淺談本量利分析在F公司的應用

鄒明芳

摘要：為了研究產銷量、成本、利潤在現代企業發展中的相互關系，為公司經營決策提供財務數據支撐。以F公司為例，研究了本量利分析法在F公司的應用，以期為企業科學發展和持續發展提供參考。

關鍵詞：本量利；保本分析；保利分析；敏感性分析

一、F公司簡介

F公司是一家典型的現代農業科技企業，采用完全自然狀態生產食用玫瑰。在玫瑰產品加工中，不提取花中玫瑰油，沒有任何添加劑，為純天然食品，有機玫瑰產品通過中綠華夏有機食品認證中心和德國BCS認證中心認證，成為第一家同時具有中國（COFCC）、美國（NOP）和歐盟（EU）有機產品證書的食用玫瑰生產企業。

二、本量利分析

（一）本量利分析的定義

本量利分析又稱C（cost）V（volume）P（profit）分析，它是對成本、產量（或銷量）、利潤之間的相互關系進行分析的一種簡稱。是在成本性態分析和變動成本法的基礎上，以數學化的模型與圖式來揭示成本、銷量、利潤等變量之間的內在規律，為成本預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內容。

（二）本量利分析的基本假設

本量利分析是建立在一定的假設條件下才成立的。第一，成本性態分析假設。企業的總成本按照性態模型可以描述為Y=a+bx，也就是把企業的成本分為了固定成本和變動成本兩部分。第二，相關范圍假設。把企業的成本分為固定成本和變動成本是基于“一定時期和一定業務量范圍內”這個前提，包含期間和業務量的假設兩個方面。第三，產銷平衡及產品品種結構穩定假設：在單一產品品種產品全部銷售；在多品種時，各產品的銷售額占總銷售額的比重不變。第四，變動成本法假定：產品成本特指單位變動成本。包括變動的生產成本和變動的非生產成本。

（三）本量利分析的基本公式

本量利分析的基本公式來自于變動成本法下利潤的計算公式：

P=V*（SP-VC）-FC

其中，P表示利潤，V表示銷量，SP表示單價，VC表示單位變動成本，FC表示固定成本。

三、保本分析在F公司的運用

保本分析就是研究當企業恰好處于保本狀態時本量利關系的一種定量分析方法。所謂保本狀態指的是企業收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零。主要指標為保本點（BreFk-even point，簡稱BEP）是指能使企業達到保本狀態的業務量的總稱。根據其計量形式有兩個指標：保本點的銷量（保本量）和保本點的銷售額（保本額）。

F公司某年有機玫瑰，單位售價50/kg元，單位變動成本30/kg元，固定成本50000元，在市場條件不變的情況下F公司每年可銷售4000千克。通過本量利關系基本公式得出：

由計算，

單位邊際貢獻率=單價-單位變動成本=50-30=20元

邊際貢獻率=20/50*100%=40%

變動成本率=1-邊際貢獻率=1-40% =60%

或者根據保本量與單價、保本額的關系得出：

由于F公司每年有機玫瑰正常的銷售量為4000千克，保本銷售量為2500千克。兩者之間存在62.5%的保本作業率。也就是F公司有機玫瑰的保本作業率需要達到62.5%以上才能盈利，否則就會發生虧損；現有銷量和保本量兩者之間存在1500千克的安全邊際差距，安全邊際越大，企業的利潤也就越大。所以企業可以通過降低單位變動成本、降低固定成本、提高單價或者采用聯合的方法提高利潤。

四、保利分析（稅前利潤）在F公司的運用

為實現企業的長遠發展，一個企業通常生產多種產品，在多品種下如何計算企業是否盈利，常用的創利能力指標是邊際貢獻即銷售收入減去變動成本后的差額。它包括單位邊際貢獻、產品貢獻毛益和貢獻毛益總額。

F公司同時生產有機玫瑰花瓣、有機玫瑰花蕾 、有機玫瑰花粉三種產品，全年固定成本總額45000元，由三種產品共同分擔，目標利潤為100000元，某年有關銷售資料如表1：

通過計算，綜合邊際貢獻率約為43.6%，保利額約為332569元，保利時有機玫瑰花瓣、有機玫瑰花蕾、有機玫瑰花粉的銷售額分別為：113073.46元、176261.57元、43233.97元。所以實現企業的目標利潤是在多種產品共同作用下的結果，當市場條件發生變化時，企業就能適當取舍。

五、敏感性分析在F公司的應用

利潤敏感性分析就是研究制約利潤的有關因素發生變動時對利潤所產生的影響的一種定量分析方法。它是本量利分析的一項重要內容，是基于單價、單位變動成本、固定成本和銷量這四個因素的單獨變動并且變動幅度相同的假定條件下來研究各個因素之間的關系。根據本量利分析的基本原理，可以推出各因素臨界值。單價的極小值：SP=FC/V+VC，銷量的極小值：V=FC/（SP-VC），單位變動成本的極大值：VC=SP-FC/V，固定成本的極大值：FC=V*（SP-VC）

F公司某年有機玫瑰，單位售價50/kg元，單位變動成本30/kg元，固定成本50000元，在市場條件不變的情況下F公司每年可銷售4000千克。則目標利潤30000元，單價的極小值為31.25元，銷量的極小值為2500千克，單位變動成本的極大值為37.5元，固定成本的極大值為8000元。假定在原來單價、單位變動成本、銷量和固定成本的基礎上，各增加20%，則各因素變動對利潤的敏感程度分別為：（見表2）

由表2可以得出單位變動成本和固定成本的變動與利潤的變動為負相關，單價和銷量的變動與利潤的變動為正相關；單價的敏感系數是四個因素中最高的，也就說明企業要想更快更直接地獲取利潤，提高產品的單價是一個不錯的選擇。

六、結語

基于上述分析，可以看出本量利在實際工作中的運用是可以深入挖掘的，并具有很大的研究空間。通過對該公司數據的分析，可以看出成本、銷量、利潤對公司發展影響的相互關系，為預測該公司經濟發展、企業的經營管理提供決策、控制企業的成本，提供了相關依據。

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（作者單位：西南科技大學城市學院）