關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)
——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知

○財(cái)會(huì)〔2017〕24號(hào)

(續(xù)上期附件3)

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法

第一章 總 則

第一條變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減變動(dòng)，但單位成本隨業(yè)務(wù)量增加而相對(duì)減少的成本。

變動(dòng)成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本保持不變的成本。

混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。

第二條變動(dòng)成本法通常用于分析各種產(chǎn)品的盈利能力，為正確制定經(jīng)營(yíng)決策、科學(xué)進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評(píng)價(jià)與考核等工作提供有用信息。

第三條變動(dòng)成本法一般適用于同時(shí)具備以下特征的企業(yè)：

(一)企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；

(二)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；

(三)企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300號(hào)——成本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。

(二)市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。

第六條企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善。

第七條企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。

第八條企業(yè)能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)以及成本性態(tài)等方面的信息。

第三章 應(yīng)用程序

第九條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，一般按照成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損益計(jì)算等程序進(jìn)行。

第十條成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的過程。

第十一條混合成本的分解方法主要包括：高低點(diǎn)法、回歸分析法、賬戶分析法(也稱會(huì)計(jì)分析法)、技術(shù)測(cè)定法(也稱工業(yè)工程法)、合同確認(rèn)法，前兩種方法需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解，后三種方法可通過直接分析認(rèn)定。

(一)高低點(diǎn)法：企業(yè)以過去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)算公式如下：

單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

高低點(diǎn)法計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但結(jié)果代表性較差。

(二)回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。計(jì)算公式如下：

假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX 式中：a 為固定成本部分；b 為單位變動(dòng)成本。

回歸分析法的結(jié)果較為精確，但計(jì)算較為復(fù)雜。

(三)賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該類成本。

賬戶分析法較為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

(四)技術(shù)測(cè)定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定成本和變動(dòng)成本。

技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

(五)合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本。

合同確認(rèn)法一般要配合賬戶分析法使用。

第十二條在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

第十三條在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。該表一般應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：

(一)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額；

邊際貢獻(xiàn)總額=營(yíng)業(yè)收入總額-變動(dòng)成本總額 =銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量=(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

(二)計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。

利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

第四章 工具方法評(píng)價(jià)

第十四條變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)任；二是保持利潤(rùn)與銷售量增減相一致，促進(jìn)以銷定產(chǎn)；三是揭示了銷售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。

第十五條變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)是：一是計(jì)算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)；二是不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

第五章 附 則

第十六條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304號(hào)——作業(yè)成本法

第一章 總 則

第一條作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。

資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。

作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。

按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是被產(chǎn)品、服務(wù)或客戶等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

第二條作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：

(一)通過追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷渠道或客戶等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息；

(二)通過作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)；

(三)通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三條作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；企業(yè)規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高；產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高；間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300號(hào)——成本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一：一是客戶個(gè)性化需求較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；二是產(chǎn)品的需求彈性較大，價(jià)格敏感度高。

第六條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個(gè)為最終滿足客戶需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理。

第七條企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、財(cái)務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)和實(shí)施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作。

第八條企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。

第九條企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

第三章 應(yīng)用程序

第十條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)行。

第十一條資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。

資源費(fèi)用清單一般應(yīng)分部門列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費(fèi)用，其內(nèi)容要素一般包括發(fā)生部門、費(fèi)用性質(zhì)、所屬類別、受益對(duì)象等。

第十二條資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷、服務(wù)、信息等部門的配合下完成。

第十三條在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并考慮預(yù)算控制、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的要求確定成本對(duì)象。

第十四條作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。

第十五條作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行識(shí)別、定義和劃分，確定每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用、同其他作業(yè)的區(qū)別以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。

第十六條作業(yè)認(rèn)定一般包括以下兩種形式：

(一)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解。

(二)通過與企業(yè)每一部門負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。

企業(yè)一般應(yīng)將兩種方式相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定作業(yè)。

第十七條作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。

調(diào)查表法，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過分析調(diào)查表來認(rèn)定作業(yè)的方法。

座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對(duì)面交談，來認(rèn)定作業(yè)的方法。

企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定全部作業(yè)。

第十八條企業(yè)對(duì)認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類，按順序列出作業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名稱、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。

第十九條作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用追溯或分配對(duì)象的過程。

作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

第二十條企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：

(一)產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。

該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的數(shù)量成正比例變動(dòng)。包括產(chǎn)品加工、檢驗(yàn)等。

(二)批別級(jí)作業(yè)，是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該組(或批)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。

