論“營改增”下國有企業財務的機遇與挑戰

●殷翔龍 李 越

論“營改增”下國有企業財務的機遇與挑戰

●殷翔龍 李 越

國有企業一直是國民經濟的重要組成部分，從“營改增”推行以來，國有企業面臨的財務管理挑戰和機遇也是學術界和實務界的關注重點之一，如何使得國有企業在“營改增”稅制改革中充分發揮本企業的優勢，從而達到稅負降低、效益提升的目的，也是國資委等政府機關較為關注的問題。基于此，本文對“營改增”背景下國有企業財務的機遇與挑戰進行了分析，以期進一步推進該問題的解決。

“營改增” 國有企業 機遇 挑戰

一、研究背景

營業稅改增值稅是我國深化財稅體制改革的重要舉措。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推行“營改增”的方案，在該項方案中，納稅的范圍擴大到生活服務業、建筑業、房地產業以及金融業，同樣，增值稅可以抵扣的范圍也逐漸增加，擴大到企業新增的不動產也可以進行增值稅的抵扣，這項規定在2016年5月1日之后在全國全面推行實施，同樣，營業稅納稅人將全部改為增值稅納稅人。自“營改增”開始實施以來，一直受到各界的關注，不論在學術界還是實務界，對此都展開了廣泛的討論?！盃I改增”的最大變化在于，改變了之前的營業稅存在的各種弊病，比如重復征稅（只對增值部分納稅）、無法抵扣（進項、銷項相抵扣）、無法退稅等，這對于降低企業成本、轉變企業經營方式具有重要的指引作用。但是，在“營改增”的過程中也會給企業的財務管理帶來相應的風險，比如如何更好地進行報表披露、具體操作流程中的風險等，可以說“營改增”的推行對于企業來說既是機遇也有挑戰。特別是國有企業，如何在“營改增”下積極應對企業財務管理的新問題是目前企業，特別是國有企業亟待解決的問題。

二、“營改增”下國有企業財務的機遇

（一）有利于完善我國財稅體制，為企業發展提供良好環境

“營改增”實施的最大目的在于消除營業稅的弊端，包括無法進行稅額的抵扣、多繳納的稅款無法退、重復征稅等，而且，增值稅不僅可以達到這一目的，還可以進一步完善我國的財稅體制，降低企業稅負，從而為推動我國的供給側改革貢獻力量。在沒有實行“營改增”之前，很多時候上游在銷售產品時要繳納稅款，在后期產品再次進行銷售時也要進行稅款的繳納，這對于該項產品所在行業的發展是非常不利的，而全面“營改增”的實施后能很好的解決這一問題。“營改增”之后，國有企業購買的固定資產可以進行稅款的抵扣，減少了企業的投入成本，加快了國有企業經營結構調整的進度，更利于經營模式的轉變。應該說，“營改增”的實施，是對我國財稅體制的一次重大改革，這樣的財稅體制更能適應我國市場經濟的現實需求，同時也為企業發展（包括國有企業）創造了一個良好的環境，更有利于企業的生存和發展，特別是對于國有企業來說是一個巨大的機遇，可以借著“營改增”財稅體制改革的契機發展自身實力，提高企業競爭力。

（二）有利于降低國有企業稅負，降低企業成本

“營改增”帶來的最直觀的改變就是稅負降低了，所以企業的運營成本也就相應地降低了。國有企業一直占據著我國經濟的重要領域，在支柱性產業中也是占據著舉足輕重的地位，因此，在此次全面推行“營改增”的大背景下，國有企業應當注重此次變革帶來的機遇，如何進行發展機遇的識別和運用是非常重要的?！盃I改增”在實施以前，企業需要繳納的營業稅稅率為5%，雖然其稅率的絕對值要小于一般納稅人的增值稅稅率，但是由于其需要計算的基數存在非常大的差異，從稅額這個角度來看，進行“營改增”之后，國有企業的稅收負擔是降低的。而且小規模納稅人的稅率僅僅為3%，相較于5%是有所降低的。從財政部在2016年4月的統計數據可以看出，自“營改增”實施以后，我國企業的稅負整體減少6412億元，而且，從2012年開始進行稅負的降低時，已經有97%的試點納稅人實現了稅負的持平甚至降低，累計減稅已經達到了3133億元。由此可見，對于小企業來說“營改增”的實施可能無法馬上帶來太多財務上的增長，但是對于規模相對較大的國有企業來說，就會有很直觀的成本降低、效益提升，這對于國有企業的財務壓力緩解、業務發展是一個很好的機會。

