《財政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（二）

●陳淵鑫

《財政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（二）

●陳淵鑫

四、違反國家有關上解和下撥財政資金規定的行為

法律條文：

第五條財政部門、國庫機構及其工作人員有下列違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為之一的，責令改正，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記過或者記大過處分;情節較重的，給予降級或者撤職處分;情節嚴重的，給予開除處分：

（一）延解、占壓應當上解的財政收入；

（二）不依照預算或者用款計劃核撥財政資金；

（三）違反規定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金；

（四）將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算；

（五）擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金；

（六）其他違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為。

重點內容解讀：

本條是關于財政部門、國庫機構及其工作人員違反國家上解和下撥財政收入資金規定的行為的相關規定。

（一）違法主體

本條所針對的違法主體是財政部門、國庫機構及其工作人員。一般而言，“財政部門”包括各級財政部門以及省級以上人民政府財政部門的派出機構；“國庫機構”是指承擔國家財政資金收支出納任務的中國人民銀行國庫機構。

（二）違反國家有關上解和下撥財政收入資金規定的行為種類

違反國家有關上解和下撥財政收入資金規定的行為，是指財政部門、國庫機構及其工作人員，在辦理財政收入資金上解和下撥事項中，違反國家法律、法規和政策有關財政資金上解和下撥管理的時間、程序、內容等規定的行為。其主要包括以下六種類型：

1、延解、占壓應當上解的財政收入。延解、占壓應當上解財政收入的行為，是指財政部門、國庫機構及其工作人員，在財政收入管理中，不按國家法律、法規和政策規定的繳款時間或期限上解、劃撥應當上解的財政收入，造成財政收入在時間上的延期上解、在資金上的不合理占用的行為。根據《預算法》的有關規定，有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。在實踐中，延解、占壓應當上解的財政收入的行為主要包括以下三種類型：一是承擔財政收入執收任務的財政機關及其工作人員對按規定征收的財政收入，不按國家規定的繳庫時間及時足額繳入國庫，形成收入的延解、占壓。二是國庫管理機構及其工作人員對各收入執收單位征收繳入國庫的收入庫款，不按國家規定的解繳時間，及時足額辦理上解、上劃上級國庫機構或集中匯繳的國庫機構，形成財政收入的延解、占壓。三是承擔國庫經收業務的金融機構及其工作人員，違反法律、法規的要求和對財政收入款項解繳時間的規定，不及時足額上解財政收入款項，形成收入款項的延解、占壓。

2、不依照預算或者用款計劃核撥財政資金。不依照預算或者用款計劃核撥財政資金的行為，是指財政部門、國庫機構及其工作人員，在財政資金管理過程中，不依照經批準的資金預算和單位用款計劃規定的時間、金額、渠道、科目等，審核撥付財政資金，造成財政資金的滯撥、多撥、少撥或錯撥的行為。其主要包括以下五種情形：一是財政部門及其工作人員不按照年度預算和批準的用款計劃的要求撥款，辦理無預算撥款、無用款計劃撥款、超預算超用款計劃多撥款、人為扣減預算和用款計劃少撥款以及擅自改變預算支出的用途等。二是財政部門及其工作人員不按照規定的預算級次、程序和時限要求撥款，違反規定越級辦理預算撥款。三是財政部門及其工作人員不按照項目、計劃、用款的實際進度撥款，不根據國庫庫款實際情況撥付財政資金，造成庫款緊張甚至虧庫等。四是國庫機構及其工作人員對財政部門簽發的撥款憑證，不按規定要求、時限、金額及時辦理庫款撥付和轉款手續，滯撥、少撥、多撥甚至不撥庫款。五是國庫經收處和有關金融機構及其工作人員，不按國家規定和財政資金撥款要求，及時足額辦理預算資金的撥付、轉付業務，造成財政資金的滯留、多撥、少撥、占壓等。