該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。

(三)品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。

該類作業(yè)用于產(chǎn)品(或服務(wù))的生產(chǎn)或銷售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品廣告等。

(四)客戶級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。

該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品(或服務(wù))銷售給個(gè)別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品(或服務(wù))數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。

(五)設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。

該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品(或服務(wù))都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。

第二十一條資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。

第二十二條企業(yè)應(yīng)識(shí)別當(dāng)期發(fā)生的每一項(xiàng)資源消耗，分析資源耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計(jì)量資源動(dòng)因。

企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費(fèi)用總額呈正比例關(guān)系變動(dòng)的資源動(dòng)因作為資源費(fèi)用分配的依據(jù)。

第二十三條作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過程。

第二十四條作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：

(一)對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心；

(二)對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照各作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。

第二十五條為便于將資源費(fèi)用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類：

(一)產(chǎn)量級(jí)資源。包括為單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))所取得的原材料、零部件、人工、能源等。

(二)批別級(jí)資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等。

(三)品種級(jí)資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品(或服務(wù))所需要的專用化設(shè)備、軟件或人力等。

(四)顧客級(jí)資源。包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、軟件和人力等。

(五)設(shè)施級(jí)資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等。

對(duì)產(chǎn)量級(jí)資源費(fèi)用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對(duì)象。對(duì)于其他級(jí)別的資源費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的資源動(dòng)因，按照各作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例，分配至各作業(yè)中心。

企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用的總和，構(gòu)成該種作業(yè)的總成本。

第二十六條作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對(duì)象的依據(jù)。

第二十七條當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因；當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動(dòng)因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動(dòng)因，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。

第二十八條作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因間進(jìn)行選擇。其中，交易動(dòng)因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時(shí)間動(dòng)因，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等；強(qiáng)度動(dòng)因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。

企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng)因；如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。

對(duì)于選擇的作業(yè)動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計(jì)量，以取得作業(yè)動(dòng)因量的可靠數(shù)據(jù)。

第二十九條作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過程。

第三十條作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)程序進(jìn)行：

(一)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè)的資源費(fèi)用，計(jì)算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動(dòng)因總量

某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量×該次要作業(yè)成本分配率

主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和

主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動(dòng)因總量

(二)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對(duì)象的單位水平資源費(fèi)用，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本=該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量×主要作業(yè)單位成本

某成本對(duì)象總成本=直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用+分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和

某成本對(duì)象單位成本=該成本對(duì)象總成本÷該成本對(duì)象的產(chǎn)出量

第三十一條作業(yè)成本信息報(bào)告的目的，是通過設(shè)計(jì)、編制和報(bào)送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報(bào)表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。

第三十二條作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要確定。作業(yè)成本報(bào)表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

(一)企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費(fèi)用總額及其具體構(gòu)成的信息；

(二)每一成本對(duì)象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息；

(三)每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)總成本與單位成本的信息；

(四)與資源成本分配所依據(jù)的資源動(dòng)因以及作業(yè)成本分配所依據(jù)的作業(yè)動(dòng)因相關(guān)的信息；

(五)資源費(fèi)用、作業(yè)成本以及成本對(duì)象成本預(yù)算完成情況及其原因分析的信息；

(六)有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)效率、時(shí)間和質(zhì)量等方面非財(cái)務(wù)信息；

(七)有助于促進(jìn)客戶價(jià)值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息；

(八)有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息；

(九)上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。

第四章 工具方法評(píng)價(jià)

第三十三條作業(yè)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；二是改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)和完善；三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)管理的能力。

第三十四條作業(yè)成本法的主要缺點(diǎn)是：部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。

第五章 附 則

第三十五條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

附件4：

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理

第一章總則

第一條為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)管理，提高營(yíng)運(yùn)效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定本指引。

第二條營(yíng)運(yùn)管理，是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，各級(jí)管理者通過計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價(jià)值增值管理。

第三條企業(yè)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)管理，應(yīng)區(qū)分計(jì)劃(Plan)、實(shí)施(Do)、檢查(Check)、處理(Act)等四個(gè)階段(簡(jiǎn)稱PDCA管理原則)，形成閉環(huán)管理，使?fàn)I運(yùn)管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學(xué)化。

第四條營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標(biāo)桿管理等。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要等，選擇單獨(dú)或綜合運(yùn)用營(yíng)運(yùn)管理工具方法，以更好地實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)管理目標(biāo)。

