義務教育階段學校食堂賬務管理探討

■/王永健

義務教育階段學校食堂賬務管理探討

■/王永健

文章通過對義務教育階段學校食堂賬務管理的分析，說明新《中小學會計制度》下此類學校賬務處理過程，以期為相關學校的賬務管理工作提供參考。

義務教育 食堂 賬務

義務教育階段學校食堂，是指為義務教育階段學生（含教職工）提供就餐服務，按要求具有相對獨立的食品原材料存放、食品加工操作、食品出售及就餐空間的場所。學校食堂原則上自主經(jīng)營，統(tǒng)一管理，不對外承包。隨著國家困難寄宿生生活補助專項資金的不斷發(fā)放和農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)改善計劃項目的進一步實施，農(nóng)村義務教育階段學校食堂如雨后春筍，數(shù)量速增。本文根據(jù)新《中小學會計制度》要求，結合實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題，通過實例逐步說明此類學校食堂賬務的處理方法。

一、學校食堂賬務管理中存在的問題

近年來，筆者隨相關檢查及調(diào)研組了解了許多義務教育學校食堂賬務，發(fā)現(xiàn)存在一些亟待解決的問題。

（一）義務和公益性沒有充分體現(xiàn)

學校食堂要堅持“公益性”和“非營利性”原則，義務教育階段學校公用經(jīng)費由國家全額保障補助，舉辦食堂更應突顯“義務”特色。但個別學校仍想在學生口中擠“一杯羹”,將“這杯羹”用于工作餐、來賓接待、加班補助等；個別學校還想在學生滿意的前提下謀取食堂結余,“填補”學校其他支出。

（二）賬務游離在總賬之外，科目設置不符合規(guī)定

由于管理上重視不夠，加之學校財務人員水平有限，導致賬務質量難以提升。部分財務人員對“中小學食堂實行單獨核算”的概念理解不清，把單獨核算理解為獨立核算，學校一套賬，食堂一套賬。新《中小學校會計制度》實施以來，也沒有將食堂賬務并入學校大賬。沒有按新《中小學校會計制度》規(guī)定設置會計科目，使用著義務教育階段學校不能使用的“經(jīng)營收入”、“經(jīng)營支出”及“經(jīng)營結余”等科目，堂而皇之地“經(jīng)營”食堂，核算結余。許多學校并沒有設立應該使用的“存貨”科目，只按采購單收貨，按需出貨，損益失于統(tǒng)計，食堂家底不清。

二、學校食堂資金來源

（一）家庭經(jīng)濟困難寄宿生生活補助

享受對象是農(nóng)村義務教育學校寄宿生，優(yōu)先照顧孤、殘、災等困難家庭學生，可采用銀行卡等形式發(fā)放給學生。經(jīng)學生同意，可將資金劃入學生飯卡，學生畢業(yè)、轉（休）學時要將余款全額返還給學生，該資金按年度分學期定額享受。如甘肅省目前補助標準為：小學每生每年1000元，初中每生每年1250元。

（二）農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)改善計劃資金

國家為了提高民族素質，建立人力資源強國，2011年試點實施該項目。該專項資金要全額用于為項目實施地農(nóng)村學生提供營養(yǎng)改善，補助學生用餐，不得以現(xiàn)金形式直接發(fā)放給學生個人和家長，該資金實行專賬核算，目前標準為每生每天4元。

（三）其他財政補助資金

主要指除上述兩項專項資金以外，由國家及地方政府撥付的食堂建設及飲水、電力設施改造，廚具、餐具、清洗消毒設備配套，聘用人員等費用。

（四）自行預、實付的伙食費

師生及食堂工人等因就餐自掏腰包預付或實付的伙食費。

（五）其他資金

主要指其他單位和個人捐資捐助、盤盈等資金。

三、賬務處理的基本思路

《會計法》第三條規(guī)定：各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。如此而言，一個單位只能設一套賬，食堂作為學校的一個部門，不能單獨建賬。新《中小學會計制度》第一部分要求：“中小學食堂實行單獨核算，同時適用本制度的要求”。單獨核算是對特定要求的業(yè)務進行明細核算，財政系統(tǒng)對單獨核算要求的重點在于支出控制，專項經(jīng)費的使用是否符合相關項目的要求，支出是否具有合理性，財務核算是否清晰明確。專賬核算主要是對財政專項資金進行輔助性核算。為此，筆者認為：義務教育階段學校食堂賬務應在學校有且僅有的一套賬中統(tǒng)一登記，再根據(jù)食堂實際情況增設業(yè)務輔助性明細賬。如：