（三）有利于優化國有企業產業結構，促進行業優勢互補

隨著“營改增”改革的不斷推進，特別是在2016年5月全面實施之后，征收范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,這表明我國的市場經濟已經步入“新常態”，“營改增”的結構性減稅很大程度上降低了第三行業的稅負，有利于引導國有企業轉變原有的產業結構，加大發展第三產業,不斷推動產業結構的轉型升級。另外，“營改增”之后國有企業不僅能夠為客戶節省成本，還可以通過進項稅額抵扣來降低原來與外部企業合作帶來的巨大稅負成本，有利于促進國有企業更多地與外部企業合作，將不屬于自己專業的業務進行外包，從而促進企業與企業之間的合作，細化行業分工，提高整個行業市場的運作效率。更重要的是，“營改增”的實施避免了原本上下游企業重復征稅的問題，有利國有企業進一步精細化分工，促進企業間的優勢互補、資源共享、深化合作。

（四）有利于規范國有企業財務管理，提高財務核算水平

“營改增”的實施在一定程度上達到了企業的優勝劣汰的效果。稅負體制的變革，層層抵扣，國有企業必須對經營流程進行重新設計，自覺地對企業的內部架構進行調整，對國有企業的稅負進行一個精細化的管理，這對于以規范化著稱的國有企業的稅負降低是非常有幫助的，同時這也在一定程度上迫使不正規的國有企業進行規范化方面的完善，否則也會同很多初創民營企業一樣，難以適應市場的優勝劣汰規則，這從客觀上來說有利于規范國有企業的內部管理。另外，能夠進一步規范國有企業的發票使用與管理，“營改增”的實施要求國有企業的進項稅額抵扣要使用嚴格的增值稅專業發票，這在很大程度上杜絕了賬目造假、發票造假的問題，有利于打擊因為層級式財務委托代理帶來的造假、損害國有企業利益的事情，而且“營改增”改革后的增值稅發票因為詳細記錄了企業的開支明細，有利于企業財務核算水平的提升，對于國有企業來說，不僅能夠反映國有企業的整體經濟往來狀況，而且有利于增強對國有企業的有效監督，促進國有企業在財務管理、業務開展上的公開透明。

三、“營改增”后國有企業財務面臨的挑戰

（一）財務管理風險方面

1.2.2 強化培訓 把住院醫師外送到二甲以上的綜合醫院進行內科、外科的學習，婦科、產科、兒科的醫師在本院接受強化培訓，開闊臨床的視野，期間的工資、獎金不受影響。在開展相關培訓工作中，院方必須加強完善管理制度，強化培訓評估反饋，重視人文關懷，使醫學生能夠更主動地加入到培訓之中，使用此法來保證培訓質量[6]。據此，醫教科定期進行考勤和嚴格考核。

“營改增”帶給國有企業的不僅只有好的地方，它是一把雙刃劍，雖然可以使得國有企業的稅負在一定程度上得到降低，但是一旦國有企業的財務人員和相關的高層領導者沒有注重這一稅制的改革，沒有將相關的政策落實到各個關鍵點上，那么必然帶給企業的就將是財務風險。主要的財務風險體現在以下幾個方面：

首先，稅制的改革是存在稅制的銜接問題的，一旦銜接過緊密或者過于不重視，將使得稅制銜接存在財務風險，而且要注意的是，稅制的改革必然存在稅務業務處理模式的改變，如果國有企業的財務人員自身職業素養不高，沒有積極研究這個問題，那么可能使得“營改增”這一稅務改革的內涵被錯誤理解，對于國有企業財務相關工作的推進是十分不利的。同時“營改增”改革實施也對國有企業會計核算系統提出了更高的要求，除了要能夠與有效銜接 “營改增”改革，還要提高自身的會計核算能力，既包括國有企業的財會系統，也包括國有企業的人力資源管理。除此之外，“營改增”的改革也對稅額的計算、抵扣、繳納以及披露等問題提出了很大的挑戰，特別是“營改增”實施之后會導致地方稅基發生變化，為了更好管理地方稅務，各相關部門會通過各種措施加強稅務征管、保證財政穩定，沒有正規、合法使用增值稅發票的國有企業將會受到嚴重的處罰，這就對國有企業的增值發票管理制度提出了更高的要求，對國有企業的相關流程的風險也有所加大。最后，“營改增”由于考慮了企業的自身利益，使得企業可以靈活地選擇稅率，這雖然在一定程度上加大了企業稅率的可操作性，但是也會對企業的財務管理帶來一定風險，這就要求企業的財務管理人員要有較強的專業操守和財務管理敏感度，能夠在不同的階段為企業做出最佳選擇，確保企業在 “營改增”的過程中依然能夠健康過渡、穩定發展。