第五條企業(yè)應(yīng)用營(yíng)運(yùn)管理工具方法，一般按照營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行、營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整、營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析與報(bào)告、營(yíng)運(yùn)績(jī)效管理等程序進(jìn)行。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第六條企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理的應(yīng)用環(huán)境包括組織架構(gòu)、管理制度和流程、信息系統(tǒng)以及相關(guān)外部環(huán)境等。

第七條為確保營(yíng)運(yùn)管理的有序開展，企業(yè)應(yīng)建立健全營(yíng)運(yùn)管理組織架構(gòu)，明確各管理層級(jí)或管理部門在營(yíng)運(yùn)管理中的職責(zé)，有效組織開展?fàn)I運(yùn)計(jì)劃的制定審批、分解下達(dá)、執(zhí)行監(jiān)控、分析報(bào)告、績(jī)效管理等日常營(yíng)運(yùn)管理工作。

第八條企業(yè)應(yīng)建立健全營(yíng)運(yùn)管理的制度體系，明確營(yíng)運(yùn)管理各環(huán)節(jié)的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報(bào)告等內(nèi)容。

第九條企業(yè)應(yīng)建立完整的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。

第三章 營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定

第十條營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的要求，從時(shí)間和空間上對(duì)營(yíng)運(yùn)過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，分配企業(yè)資源，安排營(yíng)運(yùn)過程中的各項(xiàng)活動(dòng)。

第十一條營(yíng)運(yùn)計(jì)劃按計(jì)劃的時(shí)間可分為長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)計(jì)劃、中期營(yíng)運(yùn)計(jì)劃和短期營(yíng)運(yùn)計(jì)劃；按計(jì)劃的內(nèi)容可分為銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)、財(cái)務(wù)、人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造和設(shè)備投資等營(yíng)運(yùn)計(jì)劃。

第十二條制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(一)系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計(jì)劃時(shí)不僅應(yīng)考慮營(yíng)運(yùn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，還要從整個(gè)系統(tǒng)的角度出發(fā)，既要考慮大系統(tǒng)的利益，也要兼顧各個(gè)環(huán)節(jié)的利益。

(二)平衡性原則。企業(yè)應(yīng)考慮內(nèi)外部環(huán)境之間的矛盾，有效平衡可能對(duì)營(yíng)運(yùn)過程中的研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等存在影響的各個(gè)方面，使其保持合理的比例關(guān)系。

(三)靈活性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮未來的不確定性，在制定計(jì)劃時(shí)保持一定的靈活性和彈性。

第十三條企業(yè)在制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和年度營(yíng)運(yùn)目標(biāo)為指引，充分分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等內(nèi)外部環(huán)境變化，同時(shí)還應(yīng)評(píng)估企業(yè)自身研發(fā)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)能力，客觀評(píng)估自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)等。

第十四條企業(yè)在制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)開展?fàn)I運(yùn)預(yù)測(cè)，將其作為營(yíng)運(yùn)計(jì)劃制定的基礎(chǔ)和依據(jù)。

第十五條營(yíng)運(yùn)預(yù)測(cè)，是指通過收集整理歷史信息和實(shí)時(shí)信息，恰當(dāng)運(yùn)用科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過程。

第十六條企業(yè)應(yīng)用多種工具方法制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇單獨(dú)或綜合應(yīng)用預(yù)算管理領(lǐng)域、平衡計(jì)分卡、標(biāo)桿管理等管理會(huì)計(jì)工具方法；同時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等管理會(huì)計(jì)工具方法，為營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。

第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，充分考慮各層次營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、管理指標(biāo)等方面的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，形成涵蓋各價(jià)值鏈的、不同層次和不同領(lǐng)域的、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相結(jié)合的、短期與長(zhǎng)期相結(jié)合的目標(biāo)體系和行動(dòng)計(jì)劃。

第十八條企業(yè)應(yīng)采取自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式制定營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，充分調(diào)動(dòng)全員積極性，通過溝通、討論達(dá)成共識(shí)。

第十九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)營(yíng)運(yùn)管理流程，對(duì)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行逐級(jí)審批。企業(yè)各部門應(yīng)在已經(jīng)審批通過的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定各自的業(yè)務(wù)計(jì)劃，并按流程履行審批程序。

第二十條企業(yè)應(yīng)對(duì)未來的不確定性進(jìn)行充分的預(yù)估，在科學(xué)營(yíng)運(yùn)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定多方案的備選營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，以應(yīng)對(duì)未來不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

第四章 營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行

第二十一條經(jīng)審批的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)逐級(jí)分解營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求分解落實(shí)到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營(yíng)運(yùn)計(jì)劃得到充分落實(shí)。

