商業銀行授信業務中不良貸款的審計方法

張衛平

一、通過貸款利息收回率比例確認不良貸款比例

根據經驗數據，一個單位的不良貸款占比數大致相當于其貸款利息收回率數（剔除清收的貸款欠息因素）與100的差額，即不良貸款占比數=100%-貸款利息收回率，其理由是不生息的貸款一般就是不良貸款。因此，我們在分析一個單位的貸款五級分類準確性時，首先應用貸款利息收回率的實際數按照上述方式進行計算，然后與五級分類的數據進行比較，如存在較大偏差，則說明其貸款五級分類數據不實。若計算數據大于五級分類報表反映數字時，則說明在五級分類報表中反映的正常類貸款中，有部分不良貸款沒有劃分為不良貸款；若計算數據小于五級分類報表反映數字時，則說明有部分正常類貸款劃分到了不良貸款。

二、通過貸款逾期、票據業務墊款及欠息清單發現不良貸款

在應用貸款利息收回率匡算出不良貸款的基本狀況后，可通過貸款逾期、票據業務墊款、欠息清單發現不良貸款。具體方法是，進入總行資產風險管理系統（ARMs系統）-資產質量監控-月度報表-對公五級逾期情況，查看逾期貸款的整體情況及各時段明細（票據業務墊款的檢查也在ARMs系統方法與之類同）。貸款欠息的檢查則是要進入信貸管理系統（cMIs系統）進行查找。具體操作是，進入臺帳管理一業務查詢一清單查詢一欠息明細，查看一個行貸款客戶的全部欠息情況。另外，還應通過人民銀行企業征信系統進一步查看相關客戶在其他商業銀行的逾期及欠息情況。在對客戶貸款逾期、票據業務墊款及欠息狀況進行分析時，主要從時間期限上判斷，也要將逾期和欠息結合考慮。一般情況下逾期時間在90天以內的貸款風險還相對可控，超過90而且欠息的則初步可以看作屬不良貸款，具體認定要結合客戶的基本情況、財務和非財務因素、保證措施等等進行綜合深入分析。

三、通過列入銀行監察名單發現不良貸款

列入銀行監察名單客戶，是指目前授信業務風險分類仍歸為正常類，但授信主體或擔保主體出現風險預警信號或存在潛在風險，導致授信業務的風險有增加趨勢（可能下調為問題類）而需要予以提示和控制的授信客戶。監察名單客戶是各行風險管理部門按三層風險過濾模式篩選出來的存在一定風險的客戶，應進行重點關注。檢查方法是：進入總行資產風險管理系統（ARMs系統），從監察名單模塊一客戶清單一按業務查詢，就可以看到列入監察名單的全部貸款明細情況。按照總行最新規定，其風險類型為風險預警、風險可控兩類。在檢查時，對風險可控類應做重點檢查，全面深入分析風險現狀，通過財務狀況、經營情況、保證措施等綜合分析對還款能力的影響程度，進而確定是否為不良貸款；對風險預警類客戶也要全部進行認真的檢查分析，作出準確的判定。

四、通過貸款減值撥備清單發現不良貸款

信貸減值資產是指有客觀證據證明不能按原合約條款全額收回到期款項（本金和利息），使預計可收回金額低于賬面價值而發生減值或損失的信貸資產。總行要求對公司、企業等單位客戶的信貸減值資產，采取逐筆撥備方式，即以合同項下的每一筆憑證為單位，逐項估算損失，逐筆提取撥備。而且，信貸資產考核撥備數據直接根據當期外部審計的減值貸款撥備數據確定。因此，要通過信貸減值資產的審計發現不良貸款，應查看銀行計提撥備的比例，并與外部審計減值貸款撥備的計提比例相比較，找出審計前后撥備數差異。具體的檢查方法是，進入總行資產風險管理系統（ARMs系統），依次進入信貸資產減值撥備模塊一統計查詢一評級撥備查詢（審計后）/差異情況查詢/播按筆查詢。對計提撥備比例較高（撥備數25%及其以上），且外部審計要求提取撥備數遠大于銀行撥備數的貸款進行深入分析，發現其中存在的不良貸款。

五、通過貸款減持退出清單發現不良貸款減持是指在授信客戶出現預警標識并且可能會一定程度地危及我行信貸資產安全，但不適宜或不能馬上全部退出的情況下而采取的逐步退出的方法。主動退出是指授信客戶出現的預警標識將嚴重危及銀行信貸資產安全，應盡早采取搶救措施，爭取全面退出，盡可能減少損失。

