淺析新企業所得稅法對上市公司利潤的影響

戈獻環

摘 要 企業是一個國家經濟發展的基礎，企業的穩定也是國家財政收支的保障，而企業所得稅可以說是現代國家的一個重要稅種，也是國家財政的重要支柱，其對企業和國家有著同樣重要的作用。本文主要是分析了新企業所得稅的基本內涵和對企業的作用，以及新企業所得稅法對上市公司利潤的影響。

關鍵詞 新企業；所得稅法；上市公司；利潤影響

前言：

隨著世界經濟一體化趨勢的加強，我國的經濟水平也處在迅速發展期，在這樣的經濟發展的大背景下，我國企業得到了迅速的發展和轉型，這對我國整體經濟的發展有著至關重要的作用。為了有效的配合企業的轉型升級，我國在2008年實行了新企業所得稅法，新稅法的實施一方面有效的提高了我國的財政收入，另一方面也促進了企業之間的公平競爭，進一步規范了開放性的市場。但是，當前新稅法實施的時間還較短，存在諸多不足之處，因此，本文主要是針對新企業所得稅法在上市公司中實施的效果，以便了解其存在的問題，給出應對之策。

一、新企業所得稅法概述

（一）企業所得稅負擔的基本涵義分析

當前，世界經濟的發展的主要推動力是企業的發展，企業在經濟中擔任著至關重要的角色，現階段，我國企業處于蓬勃發展期，這有效的提高了我國整體經濟的發展。為了適應企業發展的步伐，企業所得稅方面也在隨著時代的變化而不斷的發展，稅收負擔就是納稅人按照法律相關規定來履行自身的納稅義務，從而承擔的經濟負擔，通常是以稅額和稅基指標比值進行表示。企業所得稅負擔則是企業所承擔經濟負擔，其可以細分為兩種：實際所得稅負擔和名義所得稅負擔。

（二）新企業所得稅實施條件分析

在我國經濟得到迅速增長的大背景下，國家加強了對經濟的宏觀調控，以保證經濟發展的健康性，而稅法的調整則是極為有效的手段。在我國改革開放的逐漸深化下，我國在外資以及先進技術的引進方面都加大了力度，在自主創新等經濟建設措施實施上也有了加強，從而使得我國的社會經濟有了很大幅度的提高。稅法已經不僅僅是國家獲取財政收入的途徑，而且是國家宏觀調控的經濟策略，以及穩定社會經濟市場的手段。此外，當前我國經濟市場還存在內外企業收稅不均的現狀，內資企業所得稅稅率為30%，而外資企業在應有的稅率上，還有一定的優惠政策，這使得本就勢若的內資企業更經不起外企的沖擊，長期不平等的稅收政策也會導致國內企業的日漸凋零，這也是新企業所得稅法頒布實施的重要因素。

二、新企業所得稅法重要性分析

（一）促進區域均衡發展

新企業所得稅法中有明確的產業項目優惠和跨區域優惠政策，這使得企業可以更好的利用不同地區之間的區位優勢來發展經濟。而且隨著經濟的發展，國內市場的穩定，區域之間的保護政策也逐漸淡化。這一現象將對外資多樣優惠區域的集中現象加以改變，從而將其他地區的資源開發利用得以最大化的實現，這樣就能夠對東部和中部以及西部等地區的差距有效縮小，從而達到均衡地區發展的目的。

（二）為企業公平競爭營造外部環境

在當前我國的企業競爭過程中，由于迫于市場激烈競爭的原因，就使得在實際的競爭發展中存在惡性競爭現象，這對企業的發展必定會產生不利的影響，而公平競爭才是市場經濟健康發展的一個顯著特征以及客觀的要求，這在一定的程度上也對新企業所得稅法中公平以及公正的稅收原則有了體現，從而使得各類企業能夠在相同的起跑線上進行競爭發展。在這一所得稅法的實施過程中，也合理的對稅收優惠政策進行了調整，從而對企業良性競爭打下了基礎，對企業的潛力發展能夠充分調動。

（三）新企業所得稅法對上市公司所得稅負擔的作用

新企業所得稅法對上市公司所得稅負擔有著明顯的改善作用，其主要是通過稅率的調整和稅收的優惠政策來進行改善。第一，其可以有效的影響到上市公司稅率的變化，舊有的企業所得稅基準稅率在百分三十左右，而新企業所得稅規定的基準稅率則在百分之二十五左右，從這一數據的分析來看新企業所得稅率不管是在基準稅率還是優惠稅率方面，都在一定程度上有了下調，對上市公司整體來說是比較有利的，根據實際情況的不同就會有利好的程度差異。第二，其對上市公司扣除項目變化有一定的影響作用，其可以對扣除項目有優惠政策，主要是針對企業的研發費用和人員安置費用，這兩個模塊可以通過新企業所得稅法獲得一定的補助。在新企業所得稅法實施條例當中對企業的開發新技術和新產品等研究開發的費用有著明確規定，為進一步完善促進就業稅收的政策，新企業所得稅法把原來在財稅主管部門通知中規定的加計扣除措施進行升級為法津規定，同時對其政策也做出了適當的調整。