第二十二條經(jīng)審批的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃應(yīng)分解到季度、月度，形成月度的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃，逐月下達(dá)、執(zhí)行。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)月度的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃組織開展各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)。

第二十三條企業(yè)應(yīng)建立配套的監(jiān)督控制機(jī)制，及時(shí)記錄營(yíng)運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，確保營(yíng)運(yùn)計(jì)劃有效執(zhí)行。

第二十四條企業(yè)應(yīng)在月度營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，開展月度、季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)，及時(shí)反映滾動(dòng)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃所對(duì)應(yīng)的實(shí)際營(yíng)運(yùn)狀況，為企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。

第五章 營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整

第二十五條營(yíng)運(yùn)計(jì)劃一旦批準(zhǔn)下達(dá)，一般不予調(diào)整。宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況與預(yù)期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時(shí)對(duì)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃做出調(diào)整，使?fàn)I運(yùn)目標(biāo)更加切合實(shí)際。

第二十六條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行過程中，應(yīng)關(guān)注和識(shí)別存在的各種不確定因素，分析和評(píng)估其對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的影響，適時(shí)啟動(dòng)調(diào)整原計(jì)劃的有關(guān)工作，確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)更加切合實(shí)際，更合理地進(jìn)行資源配置。

第二十七條企業(yè)在做出營(yíng)運(yùn)計(jì)劃調(diào)整決策時(shí)，應(yīng)分析和評(píng)估營(yíng)運(yùn)計(jì)劃調(diào)整方案對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的影響，包括對(duì)短期的資源配置、營(yíng)運(yùn)成本、營(yíng)運(yùn)效益等的影響以及對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的影響。

第二十八條企業(yè)應(yīng)建立營(yíng)運(yùn)計(jì)劃調(diào)整的流程和機(jī)制，規(guī)范營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整。營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的調(diào)整應(yīng)由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調(diào)整申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后下達(dá)正式文件。

第六章 營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析與報(bào)告

第二十九條為了強(qiáng)化營(yíng)運(yùn)監(jiān)控，確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的順利完成，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營(yíng)運(yùn)監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則，不斷優(yōu)化營(yíng)運(yùn)監(jiān)控體系的各項(xiàng)機(jī)制，做好營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析工作。

第三十條企業(yè)的營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析，是指以本期財(cái)務(wù)和管理指標(biāo)為起點(diǎn)，通過指標(biāo)分析查找異常，并進(jìn)一步揭示差異所反映的營(yíng)運(yùn)缺陷，追蹤缺陷成因，提出并落實(shí)改進(jìn)措施，不斷提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理水平。

第三十一條營(yíng)運(yùn)管理監(jiān)控的基本任務(wù)是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和糾正偏差。

(一)發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃執(zhí)行中的問題。

(二)分析偏差。企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差原因進(jìn)行研究，采取針對(duì)性的措施。

(三)糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產(chǎn)生的原因采取針對(duì)性的糾偏對(duì)策，使企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中的活動(dòng)按既定的營(yíng)運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行，或者按照本指引第五章對(duì)營(yíng)運(yùn)計(jì)劃進(jìn)行必要的調(diào)整。

第三十二條企業(yè)營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析應(yīng)至少包括發(fā)展能力、盈利能力、償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及生產(chǎn)能力、管理能力等方面的非財(cái)務(wù)內(nèi)容，并根據(jù)所處行業(yè)的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)，通過趨勢(shì)分析、對(duì)標(biāo)分析等工具方法，建立完善營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析指標(biāo)體系。

第三十三條企業(yè)營(yíng)運(yùn)分析的一般步驟包括：

(一)明確營(yíng)運(yùn)目的，確定有關(guān)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的范圍；

(二)全面收集有關(guān)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的資料，進(jìn)行分類整理；

(三)分析營(yíng)運(yùn)計(jì)劃與執(zhí)行的差異，追溯原因；

(四)根據(jù)差異分析采取恰當(dāng)?shù)拇胧⑦M(jìn)行分析和報(bào)告。

第三十四條企業(yè)應(yīng)將營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析的對(duì)象、目的、程序、評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議形成書面分析報(bào)告。分析報(bào)告按照分析的范圍及內(nèi)容可以分為綜合分析報(bào)告、專題分析報(bào)告和簡(jiǎn)要分析報(bào)告；按照分析的時(shí)間分為定期分析報(bào)告和不定期分析報(bào)告。

