基于環境信息披露的企業環境責任理論分析

徐心瑩，朱云麗，孟曉華

(蘇州大學政治與公共管理學院，江蘇 蘇州 215123)

基于環境信息披露的企業環境責任理論分析

徐心瑩，朱云麗，孟曉華

(蘇州大學政治與公共管理學院，江蘇 蘇州 215123)

企業過度追求經濟利益忽略環境保護問題，產生了一系列重大環境污染事件，使得企業環境責任越來越受到廣泛關注.環境信息披露有強制被動和主動自愿之別，從這一視角去分析企業環境責任的基礎理論是不同的.研究發現，環境規制理論、環境公共信托理論可以更好解釋企業強制承擔環境責任，披露環境信息的必要性；而利益相關者理論、組織合法性理論可以解釋企業主動承擔環境責任并自愿披露環境信息的重要性.

企業環境責任；環境信息披露；理論辨析

改革開放以來，企業過度追求經濟利益而忽略了對環境的負面效應，導致企業環境污染問題逐年嚴重，甚至產生了一系列的重大環境事件，如湘江鎘污染事件(2006年)、渤海蓬萊油田溢油事件(2011年)、河北鋼鐵公司大氣污染(2013年)以及湖南桃源鋁廠污染(2014年)等等，這些重大環境污染事件將企業的環保問題推到風口浪尖，使得企業環境責任逐漸受到關注.如何驅動企業積極履行環境責任并披露相關信息的問題，受到學術界和中國實務工作者的共同關注，這一問題的解決不僅需要對理論基礎加以補充，還需要在實務工作中付諸行動.迄今為止，無論是從理論基礎還是實際應用來看，解決企業環境責任及環境信息披露問題任重道遠，理論研究仍處于發展階段，實際應用更是少之又少，缺乏研究成果[1].因此，豐富理論基礎，突破理論局限，創新規制手段成為促進中國企業全面、真實地履行環境責任，披露環境信息的重要途徑.

1 企業環境責任的涵義

西方國家最早進行企業環境責任方面的研究，由于企業環境問題的日益嚴重，對環保問題的關注度提高，以及學術界研究的精細化，企業環境責任研究逐漸成為一個獨立的研究范疇.當然，企業環境責任的概念界定在學術界比較多樣化.企業環境責任(CER)的概念最初源自企業社會責任(CSR)，美國經濟倫理學家喬治·恩德勒[2]將企業社會責任分為經濟責任、社會責任、環境責任三個方面，其中環境責任方面主要規范企業可持續發展方面的社會責任，企業應該承擔合理利用自然資源，減少產生污染物的責任.沃蒂克和柯克倫從企業社會契約的角度要求企業把環境問題納入企業的日常管理中.國內袁家方[3]、白平則[4]、葉曉丹、韓利琳[5]等學者同樣給出了對企業環境責任的理解.本文基于已有學者的研究定義企業環境責任：企業依照環境法律法規進行生產經營活動，謀求企業經濟利益最大化的同時，合理利用自然資源，有效防治污染，促進經濟、社會和自然之間的可持續發展.總之，雖然學術界對于企業環境責任的概念表述多樣化，但要義始終保持一致.

2 企業環境責任的信息披露規制

環境信息披露，簡而言之，是指企業按規定定期將其生產經營過程中對環境產生影響的信息對外公開.由于外界很難直接去評價企業環境責任水平，因此，環境信息披露很大程度上成為社會外界去了解、評價企業環境責任水平的手段.

西方發達國家在20世紀70年代就建立起企業環境責任制度，并不斷完善和發展，環境信息披露水平也普遍較高.我國企業環境責任發展起步較晚，為促進企業履行環境責任，我國政府開始采取措施，要求企業發布企業社會責任報告，而環境責任報告是其中最為重要一部分[6].我國環?？偩趾蜕辖凰?007年和2008年依次出臺兩大條例《企業環境信息公開辦法》和《上市公司環境信息披露指引》，對企業環境信息披露的具體內容進一步明確規定，并特別強調了企業環境責任的實踐內容，明確要求企業披露環境相關的制度方針、執行情況、環境績效等企業執行情況，以及涉及環境的企業投資、融資、訴訟、罰款等信息.這兩大條例的頒布一定程度上促使我國企業更積極的履行環境責任，使得環境信息披露水平在這階段顯著提高.

