全面營改增背景下通信行業的稅務風險與籌劃分

宋文靜

摘要：作為我國試點行業之一，通信行業在2014年6月份正式實施營改增。在2年的發展中，我國通信行業的運營商經過了一系列的改造，完善了其自身通信系統、合同條款和納稅人身份的轉變，成為了我國營改增試點中過渡較為順利的行業。然而，在新的稅務環境中，如何建設完善的稅務體系便成為了全行業關注的重點。基于此，本文以通信行業為例，對營改增背景下稅務風險與籌劃問題進行分析，并制定一定的解決措施，以期能夠借此來推動我國通信行業順利更新增值稅改革的管理模式，進而使通信行業的稅務風險和自身收益取得平衡發展。

關鍵詞：營改增；通信行業；稅務風險；增值稅管理

伴隨著社會的不斷發展與市場經濟的不斷深入，我國納稅體制亦在不斷的發展與變革，其中營改增是我國稅務改革的一項重大舉措，從2011年設想的提出到2016年的全面實施，其所形成的新型稅務模式大大完善了我國各個企業組織的發展穩定性。稅務制度的完善，使得企業能夠在良好的外部環境下進行自身經營模式的改革，其中，通信行業作為我國經濟發展的主流行業之一，其所經營的產品與其他行業有著本質上的區別，在營改增的背景下不斷充分領會稅務改革的方向，及時作出自身的調整，實現了高效的稅收籌劃。

一、通信行業的稅務風險與籌劃的重要性

首先，良好的稅務籌劃能夠讓通信企業更好的明確自身運營的目標，明確自身的營銷戰略規劃，進而及時作出調整。因此，若通信企業能夠制定出合理的稅務籌劃機制，便能夠將其自身的邊際成本進行優化，進而讓其企業內部的的稅務得到合理化與科學化的管理，降低企業的經營稅負，實現企業經營效益的最大化。其次，良好的稅務籌劃能夠提高其企業在全行業的競爭力，優化企業自身的資源配置，最大限度的提高企業總體運營效率。通過我國國家的稅收經濟杠桿來將稅務表制定出良好的規劃。最后，良好的稅務籌劃不僅能夠提高企業自身的管理水平，更能夠防止企業在經營的過程中出現偷稅漏稅的行為[1]。因為，其稅務籌劃是在法律允許的情況下進行制定，因此，亦受國家相關部門的監督，相關部門對企業的稅務籌劃進行記錄，并與最終的納稅情況相對比，以期來判定其經營是否存在違法現象。

二、營改增背景下通信行業稅收籌劃的風險

（一）通信行業的混業經營風險

在通信業務中，其混業經營的風險實時存在的，且其風險的發生往往與合同之間的條款說明有關。政府要求通信企業為其提供部分的監控錄像和視頻監管等服務時，整個的服務過程就是混業經營中的一種。在服務的過程中，所有的服務器一體化集成設備都會納入整體的服務體系中去，在這個過程中通信企業必須在合同中與政府進行協商說明。在日常的合同簽訂中，若企業未對相關設備范圍進行明確的說明，那么將從高適用稅率按照17%的稅率進行繳納，若將服務范圍進行明確的說明，企業的銷項稅將會大大價低，使通信企業的稅負總節約率極大提高[2]。

（二）通信行業對發票管理的風險

通信企業的的增值稅管理是企業良好發展的重要工作。增值稅抵扣的重要憑證是企業對外的發票。因此，在營改增之后，良好的發票管理變成為了各個通信企業的重點工作。實質上，營改增以后的發票管理工作不斷得到重視，不僅因為其是增值稅的憑證，更涉及到企業是否違法的行為上。稅改后的企業若不能對發票進行良好的管理，及容易讓企業擔負嚴重的形式責任。

（三）通信行業中的視同銷售的風險

通信行業中的視同銷售是指企業對外無償的贈送業務和投資業務，在普通經濟業務中，容易因自身的銷售模式漏洞引發一定的稅務風險。如積分兌換實物、終端補貼、客戶服務、非捆綁贈送終端等行為，都可能涉及視同銷售的業務實質。通信行業應對所有業務涉及的視同銷售情形進行梳理，將視同銷售的業務在系統中固化，建立事先規范、事中控制、事后評估的有效管理機制，并在制定公司新的營銷政策時進行合理判斷，規避視同銷售風險。