第三十五條企業(yè)應(yīng)建立預(yù)警、督辦、跟蹤等營(yíng)運(yùn)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)對(duì)營(yíng)運(yùn)監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行通報(bào)、預(yù)警，按照PDCA管理原則督促相關(guān)責(zé)任人將工作舉措落實(shí)到位。

第三十六條企業(yè)可以建立信息報(bào)送、收集、整理、分析、報(bào)告等日常管理機(jī)制，保證信息傳遞的及時(shí)性和可靠性；建立營(yíng)運(yùn)監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、營(yíng)運(yùn)監(jiān)控信息報(bào)告體系等，保證營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析工作的順利開展。

第七章 營(yíng)運(yùn)績(jī)效管理

第三十七條企業(yè)可以開展?fàn)I運(yùn)績(jī)效管理，激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)管理目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

第三十八條企業(yè)可以建立營(yíng)運(yùn)績(jī)效管理委員會(huì)、營(yíng)運(yùn)績(jī)效管理辦公室等不同層級(jí)的績(jī)效管理組織，明確績(jī)效管理流程和審批權(quán)限，制定績(jī)效管理制度。

第三十九條企業(yè)可以以營(yíng)運(yùn)計(jì)劃為基礎(chǔ)，制定績(jī)效管理指標(biāo)體系，明確績(jī)效指標(biāo)的定義、計(jì)算口徑、統(tǒng)計(jì)范圍、績(jī)效目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)周期、評(píng)價(jià)流程等內(nèi)容，確保績(jī)效指標(biāo)具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、相關(guān)以及具有明確期限。

第四十條績(jī)效管理指標(biāo)應(yīng)以企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理指標(biāo)為基礎(chǔ)，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的落實(shí)。

第八章 附 則

第四十一條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第401號(hào)——本量利分析

第一章 總 則

第一條本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本；“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量；“利”一般指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

第二條本量利分析的基本公式如下:

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本

第三條本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。

第四條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到本量利分析。

第五條企業(yè)應(yīng)用本量利分析，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第二章 應(yīng)用程序

第六條本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析、敏感性分析、邊際分析等。

第七條盈虧平衡分析(也稱保本分析)，是指分析、測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)，以及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響等，是本量利分析的核心內(nèi)容。盈虧平衡分析的原理是，通過計(jì)算企業(yè)在利潤(rùn)為零時(shí)處于盈虧平衡的業(yè)務(wù)量，分析項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)需求變化的適應(yīng)能力等。

盈虧平衡分析包括單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析和產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析。

第八條單一產(chǎn)品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

(一)公式法

盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量=固定成本÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量

或盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷(1-變動(dòng)成本率)

或盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

企業(yè)的業(yè)務(wù)量等于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于保本狀態(tài)；

企業(yè)的業(yè)務(wù)量高于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量低于盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

(二)圖示法

企業(yè)可以使用本量利關(guān)系圖進(jìn)行分析。本量利關(guān)系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見附錄)。

第九條產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

產(chǎn)品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，按各種產(chǎn)品銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，從而確定多產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)。

某種產(chǎn)品的銷售額權(quán)重=該產(chǎn)品的銷售額÷各種產(chǎn)品的銷售額合計(jì)

盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷(1-綜合變動(dòng)成本率)

或 盈虧平衡點(diǎn)的銷售額=固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率

綜合邊際貢獻(xiàn)率=1-綜合變動(dòng)成本率

企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于盈利狀態(tài)；企業(yè)銷售額低于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運(yùn)用產(chǎn)品組合的盈虧平衡點(diǎn)分析優(yōu)化產(chǎn)品組合，提高獲利水平。

第十條目標(biāo)利潤(rùn)分析是在本量利分析方法的基礎(chǔ)上，計(jì)算為達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)所需達(dá)到的業(yè)務(wù)量、收入和成本的一種利潤(rùn)規(guī)劃方法，該方法應(yīng)反映市場(chǎng)的變化趨勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以及管理層需求等。

目標(biāo)利潤(rùn)分析包括單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析和產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析重在分析每個(gè)要素的重要性。產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析重在優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品組合。

第十一條企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標(biāo)利潤(rùn)。

第十二條企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在假定其他因素不變時(shí)，通常應(yīng)提高銷售數(shù)量或銷售價(jià)格，降低固定成本或單位變動(dòng)成本。單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析公式如下：

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=單價(jià)×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量