現在各行授信部門每年都要按照國家產業政策、銀行信貸投向政策及客戶的風險度等相關要求，制定減持退出計劃，對存量貸款進行結構調整。檢查時要對減持計劃執行不力的客戶進行關注，特別是對那些長期借新還舊的客戶作深入地檢查，首先查看借款人第一還款來源是否出現明顯的問題，確認是否依靠其正常經營收入已經無法保證足額償還貸款本息；其次要了解第二還款來源的可靠性。如保證人生產經營惡化，擔保、抵押等未真正落實等其他因素，導致第二還款來源其還款能力出現明顯問題；從中發現不良貸款線索。

六、通過貸后監控情況發現不良貸款

（一）查看授信審查審批意見的落實情況。第一，放款條件的落實。實施有條件授信時，必須遵循“先落實條件，后實施授信”的原則，授信條件未落實或條件發生變更未重新辦理授信決策的，不得實施授信放款。而授信條件一般又是針對關鍵風險點設置的控制措施，若授信條件未落實就放款，往往會造成很大的信貸風險，引致不良貸款。因此，在授信業務審計時應對放款條件的落實情況進行核查。第二，授信審批要求的落實。授后要求是對放款后授信筻理的要求，雖然不像放款條件那樣嚴格，但也是對風險點的揭示，且往往是對潛在風險點關注的具體要求，理應成為貸后管理的重要內容。這種風險的發展變化可能形成不良貸款，應引起重視。對授信審查審批意見落實情況的檢查方法是，進入信貸管理系統（cMIs系統），查找貸審會決議中對客戶的有條件授信內容，在放款中心、授信檔案中核查放款時相應的落實情況。在定期監控、查訪報告及在與客戶經理的面談中了解授信審批要求的落實情況。

（二）查看貸款資金的實際用途。貸款用途的偏離時常蘊含著較大的貸款風險。如借款人將貸款挪用進入資本市場等，也是不良貸款形成的原因之一。在檢查貸款用途時，要結合授信業務具體情況，包括業務過程的描述、結算方式等進行分析。同時應有相應的購銷合同、訂單、中標通知或批件、設計方案等作為印證依據，確認用途的真實、合理及合法合規。檢查方法是，深入營業網點，從核心帳務系統查看借款人歷史交易明細，了解貸款資金的具體用途去向。或運用IDEA審計軟件輔助進行貸款用途搜索檢查。

（三）查看信貸備忘錄及貸后查訪報告。不定期監控是客戶經理通過對授信客戶經常性的查訪，時刻關注與授信客戶及相關的授信業務有關的各種信息，及時發現問題并采取相應措施。作為記錄不定期監控情況的貸后查訪報告及信貸備忘錄，是審計檢查人員了解客戶經營情況及風險信號的主要依據，要在檢查時進行了解分析，尤其是對信貸備忘錄所揭示的問題要關注。要對所述問題的嚴重程度結合實際經營狀況深入分析，看是否已經構成較大風險，形成不良貸款。檢查方法是，進入信貸管理系統（cMIs系統）授信材料查詢打印（選擇流程種類）信貸備忘錄/貸后查訪報告。

（四）查看擔保措施的落實及變化情況。第一，保證、抵（質）押手續的合法有效性。核實保證人的擔保資格及抵（質）押物的權屬，審查合同及抵（質）押手續的合規性、合法性。第二，擔保、抵（質）押的價值及實現質押、抵押權的可行性。在分析擔保情況時，應區分不同的擔保方式。首先，應分析授信客戶采取的是何種擔保方式，承擔擔保責任的主體是什么，以及擔保人的評級情況及變化。如果采取的擔保方式有評估價值的，則應同時對作出評估的機構（評估事務所）進行分析，包括其評估資質、評估結論認定的依據和采用的評估方法等。在當前，尤其應關注匯率變動、房地產及大宗商品價格下調、對抵（質）押物價值的影響。其次，對擔保能力進行分析。這里的分析應結合對應的財務指標，如：年銷售收入、總資產、固定資產凈值、所有者權益、權益回報率、現金流量總結表中的重要數據及歷史現金流量等。再次，對擔保人的擔保意愿進行分析，擔保人的資信情況，是否有足夠的能力和意愿代償貸款。通過上述兩方面的檢查分析，認定第二還款來源的代償能力及意愿，進而參考其他因素綜合判斷是否會形成不良貸款。

在審計檢查中，應具體問題具體分析，時常要將前述幾種辦法結合起來運用，對多種風險因素進行綜合分析判定，才能達到準確查找不良貸款的目的。

（作者單位：交通銀行陜西省分行）