庫存物資明細賬：根據(jù)營養(yǎng)計劃專項資金專賬核算的要求，營養(yǎng)餐食堂材料可與食堂其他材料分庫保管，分別采用營養(yǎng)計劃庫存物資明細賬、食堂庫存物資明細賬。分別進行登記營養(yǎng)計劃原料及成品和食堂（非營養(yǎng)計劃）原料。明細科目根據(jù)具體原料品名分類依法自行科學設置。如營養(yǎng)計劃庫存明細科目：①奶類②蛋類③干果類④油類⑤調(diào)料類等；食堂庫存明細科目：①面類②蔬菜類③肉類④油類⑤調(diào)料類等。記賬依據(jù)為相關人員或政府采購部門簽字審核的發(fā)票、入庫單（采購單）、出庫單等。

代管款項明細賬：記載師生及廚師、學校會議用餐及來賓預存飯卡的伙食費。如學生伙食費、教師伙食費、廚師伙食費、會議伙食費、來賓伙食費、其他伙食費等明細科目。記賬依據(jù)為財政部門規(guī)定的收費票據(jù)及飯卡充值記錄等。

應收賬款明細賬：原料出庫準備做飯時，其價值需在不營利的情況下，待學生就餐后等價收回，記入應收賬款借方科目。就餐者消費時，根據(jù)消費記錄用代管款項資金或營養(yǎng)計劃專項資金核銷應收賬款。為了準確核算收回的應收款項來源，可設“應收賬款（借方）明細賬”，登記實際投入原料價值，明細可參考“庫存物資明細賬”相關科目。根據(jù)廚師做飯實際領用票據(jù)核算登記，如出庫單、領料單等；“應收賬款（貸方）明細賬”登記就餐者實際消費金額。如：義務教育營養(yǎng)計劃專項資金、學生伙食費、教師伙食費、廚師伙食費、會議伙食費、來賓伙食費、其他伙食費等明細科目，根據(jù)消費記錄或學生就餐簽字表登記明細賬。