或 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷邊際貢獻(xiàn)率

企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行如何提高銷售量的策略分析時(shí)，可以根據(jù)市場(chǎng)情況的變化對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，降價(jià)通常可能促進(jìn)銷售量的增加，提價(jià)通常可能使銷售量下降；在市場(chǎng)需求極為旺盛的情況下，可以通過增加固定成本支出(如廣告費(fèi)、租賃設(shè)備等)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力來擴(kuò)大銷售量。

第十三條產(chǎn)品組合的目標(biāo)利潤(rùn)分析通常采用以下方法：

在單一產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)分析基礎(chǔ)上，依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合。基本分析公式如下：

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=(綜合目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)÷(1-綜合變動(dòng)成本率)

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)率的銷售額=固定成本÷(1-綜合變動(dòng)成本率-綜合目標(biāo)利潤(rùn)率)

企業(yè)在應(yīng)用該工具方法進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的策略分析時(shí)，在既定的生產(chǎn)能力基礎(chǔ)上，可以提高具有較高邊際貢獻(xiàn)率的產(chǎn)品的產(chǎn)量。

第十四條敏感性分析參見《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 402 號(hào)——敏感性分析》。

第十五條邊際分析參見《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 403 號(hào)——邊際分析》。

第三章 工具方法評(píng)價(jià)

第十六條本量利分析的主要優(yōu)點(diǎn)是：可以廣泛應(yīng)用于規(guī)劃企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和營(yíng)運(yùn)決策等方面，簡(jiǎn)便易行、通俗易懂和容易掌握。

第十七條本量利分析的主要缺點(diǎn)是：僅考慮單因素變化的影響，是一種靜態(tài)分析方法，且對(duì)成本性態(tài)較為依賴。

第四章 附 則

第十八條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第402號(hào)——敏感性分析

第一章 總 則

第一條敏感性分析，是指對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素變化進(jìn)行量化分析，以確定各因素變化對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響及其敏感程度。

敏感性分析可以分為單因素敏感性分析和多因素敏感性分析。

第二條敏感性分析具有廣泛適用性，有助于識(shí)別、控制和防范短期營(yíng)運(yùn)決策、長(zhǎng)期投資決策等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，也可以用于一般經(jīng)營(yíng)分析。

第三條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到敏感性分析，敏感性分析也常用于長(zhǎng)期投資決策等。

第四條企業(yè)應(yīng)用敏感性分析，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第二章 在短期營(yíng)運(yùn)決策中的應(yīng)用程序

第五條短期營(yíng)運(yùn)決策中的敏感性分析主要應(yīng)用于目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃。

第六條短期營(yíng)運(yùn)決策中的敏感性分析的應(yīng)用程序一般包括確定短期營(yíng)運(yùn)決策目標(biāo)、根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值、分析確定影響決策目標(biāo)的各種因素、計(jì)算敏感系數(shù)、根據(jù)敏感系數(shù)對(duì)各因素進(jìn)行排序等程序。

第七條在利潤(rùn)規(guī)劃敏感性分析中，利潤(rùn)規(guī)劃的決策目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，有關(guān)公式如下：

利潤(rùn)=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本總額

第八條在確定利潤(rùn)基準(zhǔn)值時(shí)，企業(yè)通常根據(jù)正常狀態(tài)下的產(chǎn)品銷售量、定價(jià)和成本狀況，使用本量利公式測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)基準(zhǔn)值。

第九條企業(yè)根據(jù)本量利公式分析和識(shí)別影響利潤(rùn)基準(zhǔn)值的因素，包括銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本。

企業(yè)在進(jìn)行敏感性分析時(shí)，可視具體情況和以往經(jīng)驗(yàn)選取對(duì)利潤(rùn)基準(zhǔn)值影響較大的因素進(jìn)行分析。

第十條企業(yè)在進(jìn)行因素分析時(shí)，通過計(jì)算各因素的敏感系數(shù)，衡量因素變動(dòng)對(duì)決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響程度。企業(yè)可以進(jìn)行單因素敏感性分析或多因素敏感性分析。

第十一條單因素敏感性分析，是指每次只變動(dòng)一個(gè)因素而其他因素保持不變時(shí)所做的敏感性分析。敏感系數(shù)反映的是某一因素值變動(dòng)對(duì)目標(biāo)值變動(dòng)的影響程度，有關(guān)公式如下：

某因素敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比÷因素值變動(dòng)百分比

在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中，目標(biāo)值為目標(biāo)利潤(rùn)，變動(dòng)因素為銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本。敏感系數(shù)的絕對(duì)值越大，該因素越敏感。

