建立個人財務報告制度，健全個人信用體系建設

阮鷹

摘要：個人財務報表以往多被用以反映某一時間段內個人或家庭財務狀況的會計報表。由于涉及財務知識、個人隱私、編制成本等原因，在我國個人財務報表目前并沒有規范統一的格式與形式，并且沒有進行制度化的完善與推廣。隨著近年來智能手機和移動互聯網的普及，個人財務報告制度將成為建設具有中國特色個人信用體系的契機。

關鍵詞：個人財務報告制度；個人信用體系

一、個人信用體系建設的基本要求

個人信用體系建設作為社會信用體系的基礎，在信息的采集和查詢上受到更多的法律保護，也是建立社會信用體系的瓶頸和關鍵點。《上海市社會信用體系建設“十三五”規劃》指出，社會信用體系建設是推動上海改革開放和經濟社會全面發展的重要支撐，是完善社會主義市場經濟和創新社會治理體制的重要基礎。較于我國，歐、美、日的個人信用經濟較發達，建立了較為成熟的個人信用制度，具體表現在以下幾個方面：

（一）個人信用信息登記正確完整

在美國，個人信用信息登記采取“一人一生一卡一號”制度，個人出生時就有一個社會保障號碼，用以登記和記錄個人每一筆收入和支出。隨著貨幣電子化程度的進一步發展，個人收支狀況可以通過信息網絡記錄和傳輸，我們可以通過互聯網得到比較全面的資料。

（二）個人信用數據評價科學有效

美國較為流行的是FICO評分系統，通過確定個人的信用、品德以及支付能力的各項指標，計算后得出FICO信用分，它的計算方式尚未向社會完全公開。可見，最重要的是在全國范圍內有一個統一科學的評價體系，避免出現地區間或不同的評價標準出現沖突。

（三）個人信用監督管理規范合理

目前歐洲以隸屬于政府的監管機構作為監管主體、日本以銀行作為監管主體以及美國以商業化的信用中介機構作為監管主體。

二、建立個人財務報告制度對建設個人信用體系的作用

個人財務報告是以個人資產變動情況為基礎，客觀真實反映個人當前財務狀況的財務報告，個人財務報告應當作為個人人事檔案的重要組成部分，伴隨人的一生。個人財務報告包括個人財務報表和個人財務報表附注，它能準確描述個人的經濟狀況，一是能客觀反映個人財務狀況，精確衡量當前履約能力；二是能明確細化個人收入來源，切實評估持續獲利水平；三是能全面刻畫個人支出項目，理性分析長期消費習慣。通過個人經濟狀況的描述，客觀反映個人信用情況，精確評估個人信用等級，具體體現在三個方面：

（一）通過個人財務報告的編制，將個人信用相關信息采集的職能轉化到個人身上

2016年支付寶年報刷爆微信朋友圈的情況讓我們看到了兩個手機支付巨頭之間的競爭，同時也顯現出個人了解自身財務狀況以及收支情況的需求。通過個人財務報告的編制，將信息采集的工作轉化到自己，既降低了信息采集成本，又提高了信息采集質量。

（二）通過準確描述個人的經濟狀況，客觀反映個人的信用情況

當前履約能力能提供個人目前凈資產抵押的上限，持續獲利水平減去長期消費習慣能提供個人按時償還的水平。通過個人財務報告的分析，能反映出個人信用的履行能力。

（三）個人財務報告相比個人信用記錄更適合政府監督管理

個人收入來源一直是我國政府監管的一個瓶頸，如果建立了個人財務報告制度，有助于查清個人收入來源，有助于建立個人合理支出抵扣個人所得稅制度，通過健全個人所得稅制度和建立個人資產轉移稅制度進一步優化社會資源，從而縮小貧富差距。

三、個人財務報表的基本原則與結構設計

（一）個人財務報表的主體是每個人，報表編制的主體也是每個人自己

隨著智能手機的迅速普及與手機號碼實名制的進一步規范，支付寶、微信等手機支付方式將逐步取代以往傳統的現金收支形式，如今在大城市出門不必再攜帶錢包，一個智能手機加上幾種手機支付方式就能滿足所有轉賬的需求，可以想象在不久的將來，90%以上的個人資金將通過手機支付進行流動。目前有很多帶有記賬功能的手機APP，自動記錄每一筆賬務所發生的詳細信息，通過大數據、云計算的運用，即使不掌握專業財務知識的個人都能輕松編制出一張個人財務報表。尚未成年的子女由其監護人編制其個人財務報告，18歲后交由本人編制。