企業環境信息披露的具體內容包括環境政策與環保方針、環保投資與成本、環保目標與環境績效等方面[7]，一定程度上作為企業環境責任的反映，已在學術界被普遍用來衡量企業環境責任的水平.學術界通常把環境信息披露水平作為企業環境責任程度的指標，量化企業環境責任程度，從而進一步對企業環境責任進行實證研究[8].可見，環境信息披露水平與企業履行環境責任的程度息息相關，環境信息披露是環境責任的一個重要體現和規制手段.

3 基于環境信息披露的企業環境責任的理論辨析

企業承擔環境責任，披露環境信息，可以分為兩大類型，一是以環境規制理論、環境公共信托理論為基礎的強制履行環境責任，披露環境信息；二是以利益相關者理論、組織合法性理論為基礎的主動履行環境責任，自愿披露環境信息.

3.1 環境規制理論

環境規制指企業履行環境責任并披露環境信息過程中政府所發揮的規制作用.從經濟學的角度來看，當市場失靈時需要政府規制.市場失靈是指市場機制沒有達到帕累托效率上的資源最優配置，主要表現在公共物品、外部性和信息不對稱等方面.而強制企業承擔環境責任，披露環境信息同樣可以從公共物品、外部性以及信息不對稱三個角度來分析.

從經濟學角度來看，由于企業承擔環境責任、披露環境信息具有公共屬性，需要付出成本，理論上該成本應該讓所有受益者共同承擔，然而事實是企業承擔環境責任、披露環境信息所產生的收益是非排他性的，無法阻止那些不承擔任何成本的使用者受益，產生了常見的“搭便車”現象，導致環境責任和環境信息披露的供給不足.這種被“搭便車”的不經濟結果導致企業缺乏履行環境責任，披露環境信息的動機.因此需要政府采取強制性環境規制，以保證企業環境信息和環境責任水平滿足真正的需求.

從外部性的角度看，一方面企業環境責任履行具有正的外部性，另一方面企業生產經營過程中若產生污染即具有負的外部性.只要存在外部性，就意味著環境資源配置沒有達到帕累托最優，因此需要政府規制以糾正外部性帶來的不利影響.

至于信息不對稱的現象是由于企業與公眾對企業生產經營活動中的污染產生和治理的了解程度存在巨大差異；其次，企業針對不利的環境信息會存在隱瞞或選擇性披露數據而重點披露有利的環境信息；再者，即使在政府強制力下，企業仍舊盡量滯后發布敏感信息，試圖減小不利影響，降低公眾關注度；最后，公眾普遍缺乏專業環保認知，普遍無法理解企業的專業化報告，從而更談不上根據報告判斷企業履行環境責任的程度了.因此，政府進行環境規制至關重要，通過強制要求企業遵守環境法律法規承擔環境責任并披露環境信息來減少信息不對稱現象.

3.2 環境公共信托理論

環境公共信托理論認為環境資源具有社會公共財產屬性，擁有雙重所有權權屬關系.該理論發展自公共信托理論，是公共信托理論在環保領域的應用.該理論認為空氣、陽光、水等生存必須環境要素，不應被視為“自由財產”而作為所有權的客體，它應該是全體公民的“公共財產”，任何人不得對其占用、支配和損害[9].

從雙重所有權權屬關系去定義政府和社會公眾的關系，全體公民作為委托人和受益人，享有環境資源的行政決策監督參與權和排除侵害或損害賠償的請求權，是環境資源的實際所有者；政府作為受托人依法取得名義所有權，依法承擔保護公共及子孫后代的生活環境，管理、監督資源使用情況，維護其公共利益的責任[10].

企業同樣受到影響，公眾以投資者身份在資本市場或以消費者身份在商品服務市場對企業施加影響.企業作為社會組織，必須承擔對社會公眾的環境責任和披露環境信息的義務，與此同時樹立好的環境形象，獲得投資和公眾支持.該過程中企業對公眾承擔受托環境責任，必須履行并披露信息.