第十二條多因素敏感性分析，是指假定其它因素不變時(shí)，分析兩種或兩種以上不確定性因素同時(shí)變化對(duì)目標(biāo)的影響程度所做的敏感性分析。

企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，通常以利潤(rùn)基準(zhǔn)值為基礎(chǔ)，測(cè)算銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本中兩個(gè)或兩個(gè)以上的因素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)利潤(rùn)基準(zhǔn)值的影響程度。

第十三條企業(yè)應(yīng)根據(jù)敏感系數(shù)絕對(duì)值的大小對(duì)其進(jìn)行排序，按照有關(guān)因素的敏感程度優(yōu)化規(guī)劃和決策。

有關(guān)因素只要有較小幅度變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)較大幅度變動(dòng)的，屬于敏感性因素；有關(guān)因素雖有較大幅度變動(dòng)但對(duì)利潤(rùn)影響不大的，屬于弱敏感性因素。

在短期利潤(rùn)規(guī)劃決策中，銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注敏感性因素，及時(shí)采取措施，加強(qiáng)控制敏感性因素，確保利潤(rùn)規(guī)劃的完成。

第十四條在對(duì)利潤(rùn)規(guī)劃進(jìn)行敏感性分析時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定導(dǎo)致盈利轉(zhuǎn)為虧損的有關(guān)變量的臨界值，即確定銷售量和單價(jià)的最小允許值、單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值，有關(guān)公式如下：

銷售量的最小允許值=固定成本÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

單價(jià)的最小允許值=(單位變動(dòng)成本×銷售量+固定成本)÷銷售量

單位變動(dòng)成本的最大允許值=(單價(jià)×銷售量-固定成本)÷銷售量

固定成本的最大允許值=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量

第三章 在長(zhǎng)期投資決策中的應(yīng)用程序

第十五條長(zhǎng)期投資決策中的敏感性分析，是指通過衡量投資方案中某個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度，做出對(duì)項(xiàng)目投資決策的可行性評(píng)價(jià)。

第十六條長(zhǎng)期投資決策敏感性分析的一般步驟參考本指引第六條。

第十七條長(zhǎng)期投資決策模型中決策目標(biāo)的基準(zhǔn)值通常包括凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、投資回收期、現(xiàn)值指數(shù)等。

企業(yè)通常需要結(jié)合行業(yè)和項(xiàng)目特點(diǎn)，參考類似投資的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響因素進(jìn)行識(shí)別和選取。決策目標(biāo)基準(zhǔn)值的影響因素通常包括項(xiàng)目的期限、現(xiàn)金流和折現(xiàn)率。

第十八條長(zhǎng)期投資決策中的敏感性分析，通常分析項(xiàng)目期限、折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量等變量的變化對(duì)投資方案的凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等產(chǎn)生的影響。

第十九條以凈現(xiàn)值為目標(biāo)值進(jìn)行敏感性分析的，可以計(jì)算投資期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量、有效使用年限和折現(xiàn)率的變動(dòng)對(duì)凈現(xiàn)值的影響程度；也可以計(jì)算凈現(xiàn)值為零時(shí)的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限的下限。

第二十條以內(nèi)含報(bào)酬率為基準(zhǔn)值進(jìn)行敏感性分析，可以計(jì)算投資期內(nèi)的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限變動(dòng)對(duì)內(nèi)含報(bào)酬率的影響程度。

第四章 工具方法評(píng)價(jià)

第二十一條敏感性分析的主要優(yōu)點(diǎn)是：方法簡(jiǎn)單易行，分析結(jié)果易于理解，能為企業(yè)的規(guī)劃、控制和決策提供參考。

第二十二條敏感性分析的主要缺點(diǎn)是：對(duì)決策模型和預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)具有依賴性，決策模型的可靠程度和數(shù)據(jù)的合理性，會(huì)影響敏感性分析的可靠性。

第五章 附 則

第二十三條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第403號(hào)——邊際分析

第一章 總 則

第一條邊際分析，是指分析某可變因素的變動(dòng)引起其他相關(guān)可變因素變動(dòng)的程度的方法，以評(píng)價(jià)既定產(chǎn)品或項(xiàng)目的獲利水平，判斷盈虧臨界點(diǎn)，提示營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，支持營(yíng)運(yùn)決策。

第二條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)管理中，通常在進(jìn)行本量利分析、敏感性分析的同時(shí)運(yùn)用邊際分析工具方法。

第三條企業(yè)在營(yíng)運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營(yíng)運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到邊際分析。

