營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策

張玉環(huán)

摘要：我國已經(jīng)實現(xiàn)了從營業(yè)稅向增值稅全方位的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)作為市場經(jīng)濟中重要的組成部分，在上下游的業(yè)務(wù)往來中就不可避免地受到“營改增”的影響。施工企業(yè)的稅收負擔(dān)就會因為新舊項目和成本占比的不同發(fā)生改變，增值稅價稅分離的核算方式使得施工企業(yè)在會計核算時的方式和金額也會產(chǎn)生巨大的差異，最終導(dǎo)致施工企業(yè)財務(wù)報表所呈現(xiàn)的經(jīng)營成果也會與以往有所不同。面對“營改增”的影響，施工企業(yè)必須采取對策加以積極的應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收負擔(dān)；會計核算；財務(wù)報表

從我國進行“營改增”試點到施工企業(yè)全部納入到增值稅的征收范圍，經(jīng)歷了四年的時間。施工企業(yè)作為最后一批納入增值稅征收的行業(yè)，與其所屬的行業(yè)性質(zhì)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度是分不開的。施工企業(yè)的上游是屬于傳統(tǒng)的增值稅征收范圍的各種建筑施工材料，下游則是勞務(wù)的分包以及最終消費環(huán)節(jié)。同時，施工企業(yè)在進行業(yè)務(wù)承攬承做的方式也是多種多樣，因此在“營改增”時就面臨著諸多的難題。施工企業(yè)有必要從財務(wù)管理的角度出發(fā)，對“營改增”產(chǎn)生的影響做出對策。

一、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）“營改增”使施工企業(yè)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生方向不明的改變

國家的稅收政策發(fā)生巨大變化之后，對于施工企業(yè)來說最為關(guān)注的就是稅收負擔(dān)的變化。由于我國施工企業(yè)數(shù)量眾多，市場相對來說趨于完全競爭，因此從稅收理論的角度來說，施工企業(yè)通過向前或者向后進行稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)移都是較為困難的。也就是說施工企業(yè)很難通過改變交易的價格優(yōu)化企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅收負擔(dān)。

增值稅在征收時采用銷項減進項的計算方式，所以施工企業(yè)成本在收入中的占比就成為決定稅收負擔(dān)的關(guān)鍵因素。不同的施工企業(yè)由于成本的控制程度以及在市場上議價的能力不同，在進行“營改增”之后其流轉(zhuǎn)稅的稅收負擔(dān)相比較之前也會有所差異。此外，稅法中對于新舊項目的稅務(wù)處理也有不同的規(guī)定，可以有選擇性的采用簡易計稅的方法，施工企業(yè)也會因為選擇的差異在稅收負擔(dān)上產(chǎn)生變化。

（二）“營改增”使施工企業(yè)會計核算的方式和金額發(fā)生改變

增值稅的計征方式要求施工企業(yè)在計算收入時要采用價稅分離的方式，同時在會計核算時采用的會計科目相比于營業(yè)稅也會有更高的要求。

比如，施工企業(yè)進行施工作業(yè)取得700萬元的收入，在營業(yè)稅的計征方式下需要交納的營業(yè)稅為700×3%=21萬元；會計核算計算收入700萬元；而在增值稅的計征方式下需要交納的增值稅為700÷（1+11%）×11%=69.37萬元，會計核算計算的收入為為700÷（1+11%） =630.63萬元。會計核算的金額和方式的改變也使得會計核算的科目發(fā)生變化，增值稅的計征方式要求更為復(fù)雜的會計科目。在設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅的二級科目下，設(shè)置了眾多的三級科目來應(yīng)對增值稅計算時出現(xiàn)的不同情況。如果施工企業(yè)還涉及到海外業(yè)務(wù)，還要設(shè)置與進出口相關(guān)的增值稅核算科目。增值稅核算的難度和深度要遠遠高于營業(yè)稅，這也給施工企業(yè)的財務(wù)管理帶來壓力與挑戰(zhàn)。

（三）“營改增”使施工企業(yè)的財務(wù)報表呈現(xiàn)的經(jīng)營成果改變

“營改增”對施工企業(yè)的影響波及到財務(wù)管理的各個方面，以會計核算為基礎(chǔ)的財務(wù)管理會因為稅務(wù)處理以及計入金額的改變而發(fā)生巨大的影響。

施工企業(yè)財務(wù)報表呈現(xiàn)的最為直接的影響是營業(yè)收入的計算，由于“營改增”后施工企業(yè)采取價稅分離的計算方式，在會計核算時都要以全部收入÷（1+11%）計入會計分錄。在這樣的計征方式下，如果施工企業(yè)的收入增長沒有超過11%，財務(wù)報表中所計入的收入相比于上年就會呈現(xiàn)出一個下降的趨勢。即使施工企業(yè)的收入增長超過11%，財務(wù)報表也不會完全呈現(xiàn)出真實的情況。在收入下降的情況下，施工企業(yè)在進行與收入有關(guān)的財務(wù)指標分析時也會出現(xiàn)財務(wù)表現(xiàn)不如以往的情況，而這一現(xiàn)象很大程度上并不是因為施工企業(yè)的業(yè)務(wù)表現(xiàn)不佳，而是由于“營改增”改變了施工企業(yè)的成本和收入的核算口徑。

