淺議“營改增”對企業經營活動及會計核算的影響

惠臨薇

摘要：營改增稅制改革是我國當前實施的結構性減稅政策的主要內容，有助于改變營業稅對企業重復征稅等不合理問題，是國家順應經濟發展要求的重要體現。營改增稅制改革措施對企業的發展有著直接影響，本文將主要分析營改增稅制改革對企業經營活動和會計核算的影響，以便為企業的長遠發展提供一點啟示。

關鍵詞：營改增；經營活動；會計核算；影響

2016年5月1日起，在全國范圍內全面實施營改增政策，這一舉措降低了企業稅收成本，增加了企業發展活力，同時有利于拉動經濟，給經濟增加動力，從而促進國民經濟健康協調發展。全面推開營改增試點，從長遠看減輕了企業的稅負，但是短期內對企業利潤、資產負債，以及會計核算等方面還是帶來一定的影響。

一、營改增對企業經營活動的影響分析

（一）營改增對企業利潤的影響

1.對營業收入的影響

營業稅屬于價內稅，企業在銷售服務或提供勞務而獲得的收入中雖然包含營業稅，但仍然以實際收到的全部價款作為營業收入。而增值稅屬于價外稅，企業要按照取得的全部價款扣除銷項稅額后的不含稅收入作為企業的營業收入。于是，在營改增稅制改革前后，如果同一服務或勞務在銷售或提供過程中所獲取的總價款一致，營改增前確認的收入金額比改制后確認的收入金額要大，如果其他因素保持不變，那么營改增后營業總收入與改制前相比是減少的。

2.對經營成本和費用的影響

營改增之前，企業購進支出中包含不能抵扣的營業稅，因此購進資產或接受勞務的價值較大，攤銷的成本費用較高；營改增之后，一般納稅人企業的采購業務可以按照扣除增值稅進項稅額部分的不含稅金額作為成本費用入賬。這樣，如果其他因素保持不變，營改增之后企業的營業成本和費用相應降低。

3.對稅金及附加的影響

全面試行營改增之后，稅金及附加組成內容增加了房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費，同時取消了營業稅。而增值稅作為計算城市建設維護稅、教育費附加等稅種的計稅依據之一，其實現又取決于銷項稅額扣除進項稅額的余額，這些因素對企業的稅金及附加均帶來了一定的影響。

（二）營改增對企業資產及負債結構的影響

在企業總資產的組成中，存貨、固定資產、無形資產、在建工程等都是企業重要的組成部分，營改增之后，由于購進支出中的進項稅額可以抵扣，這樣資產的入賬價值就會明顯變小。同時，由于營業稅被取消，而增值稅受銷項稅額與進項稅額的共同影響，企業資產負債表上的應交稅費會相應變化，負債類的期末余額也會隨之變小。因此營改增政策實施后導致企業資產及負債金額都有所降低。

（三）營改增對企業所得稅的影響

如前所述，營改增之前，企業確認的營業收入金額較大，攤銷的成本費用較高，計算并繳納的營業稅能夠在企業所得稅稅前全額扣除。營改增之后，企業確認的營業收入金額減少，購進支出負擔的增值稅進項稅額能夠抵扣，成本費用隨之降低。同時，由于營業稅的取消，企業可扣除的流轉稅也相應減少。可見，營改增政策實施后對企業所得稅的增量和減量因素都有影響。

二、營改增對企業會計核算的影響分析

（一）影響企業核算會計科目和財務報表列示

全面試行營業稅改征增值稅后，增值稅會計處理也進一步得以規范，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”等明細科目以及相應專欄，針對不同業務明確相應核算科目和會計處理。同時，將原“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，并對該科目核算內容進行了調整。

會計科目及其核算內容的變化，隨之影響財務報表的列示： “應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額要分析其流動性，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示；“待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額要根據其流動性，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示；“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。這些對企業總資產與總負債均產生一定的影響。

（二）影響企業納稅申報工作

營業稅的主管稅務機關是地方稅務局，增值稅的主管稅務機關是國家稅務局。營改增政策實施之前，企業需要向地方稅務機關繳納營業稅；稅制改革之后，企業不再向地稅部門申報營業稅，而是轉到國稅部門申報增值稅。營業稅和增值稅的申報方式和申報要求不盡相同，營業稅的申報比較簡單，申報表涵蓋的內容比較少。但是增值稅額的計算方式比較復雜，納稅申報需要填制的報表內容繁多，表體復雜，填制工作比較嚴格，因此企業的納稅時間成本耗費較多。但是這對規范企業合理合法納稅行為有著積極作用。

三、結束語

作為一項重大的稅制改革，“營改增”政策的全面實施對企業經營活動帶來一定的影響，同時也改變了企業原有的會計核算與納稅申報方式。為此企業要利用政策內容，合理安排投資經營計劃，不斷完善自身會計核算和稅收籌劃工作，以消除對企業發展的不利因素，充分提升企業的市場競爭力，促使企業健康發展。

參考文獻：

[1]張梅.淺談 “營改增” 試點改革對企業的影響[J].經濟研究導刊，2013，4.

[2]王紅春.淺談營改增背景下的企業應對策略[J].財務與會計，2016，15.

[3]財政部 .關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知[Z].2016，12，3.

（作者單位：金堆城鉬業股份有限公司礦冶分公司）