（二）財務信息披露方面

眾所周知，企業財務信息的披露在國有企業中是占據著一定的地位，是非常重要的一個部分，而且隨著“營改增”的實施，資產負債表等三大報表的相關披露必然會發生相應的變化，國有企業是否能夠積極應對“營改增”背景下報表信息披露的要求，也是一個不小的挑戰。與此同時，企業的會計核算必然會隨著“營改增”的推進受到一定的沖擊，企業會計核算系統也要實現“營改增”的轉變以適應開具增值稅發票的需求，而且，企業收入的入賬方法和相關的遵循原則都會發生非常大的改變，這些改變可能使得國有企業的財務信息披露改變原有的形式或者內容。規則的改變必然會引起相關風險的產生，要應對此類風險，國有企業必須要完善企業原有的財務信息披露機制，對財務信息的審批和保密必須嚴格控制，才可以對財務信息在“營改增”大背景下的披露進行嚴格控制和審批，而且這對于相關的財務人員有著非常高的要求，需要財務人員具有較高的職業素養，積極應對“營改增”稅制的改革給國有企業帶來的沖擊和挑戰。概括來說，盡管“營改增”能夠促進國有企業加強內部財務管理規范，但也會帶來相應的風險和挑戰，“營改增”過程中給國有企業財務信息披露帶來的挑戰主要包括對企業財會系統要求更高、對企業財會人員要求更高、對平衡企業保密與信息披露的能力要求更高。

（三）技術更新和市場細分方面

由于國家對“營改增”的大力推進，使得國有企業開始注重產品的研發投入以及新技術的引進，特別是對于以前經常忽略的環保投入，原因在于很多科研投入都可以進行增值稅的抵扣，減少了企業的新技術引進成本和研發成本。但是這些新技術和新研發是一個長期投入的過程，雖然有增值稅抵扣的部分，但總體來說還是會使得國有企業的財務壓力增加，加上因為研發的不確定性以及失敗概率，對于國有企業技術研發的財務管理是具有很大挑戰性的，也是最容易產生財務風險的，一旦處理不好會使得國有企業的技術研發變成整體企業發展的 “累贅”，這樣就得不償失了?；谶@個原因，“營改增”給企業在這方面造成了很大的挑戰，不僅需要完善的財務機制，把新增的財務管理納入整體財務管理體系，還需要高端的財務人員確保國有企業的財會管理能夠高質、高效開展。在傳統的稅制下，由于現代服務業以往繳納的稅款為營業稅，其稅額的繳納是不能進行抵扣的，這促使企業必須將這些業務作為自身的業務環節，以減少稅款的繳納。但是，推進“營改增”政策之后，這些都可以得到很好的解決，經過測算之后，很多企業都不再選擇自行建造，而是選擇外購相關的用品，從而使得外購的增值稅進項稅額可以進行抵扣，促進了外購的積極性，也使得各個企業之間的行業分工更加富有專業性，這在給國有企業帶來經濟效益的同時也帶來了新的挑戰，包括如何在專業細分的過程中發展國有企業自身的核心技術，同時，國有企業集團還需要探索如何選取優質的上下游合作商家，如何規避服務外包、行業合作當中存在的風險。

（四）稅負方面

四、應對建議

（一）做好財務風險的相關防范工作

財務管理在“營改增”這個大背景下，面臨的風險必然有所增加，基于此，國有企業做好財務風險的防范工作是非常有必要的。首先要注重的一點就是加強財務管理人員的職業素質培養，定期開展相關的培訓工作，通過業務技能培訓保證企業財務管理人員具備財務專業知識的同時，還要加強企業財務管理人員的政策培訓，要在相關的法規改變時也要開展財務部門的學習和培訓工作，保證國有企業的財會管理能夠跟“營改增”改革銜接，最大程度上預防因人力資源引起的財務管理風險。在“營改增”之后，企業加大財務人員的培訓力度是非常有必要的，這不僅僅可以使得會計核算的精細化和規范化得到提高，也可以確保財務人員在核算和對增值稅的認識方面有所提升，這也為相關稅務申報的及時性和準確性提供了一定的保障，避免納稅的延遲。

與此同時，在“營改增”開始時做好相關的宣傳工作是非常有必要的，這可以幫助員工更快適應這個稅制改革時期，出現問題可以得到及時的詢問和回復，促進“營改增”在國有企業內部順利過渡。其次，也要對國有企業的財務審計工作予以足夠的重視，要在“營改增”實施之后對相關業務的操作予以審查，確保相關的業務操作與國家規定是一致的，避免國有企業在不知情的情況下發生偷稅漏稅的情況，也可以在一定程度上達到進一步降低國有企業財務風險的目的。在“營改增”的背景下加強國有企業的財務管理是國有企業內部控制的重要內容，并且要不斷向著標準化、規范化發展，以規避企業發展風險。