3、違反規定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金。違反規定收納、劃分、留解、退付國庫庫款或者財政專戶資金行為，是指國庫機構、承擔國庫經收業務的金融機構及其工作人員，違反國家法律、法規、規章的規定，違規辦理財政收入款項的收納、劃分、留解、退付的行為總稱。根據《預算法》及其實施條例規定，各級國庫是辦理預算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機構，必須依照有關法律、行政法規和財政部、中國人民銀行的有關規定，加強對國庫業務的管理，及時準確地辦理預算收入的收納、劃分、留解和庫款的退付。

4、將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算。將應當納入國庫核算的財政收入放在財政專戶核算的行為，是指財政部門、國庫機構、金融機構及其工作人員，違反財政資金管理規定，對按規定應當納入國庫核算反映的財政收入放在財政專戶核算反映。根據《預算法》等法律法規的規定，承擔預算收入管理任務的財政部門、國庫機構、金融機構及其工作人員，對各項財政收入的管理，都應當納入國庫核算，如果放在國庫以外的財政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映，就是違反規定的行為。

5、擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金。根據《預算法》規定，各級國庫庫款的支配權屬于本級政府財政部門。除法律、行政法規另有規定外，未經本級政府財政部門同意，任何部門、單位和個人都無權動用國庫庫款或者以其他方式支配已入國庫的庫款。擅自動用國庫庫款和財政專戶資金違法行為主要包括以下五種情況：一是財政收入執收部門及其工作人員不經政府財政部門或者政府財政部門授權的機構同意，辦理國庫庫款退庫和財政專戶款項退付的情形。二是財政收入執收部門將所收財政收入存入國庫和財政專戶之外的過渡性賬戶、經費賬戶和其他賬戶的情形。三是經理國庫和財政專戶業務的金融機構未經有關政府財政部門同意，動用國庫庫款、財政專戶款項，辦理退庫和退付財政專戶款項的情形。四是經理國庫或財政專戶業務的金融機構違反規定將國庫庫款和財政專戶款挪作他用的情形。五是國庫機構、經理國庫或財政專戶業務的金融機構不及時收納、留解稅收收入、非稅收入，或者延解、占壓國庫庫款、財政專戶資金的情形。

6、其他違反國家有關上解、下撥財政資金規定的行為。本項是兜底條款，防止出現掛一漏萬的情況，除上述五項列舉的具體違法情形外，其他違反上解、下撥財政資金規定的行為，根據本條的規定予以追究相應法律責任。

五、國家機關及其工作人員違反規定使用、騙取財政資金的行為

法律條文：

第六條國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金;

（二）截留、挪用財政資金;

（三）滯留應當下撥的財政資金;

（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準;

（五）其他違反規定使用、騙取財政資金的行為。

重點內容解讀：

本條是關于國家機關及其工作人員違反規定使用、騙取財政資金行為的規定。

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金

以虛報、冒領等手段騙取財政資金的行為，是指國家機關及其工作人員采用虛構事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應當得到的財政資金的行為。其具體表現為以下五種情況：

1、虛增財政支出數，多領財政資金。國家機關在列報預算執行數或年終進行財務決算時，不按規定如實列報，在實際支出數額小于預算數的情況下，通過違規調整憑證、賬目和報表，提供虛假結算依據資料等手段，多列報預算執行支出數和決算支出數，多領財政資金。

2、虛報人員數目，多得財政人員經費。國家機關不據實申報實有工作人員數目，采取以編制制定額人數代替實有人數，擴大享有資格人員范圍、憑空加大人員數目等辦法多報人員數目，多得財政人員經費。

3、多報預算所屬單位數目，騙取財政資金。國家機關在向財政部門上報的預算中，將不屬于財政預算列支范圍內的單位編制在預算中，并相應編制各項預算數目，從而騙得財政部門批復不實的預算，騙取財政資金。

4、虛報專門事項，冒領或多領財政專項資金。國家機關違反相關規定，無中生有，憑空杜撰出特別事項，或是夸大特別事項或問題的范圍和程度，如實際受災地區僅5個縣，受災人口10萬名，上報的情況卻是受災地區是10個縣，受災人口20萬名，利用虛假或不實的資料冒領或多領財政資金。

