建立個人財務(wù)報告制度，健全個人信用體系建設(shè)

阮鷹

摘要：個人財務(wù)報表以往多被用以反映某一時間段內(nèi)個人或家庭財務(wù)狀況的會計報表。由于涉及財務(wù)知識、個人隱私、編制成本等原因，在我國個人財務(wù)報表目前并沒有規(guī)范統(tǒng)一的格式與形式，并且沒有進(jìn)行制度化的完善與推廣。隨著近年來智能手機(jī)和移動互聯(lián)網(wǎng)的普及，個人財務(wù)報告制度將成為建設(shè)具有中國特色個人信用體系的契機(jī)。

關(guān)鍵詞：個人財務(wù)報告制度；個人信用體系

一、個人信用體系建設(shè)的基本要求

個人信用體系建設(shè)作為社會信用體系的基礎(chǔ)，在信息的采集和查詢上受到更多的法律保護(hù)，也是建立社會信用體系的瓶頸和關(guān)鍵點。《上海市社會信用體系建設(shè)“十三五”規(guī)劃》指出，社會信用體系建設(shè)是推動上海改革開放和經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的重要支撐，是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新社會治理體制的重要基礎(chǔ)。較于我國，歐、美、日的個人信用經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)，建立了較為成熟的個人信用制度，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）個人信用信息登記正確完整

在美國，個人信用信息登記采取“一人一生一卡一號”制度，個人出生時就有一個社會保障號碼，用以登記和記錄個人每一筆收入和支出。隨著貨幣電子化程度的進(jìn)一步發(fā)展，個人收支狀況可以通過信息網(wǎng)絡(luò)記錄和傳輸，我們可以通過互聯(lián)網(wǎng)得到比較全面的資料。

（二）個人信用數(shù)據(jù)評價科學(xué)有效

美國較為流行的是FICO評分系統(tǒng)，通過確定個人的信用、品德以及支付能力的各項指標(biāo)，計算后得出FICO信用分，它的計算方式尚未向社會完全公開。可見，最重要的是在全國范圍內(nèi)有一個統(tǒng)一科學(xué)的評價體系，避免出現(xiàn)地區(qū)間或不同的評價標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)沖突。

（三）個人信用監(jiān)督管理規(guī)范合理

目前歐洲以隸屬于政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為監(jiān)管主體、日本以銀行作為監(jiān)管主體以及美國以商業(yè)化的信用中介機(jī)構(gòu)作為監(jiān)管主體。

二、建立個人財務(wù)報告制度對建設(shè)個人信用體系的作用

個人財務(wù)報告是以個人資產(chǎn)變動情況為基礎(chǔ)，客觀真實反映個人當(dāng)前財務(wù)狀況的財務(wù)報告，個人財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)作為個人人事檔案的重要組成部分，伴隨人的一生。個人財務(wù)報告包括個人財務(wù)報表和個人財務(wù)報表附注，它能準(zhǔn)確描述個人的經(jīng)濟(jì)狀況，一是能客觀反映個人財務(wù)狀況，精確衡量當(dāng)前履約能力；二是能明確細(xì)化個人收入來源，切實評估持續(xù)獲利水平；三是能全面刻畫個人支出項目，理性分析長期消費習(xí)慣。通過個人經(jīng)濟(jì)狀況的描述，客觀反映個人信用情況，精確評估個人信用等級，具體體現(xiàn)在三個方面：

（一）通過個人財務(wù)報告的編制，將個人信用相關(guān)信息采集的職能轉(zhuǎn)化到個人身上

2016年支付寶年報刷爆微信朋友圈的情況讓我們看到了兩個手機(jī)支付巨頭之間的競爭，同時也顯現(xiàn)出個人了解自身財務(wù)狀況以及收支情況的需求。通過個人財務(wù)報告的編制，將信息采集的工作轉(zhuǎn)化到自己，既降低了信息采集成本，又提高了信息采集質(zhì)量。

