shù)字化，憑證、賬簿及報(bào)表都是以電子版形式存在，雖然在稅收管理上效率、便捷性有了大幅提升，但在稅收征管方面卻導(dǎo)致工作人員失去了最直接的實(shí)體對(duì)象，增加了機(jī)關(guān)人員監(jiān)控的難度。最重要的是，電子版的收稅資料內(nèi)容可以被輕易的更改，且不會(huì)留下任何痕跡，也不會(huì)知道更改人是誰，而在數(shù)據(jù)加密技術(shù)這方面目前我國技術(shù)還較為落后，也加大了稅收征管的難度。

2.稅收稽查水平較為落后

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。稅收稽查是稅收征管工作中的重要環(huán)節(jié)之一，主要負(fù)責(zé)對(duì)稅收人、稅收過程、稅收資料真實(shí)性、可靠性等內(nèi)容進(jìn)行檢查與核實(shí)。由于電子商務(wù)模式應(yīng)用范圍的越來越廣，電子商務(wù)具有的便捷性、隱匿性與保密性，給稅收稽查帶來了諸多不利因素，內(nèi)容的無痕修改，數(shù)據(jù)的隨意查看，都給一些素質(zhì)低下的人創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，使得稅收稽查水平大大降低，稽查工作效用大大削弱。

3.稅制要素難以確定

由于電子商務(wù)的出現(xiàn)及應(yīng)用改變了傳統(tǒng)意義上的稅制要素認(rèn)定，導(dǎo)致當(dāng)前稅收工作的開展很難準(zhǔn)確確定各稅收要素，包括納稅人、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)等。稅制要素是稅收制度的重要組成成分，明確稅制要素是稅收工作順利進(jìn)行的前提，如果稅制要素難以得到認(rèn)定，那么稅收工作就將無法順利開展，納稅人以及課稅對(duì)象還有相對(duì)來說同樣重要的納稅地點(diǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在日常工作中需要重點(diǎn)進(jìn)行整理和審查的對(duì)象，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不能準(zhǔn)確認(rèn)定納稅人、課稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)，導(dǎo)致稅收大量流失。稅制要素難以認(rèn)定是造成電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失的主要原因之一，與此同時(shí)，隨著電子商務(wù)在我們?nèi)粘Ｉ钪械牟粩嗥占埃娮由虅?wù)在生活中所扮演的角色不可或缺，電子商務(wù)比例的上升使我們認(rèn)識(shí)到了電子商務(wù)自身所具有的獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)電子商務(wù)在不斷發(fā)展普及的過程中，其特點(diǎn)也不斷的展現(xiàn)在我們的眼前，我們得出的結(jié)論是電子商務(wù)的虛擬性、開放性和全球性的這些重要特征，使得稅制的發(fā)展遇到了前所未有的難題，也是造成稅制要素難以認(rèn)定的原因。

4.稅收制度不健全

雖然電子商務(wù)在我國的發(fā)展已有二十多年的歷史，但電子商務(wù)稅收相關(guān)制度的建立卻未能跟上電子化的稅收改革發(fā)展步伐，造成我國現(xiàn)有稅收制度滯后于電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管。稅收制度不夠健全與完善，部分內(nèi)容缺乏科學(xué)性，難以對(duì)稅收征管工作發(fā)揮指導(dǎo)作用。而電子商務(wù)的快速發(fā)展又進(jìn)一步加大了稅收征管工作的難度，增加了稅收制度與電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管之間的距離。為了解決這一問題，我國稅收機(jī)關(guān)行政部門應(yīng)加快對(duì)稅收制度的改革，向著電子商務(wù)模式下的稅收征管方向?qū)Χ愂罩贫冗M(jìn)行調(diào)整，提高兩者之間的適用性。

三、解決電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問題的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收立法，健全法律制度建設(shè)

在法制社會(huì)下，稅收工作的開展需要依托于相關(guān)征收法律來進(jìn)行，尤其是在電子商務(wù)環(huán)境下，因而我國要高度重視起稅收法律的建立，加強(qiáng)立法環(huán)節(jié)，健全法律法規(guī)制度，為營業(yè)稅、增值稅等的稅收提供強(qiáng)有力的法律保護(hù)。所得稅、關(guān)稅等的征收要保證其公平性與公正性，在立法時(shí)法律人員應(yīng)遵循公平的原則，充分考慮納稅人的負(fù)擔(dān)及承擔(dān)能力，考慮納稅人的稅負(fù)，制定與我國電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅法，完善相關(guān)政策法律體系。以我國現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)和核心，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的各種稅收流失問題所涉及到的稅法條款條例，有針對(duì)性的對(duì)其加以調(diào)整和修訂，進(jìn)一步完善稅法稅制。