5、編造特定事項、偽造資料，騙取財政貼息資金。國家對用于發展特定事項的銀行貸款，給予用款單位財政貼息資金扶持，如治沙財政貼息資金。相關國家機關違反規定，將非扶持項目的貸款編造為扶持項目貸款，或者人為提高利息數目，甚至直接偽造貸款合同、開發計劃、貸款使用和利息情況等資料，騙取財政貼息資金。

（二）截留、挪用財政資金

截留、挪用財政資金，是指國家機關及其工作人員未經法定程序，擅自改變財政資金用途的行為。在實踐中，截留、挪用財政資金主要包括以下五種情形：

1、截留應撥財政資金，挪作他用。在財政收入支出管理過程中，國家機關截留財政資金只是一種具體的操作手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以截留的本質還是挪用。從實踐中看，部分國家機關基于對下級單位的監督管理職權，采取以虛列支出等手段，將應下撥下級預算單位或具體用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作其他用途。

2、挪用事業經費，補充行政經費不足。國家機關由于人員超編、機構臃腫等原因，違規挪用各項事業費補充行政經費不足的行為。

3、挪用財政資金，用于職工福利。國家機關挪用各項財政資金（包括行政經費），為職工超標準購房、為職工子女支付贊助費。

4、挪用財政專項經費，彌補其他經費不足或用于其他活動。國家機關未按專項經費規定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將全部資金或部分資金彌補本機關或所屬單位行政經費、事業費或其他經費不足，如機關購車、超標裝修、支付房租、單位住宅供暖物業費等。

5、以預算調整為名，挪用財政資金。國家機關在預算執行中，遇有特殊情況，需要調整財政預算資金的用途和數額，要向財政部門報批，未經報批，以預算調整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向，也是挪用財政資金的行為。

（三）滯留應當下撥的財政資金

滯留應當下撥的財政資金，是指國家機關及其工作人員未在規定的期限內將財政資金下撥的行為。即超過規定限期撥款就屬于滯留財政資金的行為。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不定性為財政違法行為。具體表現為以下三種情形：

1、批復預算不及時，滯留下撥財政資金。財政部門在批復國家機關的部門預算后，國家機關應按規定批復所屬各單位預算，以保證所屬單位預算執行。國家機關由于各種原因不按規定及時批復所屬單位預算，將直接導致無法按預算規定將應下撥資金下撥，將財政資金滯留本級。

2、向具體用款單位撥款不及時，滯留財政資金。國家機關在執行本級預算時，對于具體用款單位，未按規定或工作進展情況撥款，將財政資金滯留在財政賬戶，影響工作任務完成進度。

3、滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金，特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規定和具體情況及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣的影響。

（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準

國家對有關支出確定了明確定額標準，有關支出應當嚴格按照定額所確定的標準進行。如《中央和國家機關差旅費管理辦法》對住宿費、交通費、伙食補助等確定了具體的支出標準，有關單位應當按照標準進行列支，不得擅自突破標準。在實踐中，違反規定擴大開支范圍，提高開支標準的違法行為主要表現為國家機關采取各種手段為單位工作人員發放各種福利、補貼。

（五）其他違反規定使用、騙取財政資金的行為

本項是兜底條款，防止出現掛一漏萬的情況，除上述四項列舉的具體違法情形外，其他違反國家有關規定使用、騙取財政資金的行為，根據本條的規定予以追究相應法律責任。

六、違反國家預算管理規定的行為

法律條文：

第七條財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：

（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；

（二）違反規定編制、批復預算或者決算；

（三）違反規定調整預算；

（四）違反規定調整預算級次或者預算收支種類；

（五）違反規定動用預算預備費或者挪用預算周轉金；

（六）違反國家關于轉移支付管理規定的行為;

（七）其他違反國家有關預算管理規定的行為。

重點內容解讀：

本條是關于違反國家預算管理規定行為的規定。

違反國家預算管理規定的行為，是指財政預決算的編制部門、預算執行部門及其工作人員，在預決算編制過程和預算執行過程中，違反國家法律、法規和規章中有關預算管理各項規定的行為。