（二）通過準(zhǔn)確描述個人的經(jīng)濟(jì)狀況，客觀反映個人的信用情況

當(dāng)前履約能力能提供個人目前凈資產(chǎn)抵押的上限，持續(xù)獲利水平減去長期消費習(xí)慣能提供個人按時償還的水平。通過個人財務(wù)報告的分析，能反映出個人信用的履行能力。

（三）個人財務(wù)報告相比個人信用記錄更適合政府監(jiān)督管理

個人收入來源一直是我國政府監(jiān)管的一個瓶頸，如果建立了個人財務(wù)報告制度，有助于查清個人收入來源，有助于建立個人合理支出抵扣個人所得稅制度，通過健全個人所得稅制度和建立個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅制度進(jìn)一步優(yōu)化社會資源，從而縮小貧富差距。

三、個人財務(wù)報表的基本原則與結(jié)構(gòu)設(shè)計

（一）個人財務(wù)報表的主體是每個人，報表編制的主體也是每個人自己

隨著智能手機(jī)的迅速普及與手機(jī)號碼實名制的進(jìn)一步規(guī)范，支付寶、微信等手機(jī)支付方式將逐步取代以往傳統(tǒng)的現(xiàn)金收支形式，如今在大城市出門不必再攜帶錢包，一個智能手機(jī)加上幾種手機(jī)支付方式就能滿足所有轉(zhuǎn)賬的需求，可以想象在不久的將來，90%以上的個人資金將通過手機(jī)支付進(jìn)行流動。目前有很多帶有記賬功能的手機(jī)APP，自動記錄每一筆賬務(wù)所發(fā)生的詳細(xì)信息，通過大數(shù)據(jù)、云計算的運用，即使不掌握專業(yè)財務(wù)知識的個人都能輕松編制出一張個人財務(wù)報表。尚未成年的子女由其監(jiān)護(hù)人編制其個人財務(wù)報告，18歲后交由本人編制。

（二）個人財務(wù)報表的會計期間是人的一生

個人財務(wù)報告沒有財務(wù)分期的必要，因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本就是建立在企業(yè)無限期經(jīng)營的前提下，既然人是要死亡的，那死亡的時時間點是財務(wù)清算的時間點。沒有了會計分期也就沒有了折扣攤銷，以收付實現(xiàn)制作為計量方式。

（四）項目分為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、投資和支出

其中：資產(chǎn)和負(fù)債是以歷史成本計量；收入和支出以包含CPI的歷史成本計量，具體方式為每年度計算一次，等于上一年度的包含CPI的歷史成本乘以當(dāng)年的CPI，差額計入資產(chǎn)類通貨膨脹科目；投資以公允價值計量，差額計入資產(chǎn)類公允價值變動科目。

（五）關(guān)于收入、支出、投資的計稅基礎(chǔ)

建立了個人財務(wù)報表制度后，個人所得稅的計稅基礎(chǔ)將不再是每一次收入或資本利得，而應(yīng)當(dāng)是對人一生的凈收益，一次性按照超額超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，也就是遺產(chǎn)稅。每年度按照計稅基礎(chǔ)凈收益的金額，計算目前個人所得稅總額，與已繳納個人所得稅差額計入負(fù)債類應(yīng)繳個人所得稅科目中。

（六）作為會計報表的重要組成部分，會計報表附注在個人財務(wù)報告體系中發(fā)揮著相對重要的作用

這是因為每個人的情況各不相同，特殊項目多，且較多項目無法重合與規(guī)范化，一些項目也無法僅以會計報表本身的數(shù)據(jù)純粹地定量分析。故而對于會計報表附注應(yīng)作為個人財務(wù)報告重點關(guān)注的環(huán)節(jié)之一。同時，會計報表附注應(yīng)當(dāng)與個人電子檔案相匹配，對個人財務(wù)狀況中存在重要性事項進(jìn)行披露，一般作為個人隱私項目，具體可以包括：

