試論稅制改革對文化服務行業(yè)的影響

胡寧+畢保功+劉娟+嚴小雨

摘要：我國實施的以營業(yè)稅改增值稅為主體的系列稅制改革，以結構性減稅推動了經(jīng)濟結構調(diào)整，促進了經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型，凸顯了減稅政策對加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的激勵和引導作用。本文以文化服務行業(yè)為例，分析了稅制改革對文化服務型企業(yè)帶來的影響，并站在此行業(yè)角度提出了相關建議與應對策略。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；文化服務業(yè)；稅制

中圖分類號：F812.2 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）12-0068-02

現(xiàn)代服務行業(yè)是受“營改增”影響最大的行業(yè)之一，政策有效降低了企業(yè)的總體稅收負擔，小規(guī)模納稅人的稅負也明顯下降，這將會促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。針對成長期的小微企業(yè)在適應“營改增”過程中出現(xiàn)的問題，筆者將以文化服務企業(yè)為研究對象，分析稅制改革對該類企業(yè)的影響，并探尋該類企業(yè)在稅改發(fā)展趨勢下的發(fā)展之道。

一、我國稅制改革的基本內(nèi)容

1.稅制改革整體歷程。改革開放以來，我國進行了多次的稅制改革：改革開放初期先后經(jīng)歷了涉外稅制的改革和利稅方案的實施，1984年又進行了一次較大規(guī)模的工商稅制改革；之后十幾年，我國又實行了“費改稅”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等具體改革，在最近幾年中主要以營業(yè)稅改為增值稅改革為主。“營改增”從2011年11月發(fā)布試點方案到在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)正式啟動，之后又擴大試點空間范圍和行業(yè)范圍，2013年試點范圍推廣全國直至2016年5月1日全面正式實施。

2.文化服務行業(yè)的稅制變化。在“營改增”之前，文化產(chǎn)業(yè)大多數(shù)征收3%或5%的營業(yè)稅，“營改增”后統(tǒng)一實行6%的稅率；單從稅率的角度來看，文化服務產(chǎn)業(yè)的稅負增重，但是從整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)來看，“營改增”之后提供服務過程中購買材料、固定資產(chǎn)、日常辦公費等項目的進項稅額都可抵扣，降低了企業(yè)的應納稅額；但由于各企業(yè)性質(zhì)不同和所處行業(yè)環(huán)節(jié)不同，增值稅進項稅額的抵扣不盡相同，個別企業(yè)的稅負也有可能會增加。其次，“營改增”新政把企業(yè)應稅服務年銷售金額超過500萬元作為申請一般納稅人的標準，大大提高了原增值稅條例中的60萬（80萬）的標準。而小規(guī)模文化服務企業(yè)納稅人實行3%的征收率，這也低了整整2個百分點。

二、文化服務行業(yè)稅收現(xiàn)狀

1.文化服務行業(yè)稅收制度。我國文化業(yè)依據(jù)目的和功能分為兩大類：公益性文化事業(yè)和經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)，其稅收制度并不相同。公益性文化事業(yè)大多數(shù)是財政撥款性質(zhì)的，這類文化單位并不征稅。而經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)則分為營利性和非營利性，其中非營利性類似于公益性事業(yè)，享受財政撥款或免稅等政策。營利性產(chǎn)業(yè)則復雜許多，根據(jù)服務類型不同分為文化產(chǎn)品生產(chǎn)、消費性文化創(chuàng)意服務、生產(chǎn)性文化創(chuàng)意服務等。但自2016年5月1日起，全面推行“營改增”，如今這些產(chǎn)業(yè)主要面臨的稅種是增值稅和所得稅（詳情請參照表1）。

2.文化服務產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。為扶持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，針對現(xiàn)在文化服務產(chǎn)業(yè)主要需要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，國家給予了一定的補貼并且制定了一系列優(yōu)惠政策。從增值稅征收角度來看，國家支持文化產(chǎn)品的出口，按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策。文化競爭力作為一種軟實力，是國家綜合國力的重要組成部分，面對西方文化思想的滲透，大力弘揚和創(chuàng)新我國的傳統(tǒng)文化、民族文化是極其必要的，國家免征出口文化產(chǎn)品的增值稅就是鼓勵我國文化產(chǎn)品走出去，向世界傳播中華民族優(yōu)秀文化。此外，國家也注重文化產(chǎn)業(yè)在農(nóng)村的發(fā)展，稅法規(guī)定從2014年1月1日至2018年12月31日，新聞出版廣電行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅。對于在農(nóng)村放映電影取得的收入免征增值稅，能夠較好地調(diào)動企業(yè)拓展農(nóng)村文化市場的積極性，促進優(yōu)秀文化在廣大農(nóng)村地區(qū)的傳播，在農(nóng)村形成的良好的社會風氣。

三、稅制改革對文化服務行業(yè)的影響

1.有利影響。（1）降低企業(yè)整體稅負。從計稅依據(jù)和稅率看，原營業(yè)稅主要針對企業(yè)“毛收入”征稅：文化創(chuàng)意服務設置對所涉及的服務和行為征收5%稅額；企事業(yè)單位按提供的應稅服務全額繳納營業(yè)稅，僅扣除特定業(yè)務和事項。（2）促進企業(yè)內(nèi)部分工。改征增值稅后，增值稅“環(huán)環(huán)征稅、步步抵扣”的特點將有利于消除專業(yè)化分工的稅制障礙。對于文化服務行業(yè)來說，專業(yè)的分工更容易使相關產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)融合，從而提高創(chuàng)新能力，大力發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。（3）實現(xiàn)了對生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的全面覆蓋并且全面地涉及到了貨物和服務，這樣就避免了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，能夠較好地促進行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。

2.不利影響。（1）財務審核復雜化。營業(yè)稅核算僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以直接計算出稅金；在記賬的過程中銷項稅額與進項稅額、成本和相關的收入都能如實的入賬；而增值稅則相對復雜，收入入賬的方法也有了很大的變化。（2）增加稅務風險。若企業(yè)不能及時熟悉政策，對相關經(jīng)營情況不能很好地處理與應對，對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展做好合理的規(guī)劃，則增加了本企業(yè)稅務風險。

四、基于稅制改革環(huán)境下的文化服務行業(yè)應對措施

1.熟悉新稅制下的納稅體系，組織納稅核算。文化服務行業(yè)應運用好“營改增”給文化服務產(chǎn)業(yè)提供的優(yōu)惠政策，熟悉新稅制下的納稅體系，制定周密細致的業(yè)務預算，嚴格按預算管理、監(jiān)控，做好稅收籌劃，加強成本管理、控制一切開支，實現(xiàn)企業(yè)成本最低、稅負最少、價值最大化。

2.調(diào)整企業(yè)發(fā)展策略，享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應及時根據(jù)政策調(diào)整發(fā)展策略，在市場開拓、人才培養(yǎng)、改革創(chuàng)新等經(jīng)營策略的基礎上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，重新建立起順應形式、有利于企業(yè)成長的一套完整制度，按優(yōu)惠政策規(guī)定的條件逐條落實，做好稅務籌劃工作，加強經(jīng)營管理，確保享受稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)最大利益，使企業(yè)實現(xiàn)真正發(fā)展。

3.科學開展稅務籌劃，降低企業(yè)稅負成本。針對“營改增”帶來的不利影響因素，企業(yè)應科學合理籌劃積極應對，研究制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理辦法及增值稅專用發(fā)票應抵盡抵制度，探索新稅制下的稅務籌劃方案，應對改革帶來的沖擊，把不利影響降到最低，保障企業(yè)整體效益。

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