四、食堂賬務會計處理

（一）財政撥入寄宿生補助及營養(yǎng)餐專項資金

例1：xx初中2016年3月20日撥入困難寄宿生生活補助100000元，營養(yǎng)餐資金8000元。

借：銀行存款 108000

貸：公共財政預算撥款 108000

（二）學校支付困難寄宿生補助

例2（續(xù)上）：經(jīng)征得學生及家長同意后，學校須將60000元寄宿生補助資金劃入學生飯卡。

借：事業(yè)支出—對個人和家庭的補助支出60000

貸：代管款項—學生伙食費 60000

根據(jù)寄宿生補助發(fā)放簽字表及給飯卡充值記錄明細等做憑證。

另外40000元寄宿生補助采用銀行卡形式直接發(fā)放給受助學生。

借：事業(yè)支出—對個人和家庭的補助支出40000

貸：銀行存款 40000

根據(jù)寄宿生補助發(fā)放簽字表及銀行打款記錄等做憑證。

（三）自行預付餐費（或給飯卡充值）

1.學生日常零星給飯卡充值

例3：開學初，某同學從家中拿了200元現(xiàn)金充入飯卡。

借：庫存現(xiàn)金 200

貸：代管款項——學生伙食費 200

2.來賓預付餐費

例4：某日某校來學校開展教研活動，預付10人伙食費共計150元。

借：庫存現(xiàn)金 150

貸：代管款項——來賓伙食費 150

3.實付餐費

為減輕工作量，本校師生就餐一般采用刷卡消費，實付多為來賓就餐。

例5：某領導檢查工作就餐合計共付費11元5角。

借：庫存現(xiàn)金 11.5

貸：應收賬款 11.5

4.學校采購食堂材料入庫

例6：某日，從供應商xx面粉廠采購面粉50斤100元，根據(jù)發(fā)票如數(shù)驗收入庫。

借：庫存物資——食堂庫存材料——面類100

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 100

根據(jù)入庫單及發(fā)票做憑證。

若暫無發(fā)票，以后付款，根據(jù)相關人簽字的入庫單等做憑證。

借：庫存物資——食堂庫存材料——面類100

貸：應付賬款——xx面粉廠 100

它日發(fā)票簽字完畢，付款時，根據(jù)相關人簽字的發(fā)票等做憑證。

借：應付賬款——xx面粉廠 100

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款 100

5.政府采購營養(yǎng)餐食品入庫

例7：某日，收到政府采購牛奶100箱計5000元，根據(jù)政府采購驗收單及發(fā)票如數(shù)驗收入庫，資金待驗收合格入庫后由財政直接支付供應商。

借：庫存物資——營養(yǎng)計劃庫存材料——奶類5000

貸：公共財政預算撥款 5000

6.材料出庫

（1）某日，出庫質量完好可放心做飯的面粉20斤40元，

借：應收賬款——面類 40

貸：庫存物資——食堂庫存材料——面類40

（2）某日，因故200斤洋芋價值150元腐爛。

借：待處置資產(chǎn)損溢 150

貸：庫存物資——食堂庫存材料——素菜類150

7.學生就餐

例8-1：4月份，食堂就餐系統(tǒng)匯總可知學生刷卡消費共計40000元。

借：代管款項——學生伙食費 40000

貸：應收賬款——學生伙食費 40000

根據(jù)刷卡原始記錄等做憑證。

例8-2：3月份，某農(nóng)村義務教育學校根據(jù)學生營養(yǎng)餐就餐記錄反映，當月供應政府采購成品牛奶計5000元，學校食堂加工供餐2000元。

借：事業(yè)支出——對個人和家庭的補助7000

貸：庫存物資——營養(yǎng)計劃庫存材料——奶類5000

應收賬款——義教營養(yǎng)餐 2000

8.會議就餐

例9：9月10日，學校召開慶祝教師節(jié)大會，中午在食堂就餐，100名教職工根據(jù)每人15元標準就餐計1500元，因全在學校內(nèi)部進行，資金可不做流動。（若資金已預付，同學生就餐。）

借：事業(yè)支出——會議費 1500

貸：應收賬款——會議伙食費 5000

9.學期終了或期間因轉休學等需退還學生飯卡余額

例10：7月份退還100名學生飯卡余額共計10000元，其中80名學生采用銀行卡退還共計9000元，20名學生現(xiàn)金退款共計1000元。

借：代管款項——學生伙食費 10000

貸：銀行存款 9000

庫存現(xiàn)金 1000

10.其他資金賬務處理

例11：8月1日收到某愛心人士捐款10000元用于補助食堂運行。

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 10000

貸：應繳財政專戶款 10000

8月5日上繳財政專戶收捐款10000元。

借：應繳財政專戶款 10000

貸：銀行存款 10000

8月20日財政撥付學校某愛心人士捐款10000元。

借：銀行存款 10000

貸：其他收入——愛心人士捐食堂運行款10000

8月25日學校用捐款采購鮮牛肉50斤1500元。

借：其他支出——食堂運行 1500

貸：銀行存款 1500

其他財政補助資金賬務處理一般與學校公用經(jīng)費相同，此處不再贅述。

此種做賬思路，旨在擯棄“盈利”思想，彰顯義務教育學校食堂的公益性和義務性。食堂運行情況主要體現(xiàn)在應收賬款科目，如借方有余額，說明學校墊付資金未全部收回，若減去損益后還有余額，就要查明原由，采用相關措施，改進食堂管理；如貸方有余額，說明比實際墊付款有多收現(xiàn)象，一般是沒有將學生的伙食費全額“吃”到學生等就餐者口中，為了充分體現(xiàn)學校食堂“公益性、非營利性”原則，應加大伙食投入。愿在科學核算的監(jiān)督下，此類學校食堂朝著“無結余”的“公益性”軌道健康運行，將義務教育學校食堂辦成學生歡迎、家長放心、社會滿意的公益食堂。

[1]財政部.中小學會計制度〔S〕.2013-12-27.

[2]甘肅省財政廳，教育廳.甘肅省農(nóng)村義務教育階段學校經(jīng)濟困難寄宿生生活補助費補助資金管理辦法〔S〕.2011-10-19.

[3]教育部，中宣部，國家發(fā)改委等.農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)改善計劃實施細則〔S〕.2012-5-23.

[4]財政部，教育部.農(nóng)村義務教育學生營養(yǎng)餐改善計劃專項資金管理辦法〔S〕.2012-7-24.

[5]黃世文.獨立核算、單獨核算、專賬核算淺析〔J〕.會計之友，2013（01）.

◇作者信息：甘肅省通渭縣教育體育局計財股

◇責任編輯：何 眉

◇責任校對：何 眉

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