第四條企業(yè)應(yīng)用邊際分析，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 400號(hào)——營(yíng)運(yùn)管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第二章 應(yīng)用程序

第五條邊際分析工具方法主要有邊際貢獻(xiàn)分析、安全邊際分析等。

第六條邊際貢獻(xiàn)分析，是指通過分析銷售收入減去變動(dòng)成本總額之后的差額，衡量產(chǎn)品為企業(yè)貢獻(xiàn)利潤(rùn)的能力。邊際貢獻(xiàn)分析主要包括邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩個(gè)指標(biāo)。

邊際貢獻(xiàn)總額是產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本總額后給企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)，進(jìn)一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的利潤(rùn)，相關(guān)計(jì)算公式如下：

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本總額

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每1 元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重。

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入×100% =單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)×100%

第七條企業(yè)面臨資源約束，需要對(duì)多個(gè)產(chǎn)品線或多種產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)化決策或?qū)Χ喾N待選新產(chǎn)品進(jìn)行投產(chǎn)決策的，可以通過計(jì)算邊際貢獻(xiàn)以及邊際貢獻(xiàn)率，評(píng)價(jià)待選產(chǎn)品的盈利性，優(yōu)化產(chǎn)品組合。

第八條企業(yè)進(jìn)行單一產(chǎn)品決策時(shí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：

當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額大于固定成本時(shí)，利潤(rùn)大于 0，表明企業(yè)盈利；

當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額小于固定成本時(shí)，利潤(rùn)小于 0，表明企業(yè)虧損；

當(dāng)邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本時(shí)，利潤(rùn)等于 0，表明企業(yè)保本。

第九條當(dāng)進(jìn)行多產(chǎn)品決策時(shí)，邊際貢獻(xiàn)與變動(dòng)成本之間存在如下關(guān)系：

綜合邊際貢獻(xiàn)率=1-綜合變動(dòng)成本率

綜合邊際貢獻(xiàn)率反映了多產(chǎn)品組合給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力，該指標(biāo)通常越大越好。

第十條企業(yè)可以通過邊際分析對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品組合進(jìn)行有關(guān)優(yōu)化決策，如計(jì)算現(xiàn)有各條產(chǎn)品線或各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并進(jìn)行比較，增加邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品組合，減少邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品組合。

第十一條安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個(gè)指標(biāo)。

安全邊際，是指實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的安全程度。有關(guān)公式如下：

安全邊際=實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量-保本點(diǎn)銷售量

安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實(shí)際銷售量或預(yù)期銷售量×100%

第十二條安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其是銷售量下降時(shí)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，也可以用于盈利預(yù)測(cè)。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，盈利能力越大。

第三章 工具方法評(píng)價(jià)

第十三條邊際分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是：可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效益。

第十四條邊際分析方法的主要缺點(diǎn)是：決策變量與相關(guān)結(jié)果之間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實(shí)際應(yīng)用效果。

第四章 附 則

第十五條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

附錄：

本量利關(guān)系圖指標(biāo)計(jì)算說明

1．傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖是最基本、最常見的本量利關(guān)系圖形(見圖 1)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。

(2)在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以(0，固定成本數(shù)值)為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。

(3)以(0，固定成本數(shù)值)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制總成本線。

(4)以坐標(biāo)原點(diǎn)(0，0)為起點(diǎn)，以銷售單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線。

(5)總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

圖1 傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖

2．貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖是將固定成本置于變動(dòng)成本之上，能夠反映貢獻(xiàn)毛益形成過程的圖形(見圖 2)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。

(2)從原點(diǎn)出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動(dòng)成本線。

(3)以縱軸上的(0，固定成本數(shù)值)點(diǎn)為起點(diǎn)繪制一條與變動(dòng)成本線平行的總成本線。

(4)總成本線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

3．利量式本量利關(guān)系圖是反映利潤(rùn)與銷售量之間依存關(guān)系的圖形(見圖 3)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標(biāo)系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤(rùn)(或虧損)。

(2)在縱軸原點(diǎn)以下部分找到與固定成本總額相等的點(diǎn)(0，固定成本數(shù)值)，該點(diǎn)表示銷售量等于零時(shí)，虧損額等于固定成本；從點(diǎn)(0，固定成本數(shù)值)出發(fā)畫出利潤(rùn)線，該線的斜率是企業(yè)貢獻(xiàn)毛益。

(3)利潤(rùn)線與橫軸的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

圖2 貢獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖

圖3 利量式本量利關(guān)系圖