環境公共信托理論補充了環境保護法制方面的理論基礎，該理論從法律角度規定政府應該承擔保護環境的責任，賦予公民知情權、環境權.政府設置環境公益訴訟制度，借助司法力量監督環境法律的實施，并監督和規制企業環境行為；而企業作為社會組織對社會公眾承擔環境責任，披露環境信息是其應當義務.

3.3 利益相關者理論

利益相關者概念最早由美國斯坦福大學研究小組提出，之后許多研究對其概念和理論進行拓展.弗里曼[11]認為利益相關者是影響企業實現目標的團體和個人，或是被企業實現目標過程中所影響的任何團體和個人.利益相關者理論的重點是不但要重視傳統觀點強調的股東的利益，還要關注股東、債權人、客戶、員工、政府等內外部利益相關者的利益.

利益相關者理論對環境與組織復雜的相互作用進行辨析，指出企業的所有利益相關者對企業的生存發展至關重要，在企業的成長過程中，或注入一定的專用性投資，或分擔一定的企業經營風險，或為了企業的經營活動付出了其他代價.企業主動履行環境責任，披露環境信息正是體現了利益相關者的利益.企業為了獲得利益相關者的長期投資和支持，主動進行環境信息披露，展現履行環境責任，可持續發展的良好形象，從而迎合利益相關者的環境需求.

當然，企業利益相關者所關注的信息具有差異性.如投資人和債權人，基于投資收益性、安全性、環境風險和債權安全性方面，對企業的環境績效十分關注；政府環保部門需要監督企業環境法規遵守情況，通過制定環境法律，提出環保政策實現資源配置；企業可持續發展影響著員工的前途，企業的環保工作影響著員工的工作安全，因此置身其中的員工同樣關注企業的環保工作，對企業環境信息產生需求；供應商通過企業環境信息披露情況評估合作企業的環境績效和風險，從而降低自身利益風險；顧客的社會責任和環保意識不斷增強，逐漸產生“綠色消費”觀念，在考慮產品價格質量的同時，關注產品生產和使用過程的綠色性，他們會重點關注企業生產過程中是否履行環境責任等；至于社會公眾，他們關心對企業承擔環境責任方面的知情權和監督權，久而久之產生了NGO、NPO之類的環保組織，提倡公眾“綠色消費”，從而對企業提出了更高的履行環境責任和披露環境信息的要求.

因此，根據利益相關者理論可知，只有利益相關者接收充足的企業環境信息，相信企業的投資價值，才會持續不斷地向企業提供資源.隨著利益相關者對環境因素和企業環境業績、環境信息的需求不斷增加，對企業履行環境責任產生強大驅動力，驅動企業主動履行環境責任，自愿披露環境信息.

3.4 組織合法性理論

Maurer第一個從戰略管理的角度定義組織合法性，他指出組織合法性是“組織向同行和上級證明其存在正當性的過程”.之后隨著學者的研究不斷深入，對組織合法性的理解和定義不斷精細化.Suchman[12]概括為：組織合法性是在社會現有的價值、信仰、標準和觀念體系下，一個關于企業行動是否恰當，是否合適以及是否合乎期望的理論.

Ramanathan將組織合法性理論運用于環境信息披露領域.企業的環境戰略和實踐活動符合企業的合法性目標，這也是企業履行環境責任的意義所在.企業處于社會系統中，不可能孤立的存在，其價值體系必須與社會公認的價值體系保持一致，只有企業的合法性被社會認可時才能享有任何社會資源.該理論說明任何企業想要可持續發展必須要符合當前社會價值和標準.因此，企業有動力主動承擔環境責任，積極披露環境信息，影響外界對于企業的環境責任感知，樹立并維持綠色合法性企業形象.

基于組織合法性理論可知，企業通過樹立綠色合法化環境責任形象以主動預防合法性危機或在發生合法性危機后事后補救，形成合法性管理方式[13].這種履行環境責任，披露環境信息的行為具有戰略性和選擇性.

可見，企業的環境行為日益受到廣泛關注，為了實現可持續發展，企業必須保證其價值體系得到社會認可，使其價值體系與社會價值體系保持一致.因此，企業自愿披露環境信息，樹立主動履行環境責任，注重環保，注重社會可持續發展等符合社會核心價值體系的綠色合法形象，從而獲得社會認可，取得組織合法性.組織合法性理論解釋了企業為確保合法性不受損害，將會繼續并更多地自愿披露環境信息，主動履行環境責任.

