非營利組織的非營利性及所得稅籌劃研究

桑葉

摘要：非營利性是非營利性組織的重要特征，也是非營利組織稅籌劃工作開展的重要支持，加強對非營利性的把握能夠進一步完善我國非營利組織的所得稅籌劃工作。文章結合非營利組織非營利性的內涵，為如何根據其特性更好的開展非營利性所得稅籌劃進行策略分析。

關鍵詞：非營利組織；非營利性；所得稅籌劃

我國現階段的非營利組織包含國有事業型企業和民間非營利組織兩種類型，在國家政策的 提出和支持下，社會管理創新被列為國家發展的重要戰略，事業單位改革如火如荼進行，民間非營利組織也得到了相應的發展，突破了自身發展的局限，總體上的非營利組織達到了發展的重要時期。為了進一步促進非營利組織的發展，國家在原有的財政撥款支持之外，還采取了相應的稅收優惠政策，主要類型包括企業所得稅、增值稅、營業稅、關稅等多個稅種。文章以是企業所得稅為主，結合非營利組織的非營利特性，具體分析企業的所得稅籌劃問題。

一、非營利組織非營利性概述

（一）內涵和特點

非營利的特點具體體現在三個方面：第一，不以營利發展為根本目的。第二，不能進行利潤的分配。非營利組織可以通過自己經營管理活動獲得一定的利潤，但是盈余收入不能進行分配。第三，不能將組織的資產轉變為私人財產。非營利組織財產屬性是社會性，不能屬于個人，這個特點在國外也被定義為企業性活動。結合非營利性的三個方面特點可以總結出非營利性基本內涵，即非分配性和非經營性。

（二）非營利組織非營利性對于企業所得稅優惠的意義

第一，非營利性企業不處于競爭領域，具有一定的服務性特點，生產的產品也屬于社會公共。非營利企業的存在降低了政府部門的管理負擔，因而政府部門為非營利企業提供稅收優惠能夠增進彼此公共利益。第二，非營利組織的非營利性使得其提供的公共產品更加多元，具有更高的社會價值。第三，所得稅是針對營利行為征收的稅費。非營利企業的非營利性決定其不具有營利的特點，因此。為非營利組織提供所得稅優惠具有實際的現實意義。

二、非營利組織所得稅籌劃的策略

（一）非營利組織納稅主體的稅務籌劃

根據所得稅稅法規定，具有免稅資格的非營利組織才能進行免稅。因而，非營利組織的所得稅籌劃需要從納稅人主體角度開始稅務籌劃。一般情況下，采用的是節稅籌劃的方法，即非營利組織在成立的時候需要做好全面的自我檢查，及時調整不符合發展需要的環節，例如，申請年度上一年度職工工資不能超過當地平均工資的兩倍，如果想要申請免稅，就要提前在工資方面做好籌劃，以便符合要求。向上級審批管理部門提供審核材料，審核通過之后獲得減免稅收的批準。非營利組織主體免稅政策到期會自動取消，目前期限是5年，需要主體重新向上級提出申請。同時，非營利組織部門需要安排專門的人員負責納稅主體稅收減免工作的審核，明確各自的工作責任，進而為之后的稅務籌劃工作提供重要的支持。

（二）非營利組織收入的稅務籌劃

1.應用逆向思維開展非營利組織收入稅務籌劃。受相應政策、制度的影響，非營利組織發展在不獲得收入的時候不能對其征收費用。

營利性組織活動的主要收入包括商品銷售收入、服務收入、投資效益收入幾種。但是伴隨市場經濟的發展，非營利組織發展變得越來越商業化，不可避免的會有一些商業性的收入，這些商業收入能夠為非營利組織可持續發展提供支持。因而，非營利組織稅務籌劃不能僅僅局限在應用稅收政策減稅、免稅，而且還需要應用逆向思維開展稅務籌劃，在保證非營利組織非營利性的同時幫助其獲得更多的投資回報。

逆向思維支持下的非營利組織稅務籌劃基于成本效益原則進行考量，實現非營利組織對投資項目成本支出和收益回報的比較，通過比較獲得更多的經濟效益，得到相應的融資發展成本。

2.應用非營利組織收入確定時間跨度、時點。企業所得稅稅費會在每一個季度的末期進行繳納，并在一年結束的時候進行匯算清繳。同等金額所得稅經過延緩納稅之后，獲得的時間價值往往超出了流轉稅稅種。為此，非盈利組織的營利性收入納稅要參照相應企業的規范進行，實現對延緩期納稅方法的應用，通過納稅收入的時間進一步實現延緩納稅，對于非營利組織的年末收入，一般可以通過服務時點提供、交貸方式調整稅收收入確認時間點，從而促進非營利組織資金費用的應用周轉。

（三）非營利組織稅率的稅務籌劃

非營利組織從事經營生產活動獲得收入所需要繳納所得稅稅率和企業一樣，即非營利組織人數不超過80人、資產不超過1000萬的時候，需繳納的應納稅所得額不高于30萬元的時候減按10%的稅率征收企業所得稅。假設企業在某一年需要繳納的所得稅稅額是300001元，稅率是25%，最終所需要繳納的所得稅稅額是75000.25元。在所需要繳納的稅額減少1元之后，對應繳納的稅率變為20%，這個時候應該繳納的所得稅是60000元。根據數據可以發現，企業需要繳納稅額多出1元，最后所需要多繳納的錢數達到了15000.25元。為此，對于這1元，企業可以通過購買辦公品，捐獻公共事業的方式來解決多繳納稅額的問題。

三、結束語

綜上所述，非營利性是非營利組織和營利組織之間最本質的區別，非營利性也是非營利企業發展的核心、關鍵。在我國2008年實施的《企業所得稅》中，第一次明確強調非營利組織可以進行免稅。非營利組織發展免稅政策的提出，對于非營利組織的發展具有重要意義，通過減免稅費能夠不斷完善非營利組織的運行機制、提高非營利組織的管理水平、提升非營利組織依法納稅和依法維權的意識。為此，稅務籌劃工作應該得到非營利組織的重視，結合自身發展和市場需求完善自身的所得稅籌劃工作，從而實現自身更好的發展。

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（作者單位：中國輕工業聯合會）