（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出

虛增、虛減財政收入或者財政支出行為，是指預算執行部門、編制預決算的財政部門、國庫機構及其工作人員，違反預算收支真實性原則，在預算執行和編制上報預算執行情況（決算草案）過程中，人為采取虛假增減手法，調增或調減財政收入和財政支出的行為。其主要包括四個方面：

1、虛增財政收入。在實踐中，虛增財政收入主要采取以下五種方式：一是通過稅收征收機關向企事業單位收“過頭稅”虛增財政收入。二是通過稅收征收機關虛開稅票、繳款書虛假入庫而虛增財政收入。三是通過非稅收入執收單位超收、多收各種收費，虛增財政收入。四是通過虛列“其他收入”虛增財政收入。五是通過國庫機構人為調增財政收入科目（項目）達到虛增財政收入目的。

2、虛減財政收入。在實踐中，虛減財政收入主要采取以下五種方式：一是稅收征收機關對應征應繳稅款不收不繳，或者征收后存入過渡賬戶、其他存款賬戶，而不繳入國庫。二是稅收征收機關違反規定對企事業單位辦理緩征稅款。三是稅收征收機關違反規定對已征入庫稅款以誤征、多征為名，辦理稅款退庫。四是執收單位對應收行政性收費、政府性基金等非稅收入不予征收，或者收取后存放過渡賬戶或其他賬戶，不繳入國庫和財政專戶。五是在預算調整期，對已入國庫和財政專戶的行政性收費、罰沒收入通過國庫機構虛假調庫，對本年已入庫、已入財政專戶收入予以沖減，調轉為下年收入，虛減當年財政收入。

3、虛增財政支出。在實踐中，虛增財政支出主要采取以下三種方式：一是年終通過虛開大宗商品、勞務采購、建安工程支出發票報支費用，虛假列賬虛增當年財政支出。二是通過國庫機構調庫，人為調增財政支出科目數據。三是財政部門對年終尚未實際撥付的支出資金，通過虛開撥款憑證多記支出賬目而虛增財政支出。

4、虛減財政支出。在實踐中，虛減財政支出主要采取以下四種方式：一是對當年已實際發生的大宗商品、勞務采購支出、建安工程支出，不支不報不記賬。二是對當年實際已列支、已付款、已報賬的大宗商品、勞務采購支出、建安工程支出，通過調賬沖抵而虛減財政支出。三是人為調減國庫機構財政支出項目數據而虛減財政支出。四是通過財政部門預算支出賬表調賬、調表虛減財政支出。

（二）違反規定編制、批復預算或者決算

《預算法》對預算編制、預算的批復和決算的程序、要求等作出了明確規定。如《預算法》第三十五條明確規定，不得編制赤字預算。財政部門、預算執行部門及其工作人員應當按照《預算法》的有關規定，編制預算、批復預算。

（三）違反規定調整預算

《預算法》第七章對預算調整的條件、程序作出明確規定。根據《預算法》的有關規定，各級政府對于必須進行的預算調整，應當編制預算調整方案。中央預算的調整方案必須提請全國人民代表大會常務委員會審查批準；縣級以上地方各級政府預算調整方案必須提請本級人民代表大會常務委員會審查和批準；鄉、民族鄉、鎮政府預算的調整方案必須提請本級人民代表大會審查批準。未經批準調整預算，各級政府作出任何使原批準的收支平衡的預算的總支出超過總收入或者使原批準的預算中舉借債務的數額增加的決定，都是違反規定的行為。

（四）違反規定調整預算級次或者預算收支種類

財政預決算編制部門和預算執行部門及其工作人員，在預決算編制和預算執行中，違反國家規定，擅自調整預算收入、預算支出的預算級次和預算收支科目、項目的行為。主要有以下三種情形。