二、“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理影響的對策

（一）研讀最新的“營改增”政策，選擇有利于施工企業(yè)的計稅方法

面對“營改增”帶來的巨大壓力和挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要做的就是迎頭趕上，積極應(yīng)對政策環(huán)境的改變給企業(yè)自身帶來的影響。

首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織財務(wù)人員加強對“營改增”及相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，不僅僅包括稅款的計算，還要包括增值稅的程序性工作，對增值稅的學(xué)習(xí)要做到深入和全面。同時，施工企業(yè)還可以組織行業(yè)內(nèi)的集體學(xué)習(xí)和研討活動，對于增值稅計算及繳納過程中出現(xiàn)的問題以及操作經(jīng)驗進行交流和探討，共同提高整個施工行業(yè)對“營改增”的貫徹和落實。其次，施工企業(yè)還要根據(jù)增值稅的特點對企業(yè)的財務(wù)管理制度做出及時的應(yīng)對和更改，以更為完善的財務(wù)管理制度來支撐起“營改增”的進行。比如，增值稅專用發(fā)票的管理相比于營業(yè)稅普通發(fā)票要嚴格得多，施工企業(yè)可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置專人專崗，以保證增值稅專用發(fā)票的妥善保管和及時認證。最后，施工企業(yè)還可以根據(jù)現(xiàn)有的增值稅條款進行合理的稅收籌劃。比如，“營改增”的過渡階段，施工企業(yè)在舊項目的計稅方式的選擇上可以選用不同的計稅方法，施工企業(yè)可以根據(jù)對項目成本收入的測算等，選擇更有利于企業(yè)的計稅方法以降低稅收負擔(dān)。

（二）積極轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會計核算的方式和金額，提高會計處理合規(guī)性

“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響不僅僅體現(xiàn)在稅務(wù)處理上，還體現(xiàn)在會計核算的方式和金額方面，施工企業(yè)有必要對財務(wù)管理制度做出完善以應(yīng)對會計核算的改變。

首先，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對電算化的會計核算科目做出及時的更改和調(diào)整，刪除與營業(yè)稅相關(guān)的會計科目并增加與增值稅相關(guān)的會計科目，同時會計電算化系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)盡可能多的設(shè)置與增值稅核算有關(guān)的提醒和限制，使得施工企業(yè)的財務(wù)人員在進行會計核算時盡可能地減少人為的失誤。其次，施工企業(yè)的財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)積極的學(xué)習(xí)與增值稅相關(guān)的內(nèi)容，包括增值稅的基本原理及核算方式，增值稅有關(guān)的會計科目核算的內(nèi)容以及需要注意的要點，對數(shù)目較多的增值稅三級科目進行區(qū)分。此外，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全與此相關(guān)的財務(wù)管理制度，將與“營改增”有關(guān)的會計核算納入到財務(wù)管理的范疇當(dāng)中，并且建立起與增值稅相關(guān)的內(nèi)部控制制度。對施工企業(yè)來說，最重要的就是將業(yè)務(wù)活動以正確的金額計入正確的會計科目當(dāng)中，會計核算不僅要符合會計的基本要求，更要符合稅法的規(guī)定，以較高的合規(guī)性來應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的各種檢查。

（三）預(yù)計財務(wù)報表可能出現(xiàn)的不利情況，以附注或其他形式加以說明

施工企業(yè)在“營改增”的過渡階段進行財務(wù)報表分析時，由于與以往核算的口徑不統(tǒng)一，就會出現(xiàn)各種財務(wù)指標的表現(xiàn)的跳躍式改變。面對這種情況，施工企業(yè)不應(yīng)當(dāng)驚慌，而是應(yīng)當(dāng)抓住問題的本質(zhì)所在，即增值稅采用價稅分離的計算方法，使得施工企業(yè)的成本和收入的核算口徑發(fā)生了巨大的改變，因而與收入和成本相關(guān)的財務(wù)指標就不可避免的收到波及。對此，施工企業(yè)在進行財務(wù)指標的縱向比較時，可以將以往的財務(wù)數(shù)據(jù)進行換算，即以現(xiàn)有的增值稅的口徑對每項財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再進行財務(wù)指標的測算和比較活動。

同時，“營改增”將會對施工企業(yè)的收入產(chǎn)生巨大的影響，這在財務(wù)報表中將是最明顯的體現(xiàn)。施工企業(yè)可以在報表的附注中對這一情況中增值稅的因素進行說明，使得財務(wù)報表的使用者能夠?qū)κ┕て髽I(yè)的收入情況有一個全面的認識，更為正確地使用財務(wù)報表。

三、結(jié)語

“營改增”對施工企業(yè)產(chǎn)生的影響是全面且深遠的，因此施工企業(yè)必須從全局的角度出發(fā)，以財務(wù)管理的理論為依據(jù)，以施工行業(yè)的特點為導(dǎo)向，積極應(yīng)對“營改增”對施工行業(yè)的影響，提高企業(yè)在財務(wù)管理中的合規(guī)程度。

參考文獻：

[1]毛葉.淺議“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].當(dāng)代會計，2016，10：22-23.

[2]許與可.淺析“營改增”對施工企業(yè)的影響及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2016，11：64-65.

（作者單位：濟南市章丘區(qū)公路管理局）