1.非經(jīng)常性收入情況說明。一是說明一次性大額收入情況，二是說明大額贈予情況。

2.投資情況說明。一是說明固定資產(chǎn)投資情況，包括各項固定資產(chǎn)購入時間、購入原值、各項稅金及物業(yè)管理費等支出總額、是否已售出、售出時間、售出金額、售出時稅金、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。二是金融資產(chǎn)投資情況，包括各項股票、債券、銀行存款等的購入時間、購入原值、是否售出、售出時間、售出金額、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。三是無形資產(chǎn)投資情況，包括各項商標(biāo)、專利的形成時間、形成成本、是否售出、售出時間、售出金額、未售出的目前市場價值及其他需說明的情況。四是人情往來的具體內(nèi)容。對于存在凈流入或凈流出數(shù)額較大情況下，需要在報表附注中予以說明。

3.大額支出情況說明。一是對非經(jīng)常性日常消費支出說明，主要包括旅游的時間、是否出境、本人所占旅游支出及其他需說明的情況。二是對自住房屋情況進(jìn)行說明，包括購入時間、房屋總面積、房屋總歷史成本、本人所占面積、本人所占?xì)v史成本、本人所占各項稅金及物業(yè)管理費等支出額、本人所占面積對應(yīng)通貨膨脹凈額及其他需說明的情況。三是對消費性支出情況進(jìn)行說明。包括購入時間、購入原值、各項稅金及物業(yè)管理費等支出總額、是否已置換、置換時間、回收凈值及其他需說明的情況。四是對教育支出情況進(jìn)行說明，包括本人學(xué)歷教育或?qū)I(yè)培訓(xùn)的時間、教育成果、教育經(jīng)費總支出及其他需說明的情況。

4.個人所得稅情況說明，包括目前按計稅基礎(chǔ)確定的稅前凈收益、稅前凈收益對應(yīng)的超額累進(jìn)稅率、已繳納的個人所得稅及其他需說明的情況。（見表1）

四、目前存在的難點與瓶頸

（一）手機(jī)信息安全問題

我國沒有主流的自出開發(fā)手機(jī)系統(tǒng)，雖然我們有著手機(jī)支付的優(yōu)勢，但形成的數(shù)據(jù)往往給他人做嫁衣。IPHONE實時向美國蘋果公司遞交用戶使用數(shù)據(jù)，安卓系統(tǒng)也是美國微軟公司開發(fā)的系統(tǒng)源，手機(jī)數(shù)據(jù)我們維護(hù)的越多，給國外公司可供分析的信息越準(zhǔn)確。

（二）既得利益群體抵觸問題

中國目前是資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅率最低的國家之一，一套父母的房子變成現(xiàn)金給兒子不用交一分錢遺產(chǎn)稅，一個公司老板在公司內(nèi)買一輛高級豪華轎車給兒子開，固定資產(chǎn)能在公司抵扣所得稅，兒子沒有收入還能開豪車。這些不合理現(xiàn)象造就了我國一群既得利益群體，個人財務(wù)報告制度是對我國這些既得利益群體的極大沖擊。

（四）手機(jī)支付業(yè)務(wù)相關(guān)單位的信息采集共享問題

手機(jī)支付業(yè)務(wù)涉及支付寶、微信、手機(jī)制造商、手機(jī)運營商、銀行等多家單位。個人財務(wù)報表制度對于信息采集要求將會觸及各家的商業(yè)秘密及商業(yè)利益，整合的好是信息共享，整合不好就是信息冗余。

隨著上海機(jī)關(guān)事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范工資收入工作的推進(jìn)，大部分普通人民的灰色收入已經(jīng)沒有了生存的空間，建立個人財務(wù)報告制度也變得可能而迫切。我相信，通過不斷的整合，一定能形成一個較為合理可行的個人財務(wù)報告制度，以進(jìn)一步推進(jìn)我國個人信用體系的建設(shè)。

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（作者單位：上海市監(jiān)獄管理局）