三、以稅收籌劃的風險為切入點進行策略分析

（一）優化移動通信行業現有的業務

我國電信業務根據業務內容不同，適用11%基礎稅率和6%增值業務稅率。稅目、稅率的配置是否準確，套餐設計與分攤規則是否符合通信業政策規定，直接影響經營收入和稅務風險。通信企業應優化套餐設計，在嚴格執行稅務局認可的套餐分攤規則的前提下，合理分配套餐內語音與增值業務的比例，并按既定流程配置收入系統錄入稅目及稅率。對易混淆的賬目，應認真研究區分，新套餐推行時應從源頭做好規則配置，保障銷項稅計稅源頭準確，降低稅收風險。

（二）建立配套的考核與保障機制，強化發票管理

自營改增在通信行業開放試點以來，我國通信企業對發票的管理意識已經得到了明確了提高，將發票管理工作提高到關系企業興衰的重要性。然而，隨著通信企業內部管理環境的和宣傳效率的影響，通信企業行業的整體發票管理嚴謹度依然不到位，沒有符合營改增背景下通信行業應達到的標準。通信行業應轉變內部管理模式，明確從專用發票的開具規則、抵扣憑證的保管要求、發票開具模式及IT系統支撐各項工作的職責分工，并建立配套的考核與保障機制，構建完整的發票管理體系。尤其關注預存款開票引起的重復開票風險，既要考慮客戶感知，做好客戶解釋工作，又要堅持稅務局紅線規定，堵住重復開票漏洞。

（三）加強稅收籌劃外部優惠政策的把控

通信行業是我國營改增的試點行業。因此，為了能夠減少通信行業營改增背景下的穩健發展，減少其政策下的外部風險。政府在營改增實施的初期提供了相應的優惠政策，例如，國際業務免稅與企業自身已用過的資產進行銷售時按2%征收增值稅等。這對通信行業減少賦稅風險有著積極作用。通信行業應該嚴格加強對優惠政策的把控，盡可能的與政府部門加強業務溝通，積極申請相應的補償政策和扶持政策，以此讓通信企業的在營改增的背景下，以稅負壓力最小化的形式良好發展。根據優惠政策，不斷完善通信企業的內部管理模式，結合政策轉變營業方式。將企業的產品結構與相應的優惠政策相對接，進而實現更好的稅收籌劃。

（四）聚焦全面營改增相關行業，變更通信行業業務模式

2016年全面營改增后，通信行業的相關成本如代辦費，渠道補貼，建筑施工，房屋租賃等已可以提供增值稅專用發票。通信行業應聚焦這幾類項目，抓住營改增契機，進行合理稅務籌劃。如代辦費，可采用改造傭金系統，價稅分離，以”凈價+稅點”的方式結算。根據代辦商所提供的發票類型及稅率確定最終結算金額，達到節約付現成本的目的。如渠道補貼，應盡量實現合作模式轉型，將對代理商的水電費、房租、裝修等多種渠道補貼形式進行調整，統一調整為購買經紀代理服務，或商業輔助服務等模式，便于獲取專票進行抵扣。

四、結語

營改增對于通信行業來講，不僅帶來了減少賦稅，提高企業效益的機遇，同時也帶來了相應的稅務籌劃風險。為此，企業要在營改增的背景下，重新整合自身的稅務籌劃工作，轉變經營方式。并積極利用相應的優惠政策來與通信行業的業務相對接，進而實現稅務的優化，提高通信行業的穩健發展。

參考文獻：

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[3]鄒華玲.通信行業營改增后的風險控制及稅收籌劃問題分析[J].財會學習，2015，06（18）：158.

[4]徐雯超，王淑芹.“營改增”背景下制造企業納稅籌劃方法研究[J].商場現代化，2016，11（02）：194-195.

[5]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業銀行稅務管理與籌劃應對[J].國際商務財會，2016，02（07）：36-40.

[6]金艷梅.關于營改增后電信企業的稅務籌劃管理研究[J].財會學習，2016，11（19）：162-163.

（作者單位：湖南電信財務共享服務中心）