一是財政收入執收單位及其工作人員，對按規定收取的財政收入，不按國家法律、行政法規和規章確定的預算級次和預算科目列收入庫和繳入財政專戶，而擅自調整變換預算級次和預算科目，主要手法是在征收、開票環節對收入項目的預算級次、預算科目予以改變。

二是國庫機構和經理國庫、財政專戶業務的金融機構及其工作人員，在收納、劃分財政收入過程中，為了達到一定目的（比如應政府、部門的要求等），對已入庫、入專戶或匯總繳庫上解的財政收入項目，調整變更預算級次和預算科目。

三是財政部門及其工作人員在審查部門決算草案和匯編本級決算草案中，為了達到一定目的，通過直接調整收入報表、賬，指使國庫機構調庫，指使承擔財政專戶業務的金融機構調整專戶賬目的手法，擅自調整變更財政收支的預算級次和預算科目。

（五）違反規定動用預算預備費或者挪用預算周轉金

一是《預算法》及其實施條例規定，各級政府預算應當按照本級政府預算支出額的百分之一至百分之三設置預備費，用于當年預算執行中的自然災害開支及其他難以預見的特殊開支。各級政府預算預備費的動用方案，由本級政府財政部門提出，報本級政府決定。未經本級政府批準動用本級預備費的，是違反《預算法》的行為。

二是《預算法》規定，各級政府預算應當按照國務院的規定設置預算周轉金，由本級政府財政部門管理，用于預算執行中的資金周轉，不得挪作他用。

（六）違反國家關于轉移支付管理規定的行為

違反國家關于轉移支付管理規定的行為，是指財政轉移支付資金管理使用單位及其工作人員，在轉移支付計劃下達、項目申報、資金的撥付、管理和使用中，違反國家法律、法規和政策的規定的行為。其主要有以下六種具體情形：一是虛報轉移支付補助資金項目、夸大轉移支付項目資金缺口，虛減、壓低申報財政收入實際水平，套取轉移支付資金。二是轉移支付資金申請單位、主管財政部門及其工作人員，多頭申請或重復申請，套取轉移支付項目資金和其他財政資金。三是主管財政部門及其工作人員，違反國家規定的分配要求、范圍，將規定不予補助的地區、單位納入補助范圍，分配撥付轉移支付資金。四是主管財政部門不按國家規定的統一的標準、計算公式確定計算、安排轉移支付補助資金。五是不按規定的要求下達、撥付轉移支付資金，滯留、滯撥、克扣轉移支付資金，應配套而不安排撥付配套資金或者通過空轉、抽回等方式搞虛假配套。六是在轉移支付資金的管理使用中違反規定，截留、擠占轉移支付資金。

（七）其他違反國家有關預算管理規定的行為

本項是兜底條款，防止出現掛一漏萬的情況，除上述六項列舉的具體違法情形外，其他違反國家有關預算管理規定的行為，根據本條的規定予以追究相應法律責任。

七、違反國有資產管理規定的行為

法律條文：

第八條國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

重點內容解讀：

本條是關于違反國有資產管理規定行為的規定。

我國國有資產的管理制度是一個非常復雜的體系，相關的政策規定繁多，但其根本宗旨是統一的，即明晰產權關系，保障資產的安全和完整，推動資產的合理配置和節約、有效使用，對經營性資產實行有償使用并監督其實現保值增值。

如何確定實際工作中有關國有資產管理方面的財政違法行為？從總體上，要從三個環節進行認定，一是登記環節，二是核算環節，三是處置環節。

（一）國家機關國有資產的登記環節

國家機關無論實行何種預算管理形式，都必須向有關部門（財政部門或主管部門）辦理國有資產的產權登記手續。產權登記包括設立產權登記、變動產權登記、撤銷產權登記。在登記環節，國家機關在國有資產管理方面存在問題主要是不如實登記取得國有資產的情況，為部門謀取不正當利益創造便利條件。其主要表現為以下三種形式：一是國家機關將取得的國有資產，在未辦理登記手續，又未批報情況下，擅自出租或出借，脫離職能部門的監管，利用國有資產為本部門謀取利益。二是國家機關將應界定為國有資產的捐贈物資，擅自占有、使用。按照國家相關規定，對符合條件的捐贈物資，應視同國有資產，按國有資產進行管理，而部分國家機關將這部分資產視為自有資產，進行管理和使用。三是國家機關利用不實或虛假資料，虛減或虛增國有資產價值。