（二）充分利用信息技術(shù)，構(gòu)建信息化征稅模式

電子商務(wù)以信息技術(shù)為支撐，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)電子化、無紙化、全球化交易。處于電子商務(wù)環(huán)境之下的稅收也應(yīng)充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，積極構(gòu)建信息化的征稅方式，開發(fā)功能齊全的稅收軟件，建立在線申報(bào)制度與稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)的基本措施，是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督稅收情況、掌握稅收來源的重要手段。利用信息化技術(shù)建立電子式、數(shù)字化稅務(wù)登記系統(tǒng)，將與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，包括納稅人姓名、納稅金額、稅種、納稅日期等相關(guān)信息詳盡的輸入到稅務(wù)登記系統(tǒng)中。

企業(yè)或個(gè)人在完成電子商務(wù)交易后應(yīng)立即進(jìn)行納稅申報(bào)，以往都是到稅務(wù)機(jī)關(guān)處進(jìn)行申報(bào)，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，而建立在線申報(bào)制度，就可以實(shí)現(xiàn)隨時(shí)隨地的通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行在線申報(bào)，在節(jié)省路程時(shí)間的同時(shí)也提高了納稅申報(bào)工作效率，更為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的鎖定和征收過程的監(jiān)管提供了巨大的便捷性。通過信息化征稅方式的建立，可以較好的避免稅收流失問題，為稅收工作在電子商務(wù)環(huán)境下順利有效的進(jìn)行創(chuàng)造有利條件。

（三）設(shè)立唯一納稅人識(shí)別號(hào)，強(qiáng)化稅收稽查

針對(duì)電子商務(wù)虛擬化所帶來的納稅人身份難以確定問題，設(shè)立唯一的納稅人識(shí)別碼是一個(gè)較好的解決方法。我國應(yīng)借鑒身份證的唯一性，按照國際標(biāo)準(zhǔn)為每一位納稅公民編制一個(gè)唯一的識(shí)別碼，按照這一識(shí)別碼實(shí)施稅務(wù)征收，征收過程中做好相應(yīng)記錄，這樣可以有效避免漏稅、流失現(xiàn)象的發(fā)生。建立電子商務(wù)登記制度與征管監(jiān)控系統(tǒng)，將稅收征管業(yè)務(wù)與計(jì)算機(jī)相接，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)辦理與管理征管業(yè)務(wù)，對(duì)征收過程進(jìn)行全程監(jiān)督，確保稅務(wù)征收正常順利進(jìn)行。利用唯一識(shí)別碼、電子商務(wù)登記制度和征管監(jiān)控系統(tǒng)給稅務(wù)征收管理創(chuàng)造的有利條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)積極發(fā)揮自身職能。

（四）構(gòu)建稅收情報(bào)網(wǎng)，明確稅制要素

稅收征管工作的開展需要有稅收相關(guān)信息作支持，而為了提高稅收信息收集能力，建立稅收情報(bào)網(wǎng)是一個(gè)有效的渠道。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將銀行、企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)構(gòu)互聯(lián)起來，構(gòu)成一個(gè)大的情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)各機(jī)構(gòu)間信息的交流與共享，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)交換，促進(jìn)各方之間建立友好合作關(guān)系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)控工作的開展提供所需信息奠定良好基礎(chǔ)。強(qiáng)化稅收監(jiān)督職能，通過稅收監(jiān)控工作的加強(qiáng)，稅收信息獲取能力的提高，稅源的實(shí)時(shí)跟蹤，為稅收人員對(duì)稅制要素的確定提供有用信息，降低稅制要素確定難度，減少稅收流失問題發(fā)生。

（五）加強(qiáng)國際稅收合作，促進(jìn)各國稅收協(xié)調(diào)

針對(duì)海外代購所引起的稅收流失問題，加強(qiáng)國際間的稅收合作是十分必要的，特別是在電子商務(wù)覆蓋全球的情形下。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用電子商務(wù)全球化優(yōu)勢(shì)，利用電子商務(wù)的各種便利性積極加強(qiáng)與國際間稅收的交流與合作，通過合作的加強(qiáng)一方面可以為我國稅收征管收集更多信息，擴(kuò)大交易范圍，另一方面可以促進(jìn)各國稅收工作的協(xié)同進(jìn)行，是一項(xiàng)具有重要意義的舉動(dòng)。充分考慮各國稅收體制特征，做出友好真誠的態(tài)度，以各國的利益為出發(fā)點(diǎn)對(duì)稅收信息進(jìn)行互通共享，強(qiáng)化稽查工作，消除一切避稅機(jī)會(huì)。

總結(jié)

本文主要闡述了我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，電子商務(wù)環(huán)境下幾種稅收流失的稅種，以及解決稅收流失問題的幾點(diǎn)對(duì)策。當(dāng)前電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)發(fā)展迅猛，擁有良好的發(fā)展前景與市場(chǎng)潛力。但電子商務(wù)對(duì)交易模式的改變，帶來了一系列稅收流失問題，需要積極采取有效措施加以解決，促進(jìn)電子商務(wù)與稅收和諧穩(wěn)定發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)稅收方式的有效改革。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]梁學(xué)平.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失及其治理對(duì)策[J].吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007（1）：21-24

[2]朱軍.我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013（2）：42-49

[責(zé)任編輯：高萌]