三、新企業所得稅法對上市公司利潤影響的具體分析

（一）新企業所得稅法相關調整分析

新企業所得稅法較之以往的企業所得稅法，在實施的過程中對納稅人進行了重新的界定，納稅人主要是以民法通則為依據，將法律中擁有獨立民事責任的主體作為納稅人，這樣可以有效的統一匯總納稅，并且避免了非法人分機構存在的納稅人的情況。另外在納稅的范圍上也進行了調整，在新企業所得稅法的規定方面，企業發生的符合條件的廣告費以及業務宣傳費支出，未超過當年營業收人百分之十五的部分要準予扣除，超過的就要能夠準予在以后納稅年度結轉扣除。與此同時也對稅率以及稅收優惠政策和反避稅方面進行了調整，從總體情況來看有了很大幅度的進步。

（二）新企業所得稅法對上市公司利潤影響分析

新企業所得稅法是根據當前我國企業的發展現狀和整體的經濟現狀制定的，其對我國上市公司的利潤影響也是多方面的。

第一，在稅率方面的變化。企業所得稅法把內資企業所得稅率降低8%，把外資企業所得稅率降低了5%。較之以往的企業所得稅法，明顯的降低了內資企業的稅率標準，實現了內外資企業所得稅的統一。也從側面上反映了我國的上市企業所得稅也得到了下降，在稅務支出上有所降低，這對于我國上市公司的利潤的提高和市場競爭上有所增益。

第二，在新企業所得稅法實施過程中，公益的救濟性捐出在內外資企業上有著雙重的標準外資企業只要在我國組織以及機構向社會公益事業以及受災區等提供的捐贈可以全額扣除，而內資企業只能夠在年度應納稅所得額的百分之三內進行扣除。這樣，對于我國的上市公司來說是極為不利的，其大大的影響了我國上市公司企業的利潤獲得。而新企業所得稅法規定稅前可扣除的公益性捐贈是按照利潤總額百分之十二進行實施的。在新的稅法方面不只是對公益性的捐贈稅前扣除比例有了提高，還對公益性捐贈稅前扣除計算基礎進行了改變。這樣可以有效的平衡內外資企業之間的差距。

第三，就是從稅收優惠的政策上對上市公司的利潤產生的影響，從原有企業所得稅當中能夠看到，稅收優惠政策是以區域優惠為主體，在新的稅法實施上就對這一方面進行了調整，首先就是免稅項目自身的變化對公司利潤產生的影響，新企業所得稅法在這一方面有了明確的規定，企業從事農林牧漁的項目所得稅可減征以及免征所得稅。

第四，就是在投資環保節能節水項目的變化對上市公司利潤的影響。企業發展需要有一定的環保投資，新的企業所得稅法對企業的環保游子給出一定的優惠政策，其規定企業投資于公共污水處理以及垃圾處理等技術改造規定自項目取得了第一筆生產經營收人所屬的納稅年度開始，在首年度到第三年免征企業所得稅，以及第4年到第6年減半征收企業所得稅，這就是三免三減半二通過這一法律制度的實施鼓勵了公司加大對環境保護節能節水項目的投人，能夠在公司的排污之處上得到減少，從而增加公司的利潤。

第五，就是高新技術的優惠政策變化對上市公司利潤的影響，由于兩稅并存這一情況對高新技術企業只是按照15%的優惠政策征收所得稅，所以強調了設在高新技術開發區的高新技術企業要能夠滿足兩高條件。但在新企業所得稅法規定只要是國家需要重點扶持的高新技術企業，要按照15%稅率征收所得稅，這就對高新技術開發區要求取消了，針對符合條件技術轉讓所得就可以減征免征企業的所得稅，這些方面的措施對企業稅負的降低起到了重要作用，從而增加了企業的利潤。

四、結語

新企業所得稅法是根據我國當前的經濟現狀而制定實施的，其對我國整體的經濟情況有著明顯的改善作用，一方面，其可以有效的改善當前區域發展不平衡的現狀，促進中西部地區利用自身的資源優勢發展自身，另一方面，還可以有效的改善當前中國的市場環境，促進市場的規范化和健康化。特別是在上市公司的利潤上，其對上市公司有著重要的影響，本文也主要以上市公司為基礎進行了深入細致的分析。

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