（二）注重財務報表的編制工作，以期更加準確地進行財務信息的披露

“營改增”的推進必然會帶來國有企業財務報表編制的改變，顯然，財務報表的編制也出現日趨復雜的現象?；诖耍攧杖藛T需要在工作中不斷學習新的知識，解決財務報表編制和披露中存在的問題，減少財務信息的失真，確保財務報表的可靠性、真實性和及時性，進而使得國有企業的高管對企業本身的財務問題和經營現狀進行清晰的了解，以便作出符合國有企業立身目標的科學有效的決策。在“營改增”大背景下，國有企業的財務報表編制步驟以及相關的信息披露可能都會發生較大的變化，這一變化也要求財務報表的列報更加完善，財務管理人員不能僅僅按照原有的財務報表編制計劃和規定進行工作的推進，要因事因時的進行靈活處理，這對于國有企業的財務機制提出了嚴峻的考驗，在可能的情況下，相關的財務負責人應當針對“營改增”進行財務制度的調整，做到與時俱進，采取新的報表編制制度，學習新的報表編制技能，從而達到提高財務質量的目的，使企業的管理人員可以更全面、更細致地了解國有企業的經營狀況和財務狀況。借著“營改增”的契機，不要把注重財務報表編制、完善企業信息披露當成負擔，而是應該在“營改增”的背景下不斷推動企業財務信息的公開透明化，這不僅有利于加強國有企業內部控制、確保企業穩固發展，更是國有資產 “國有”屬性的重要體現——讓國有資產在公眾的監督下更好地實現保值、增值，有利于提高國有企業的社會公信力。

（三）提高核算能力和分析能力

要使得“營改增”對財務管理的促進作用可以充分發揮出來，而使得 “營改增”對國有企業的弊端盡可能降低，對 “營改增”的核算能力和分析能力進行提高是非常有必要的。進行財務分析和核算的首要前提是了解國有企業實際的財務狀況，然后從稅負、盈利等幾個方面分別著手進行分析，在確保財務分析具有全面性的基礎上也可以保證該項工作的細致性。在得到相關的財務分析結果時，要開始準備對國有企業面臨的風險進行分析，雖然國有企業在“營改增”的背景下面臨的風險要遠遠低于其他企業，但是仍然需要謹慎些，并針對結果進行風險的規避，準備多個應對方案以避免一旦風險出現時手足無措的情況。增值稅的計稅方式和營業稅的計稅方式是存在很大的差異的，方法的改變對國有企業財務的核算和分析能力帶來考驗，靈活科學地運用稅收政策不僅可以使得國有企業的稅負降低，還可以為國有企業的盈利和可持續發展提供助力。因此，國有企業必須充分了解和分析本企業在 “營改增”大背景下的稅收優勢，并且采取合理的措施進行納稅籌劃，從而提高國有企業在市場中的核心競爭力。在應對“營改增”改革的過程中，國有企業應該基于維護國有資產、保障人民利益的角度，在注重營利性的同時，更要發揮公益性經濟調控功能，所以必須采取靈活科學的財務核算手段，最大程度上實現利益最大化。當然，這種核算、分析能力的提升又離不開上文提到的加強企業財務專業人員的培養，而且需要不斷的經驗總結、積累。

（四）在企業內部樹立納稅籌劃意識

國有企業對“營改增”這一制度的深入分析研究，必然可以發現有利于本企業的稅收減免政策等優惠政策。因此，在國有企業內部樹立良好的納稅籌劃意識，在合法合理的情況下減少國有企業繳納的稅款是非常有必要的。國有企業在進行財務管理時，一般情況下首先要全面認識的是自身的發展狀況和發展目標，然后再制定出符合現狀的財務管理目標。其中，稅務管理制度占據著舉足輕重的地位，在“營改增”這個條件下，稅務管理制度的制定必然要充分發揮國有企業在“營改增”的相關政策中享有的優惠政策，從而促使國有企業經濟效益的提高。在稅務管理制度中，增值稅發票的管理是非常重要的，一旦在其他企業取得增值稅發票減少，國有企業的稅負必然會大大增加，但是虛假的增值稅發票也會損害國家的利益，這是不可取的?；谠鲋刀惏l票管理的重要性，國有企業必須加派相關的財務管理人員進行增值稅發票的管理，并制定相關的制度進行增值稅發票管理的約束，對增值稅發票的開具執行嚴格的審批流程，避免虛開或者漏開發票?！?/p>

（作者單位：重慶康華會計師事務所）

[1]吳凡.營改增對國有企業財務績效的影響研究[J].企業改革與管理，2016,(21).

[2]吳則英.淺析營改增對國企財務制造業的影響[J].財經界(學術版)，2016,(21).

[3]鄭雷.“營改增”對建筑行業財務管理的影響及其對策[J].探索科學，2016,(04).