（二）國家機關國有資產的核算環節

國家機關要將所有國有資產全部納入單位的法定統一賬目，按照財政預算制度和財務制度進行核算和管理，做到賬底清楚，賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止國有資產流失。在核算環節上，國家機關在國有資產管理方面的主要問題是將應納入單位法定的統一賬目核算的，不納入其中核算，或是將在應統一賬目核算的國有資產以弄虛作假等手段轉為賬外，非法占有和使用，謀取不正當利益。按照《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發〈關于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉的通知》（中辦發〔2009〕18號）對“小金庫”的界定，此類行為屬于典型的“小金庫”。在實踐中，其主要表現為以下兩種形式：一是基本建設工程完成后，不進行竣工決算，或竣工決算完成后，不納入單位法定的固定資產賬目核算，擅自使用，為部門牟取私利。二是國家機關將應納入單位統一賬目核算的國有資產，不入賬或將賬內國有資產違規轉出，私立賬目或不設賬目，脫離監督和管理，進行各類非法活動。

（三）國家機關國有資產的處置環節

國家機關對國有資產的處置主要包括調撥、轉讓、報損和報廢等形式。根據《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》等有關規定，國家機關處置國有資產應向主管部門或同級財政部門報告，并履行審批手續，未經批準不得隨意處置。同時，處置國有資產的收益屬于國家所有，并按照有關規定進行財務處理，以確保國有資產不受損害。在實踐中，國家機關違法處置國有資產的具體表現為以下三種形式：

1、非經營性資產違規轉為經營性資產。非經營性資產是指國家機關為完成國家行政任務和開展業務活動所占有、使用的資產。經營性資產是指國家機關在保證完成本單位正常工作的前提下，按照國家有關政策規定用于從事生產經營活動的資產。非經營性資產轉經營性資產的主要方式有：用非經營性資產作為初始投資，在工商行政管理部門領取《企業法人營業執照》，興辦具有經營性企業法人資格的經濟實體；用非經營性資產對外投資、入股、合資、聯營；用非經營性資產作為注冊資金，在工商行政部門領取《營業執照》，興辦不具有法人資格的附屬營業單位；用非經營業性資產對外出租、出借。非經營性資產違規轉為經營性資產的行為主要包括以下五種情況：一是國家機關未經有關部門批準，擅自將非經營性資產轉為經營性資產。二是將國家機關非經營性資產以開辦集體或私營企業等方法，改變其國家所有性質。三是將國家機關非經營性資產轉經營性的資產未實施有償使用的原則，征收國有資產占用費，或將征收的國有資產占用費未按規定用途使用。四是對非經營性資產轉經營性資產，未按照國家有關國有資產評估的規定核定其價值，故意低估國有資產價值，從而損害國家利益。五是國家機關非經營性資產轉經營性資產所得收益未按規定進行會計處理。

2、國有資產違規出售、調撥、報損、報廢，使國有資產受損。《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行辦法》等法律法規對國有資產處置行為規定了嚴格的審批程序。即任何國家機關處置國有資產都必須向上級主管部門或同級財政部門報告，履行審批手續，未經批準不得隨意處置。其處置收益一律屬于國家，并要按規定進行會計處理，不得隱瞞收益。

3、擅自隨意核銷債權。為了保證國有資產的安全，國家機關由于向外的借款所形成的債權，應嚴格按照規定定期追索，保證債權的安全。對于確實無法追索的債權，應報告相應的機關批準并按相關規定進行會計處理，不得擅自隨意核銷，使國有資產受損。■

（作者系曲阜師范大學法學院教師、武漢大學法學院法學博士，曾在山東省日照市財政局監督科、財政部監督檢查局、中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室工作或借調）