（二）個人財務報表的會計期間是人的一生

個人財務報告沒有財務分期的必要，因為持續經營假設本就是建立在企業無限期經營的前提下，既然人是要死亡的，那死亡的時時間點是財務清算的時間點。沒有了會計分期也就沒有了折扣攤銷，以收付實現制作為計量方式。

（四）項目分為資產、負債、收入、投資和支出

其中：資產和負債是以歷史成本計量；收入和支出以包含CPI的歷史成本計量，具體方式為每年度計算一次，等于上一年度的包含CPI的歷史成本乘以當年的CPI，差額計入資產類通貨膨脹科目；投資以公允價值計量，差額計入資產類公允價值變動科目。

（五）關于收入、支出、投資的計稅基礎

建立了個人財務報表制度后，個人所得稅的計稅基礎將不再是每一次收入或資本利得，而應當是對人一生的凈收益，一次性按照超額超額累進稅率進行征收，也就是遺產稅。每年度按照計稅基礎凈收益的金額，計算目前個人所得稅總額，與已繳納個人所得稅差額計入負債類應繳個人所得稅科目中。

（六）作為會計報表的重要組成部分，會計報表附注在個人財務報告體系中發揮著相對重要的作用

這是因為每個人的情況各不相同，特殊項目多，且較多項目無法重合與規范化，一些項目也無法僅以會計報表本身的數據純粹地定量分析。故而對于會計報表附注應作為個人財務報告重點關注的環節之一。同時，會計報表附注應當與個人電子檔案相匹配，對個人財務狀況中存在重要性事項進行披露，一般作為個人隱私項目，具體可以包括：

1.非經常性收入情況說明。一是說明一次性大額收入情況，二是說明大額贈予情況。

2.投資情況說明。一是說明固定資產投資情況，包括各項固定資產購入時間、購入原值、各項稅金及物業管理費等支出總額、是否已售出、售出時間、售出金額、售出時稅金、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。二是金融資產投資情況，包括各項股票、債券、銀行存款等的購入時間、購入原值、是否售出、售出時間、售出金額、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。三是無形資產投資情況，包括各項商標、專利的形成時間、形成成本、是否售出、售出時間、售出金額、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。四是人情往來的具體內容。對于存在凈流入或凈流出數額較大情況下，需要在報表附注中予以說明。

3.大額支出情況說明。一是對非經常性日常消費支出說明，主要包括旅游的時間、是否出境、本人所占旅游支出及其他需說明的情況。二是對自住房屋情況進行說明，包括購入時間、房屋總面積、房屋總歷史成本、本人所占面積、本人所占歷史成本、本人所占各項稅金及物業管理費等支出額、本人所占面積對應通貨膨脹凈額及其他需說明的情況。三是對消費性支出情況進行說明。包括購入時間、購入原值、各項稅金及物業管理費等支出總額、是否已置換、置換時間、回收凈值及其他需說明的情況。四是對教育支出情況進行說明，包括本人學歷教育或專業培訓的時間、教育成果、教育經費總支出及其他需說明的情況。

4.個人所得稅情況說明，包括目前按計稅基礎確定的稅前凈收益、稅前凈收益對應的超額累進稅率、已繳納的個人所得稅及其他需說明的情況。（見表1）

四、目前存在的難點與瓶頸

（一）手機信息安全問題

我國沒有主流的自出開發手機系統，雖然我們有著手機支付的優勢，但形成的數據往往給他人做嫁衣。IPHONE實時向美國蘋果公司遞交用戶使用數據，安卓系統也是美國微軟公司開發的系統源，手機數據我們維護的越多，給國外公司可供分析的信息越準確。

（二）既得利益群體抵觸問題

中國目前是資產流轉稅率最低的國家之一，一套父母的房子變成現金給兒子不用交一分錢遺產稅，一個公司老板在公司內買一輛高級豪華轎車給兒子開，固定資產能在公司抵扣所得稅，兒子沒有收入還能開豪車。這些不合理現象造就了我國一群既得利益群體，個人財務報告制度是對我國這些既得利益群體的極大沖擊。

（四）手機支付業務相關單位的信息采集共享問題

手機支付業務涉及支付寶、微信、手機制造商、手機運營商、銀行等多家單位。個人財務報表制度對于信息采集要求將會觸及各家的商業秘密及商業利益，整合的好是信息共享，整合不好就是信息冗余。

隨著上海機關事業單位進一步規范工資收入工作的推進，大部分普通人民的灰色收入已經沒有了生存的空間，建立個人財務報告制度也變得可能而迫切。我相信，通過不斷的整合，一定能形成一個較為合理可行的個人財務報告制度，以進一步推進我國個人信用體系的建設。

參考文獻：

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（作者單位：上海市監獄管理局）