4 結語

本文從環境信息披露的視角出發，通過理論分析闡述了企業承擔環境責任的動因和意義.根據理論分析，環境規制理論和環境公共信托理論可以說明企業強制承擔環境責任及披露環境信息的必要性；利益相關者理論和組織合法性理論則能更好地解釋企業主動承擔環境責任和披露環境信息的行為.當然，企業環境責任的相關理論仍有待繼續融合與推進，未來研究仍至關重要，比如，至今關于市場競爭與企業環境責任的沖突或困境還缺乏深入揭示，企業在面對市場競爭和自身經濟狀況時，將會權衡企業的利潤和環境責任投入.理論認識的不足會導致激勵和約束機制難以發掘，特別在我國現階段刺激和規制措施相對滯后，因此正視企業行為的理論動機，并探索應對機制具有重要理論與現實意義.此外，在中國的背景下，如何基于多理論基礎提出有效的實踐規制措施，未來需要進一步的探討.

[1]Meng X H, Zeng S X, Tam C M. From voluntarism to regulation: A study on ownership, economic performance and corporate environmental information disclosure in China[J].Journal of Business Ethic,2013,(1):217-232.

[2]喬治·恩德勒.面向行動的經濟倫理學[M].上海:上海社會科學院出社,2002.

[3]袁家方.企業社會責任[M].北京:海洋出版社,1990.

[4]白平則.論企業的環境責任[J].山西師大學報(社會科學版),2004,(31):30-35.

[5]韓利琳.生態文明背景下的公司環境責任問題研究[J].生產力研究,2009,(13):192.

[6]Meng X H, Zeng S X, Tam C M, et al. Whether top executives’ turnover influences environmental responsibility: From the perspective of environmental information disclosure[J].Journal of Business Ethics,2013,(114): 341-353.

[7]郭奕.我國企業承擔環境責任的機制探析[J].金融與經濟,2010,(1):37-39.

[8]Zeng S X, Xu X D, Dong Z Y, et al. Towards corporate environmental information disclosure: An empirical study in China[J].Journal of Cleaner Production,2010,(18):1142-1148.

[9]孫再凌.企業環境信息披露的理論基礎透視[J].財經理論研究,2014,(3):84-90.

[10]張穎.美國環境公共信托理論及環境公益保護機制對我國的啟示[J].政治與法律,2011,(6):112-120.

[11]弗里曼.戰略管理:利益相關者方法[M].上海:上海譯文出版社,2006.

[12]Suchman M C. Managing legitimacy: Strategic and institutional approaches[J].Academy of Management Review,1995,(3):571-610.

[13]李朝芳.環境責任、組織變遷與環境會計信息披露——一個基于合法性理論的規范研究框架[J].經濟與管理研究,2010,(5):117-123.

(責任編校：晴川)

Analysis of Corporate Environmental Responsibility Based on Environmental Information Disclosure

XU Xinying, ZHU Yunli, MENG Xiaohua

(School of Politics and Public Administration, Soochow University, Suzhou Jiangsu 215123, China)

Excessive pursuit of economic interests of corporation and ignoring environmental protection issues, result in a series of major environmental pollution incidents and make corporate environmental responsibility receiving wide attention. Environmental information disclosure can be divided into mandatory and voluntary disclosure, so basic theories for the analysis of corporate environmental responsibility from this perspective are different. It is found that environmental regulation theory and environmental public trust theory can better explain the necessity of corporation to undertake environmental responsibility and disclose environmental information, while stakeholder theory and organizational legitimacy theory can explain the importance of corporation’s voluntary undertaken of environmental responsibility and voluntary disclosure of environmental information.

corporate environmental responsibility; environmental information disclosure; theoretical analysis

2016-11-06

國家自然科學基金(批準號：71573185)資助項目；蘇州大學研究生倡研基金(批準號：2016C19)資助項目；第十八批大學生課外學術科研基金(批準號：KY2016248B)資助項目.

徐心瑩(1992— )，女，江蘇淮安人，蘇州大學政治與公共管理學院碩士生.研究方向：管理科學.

F27

A

1008-4681(2017)02-0102-03