新常態下內審工作提質增效研究

●中國石化集團公司審計局武漢分局課題組

新常態下內審工作提質增效研究

●中國石化集團公司審計局武漢分局課題組

我國經濟發展轉入新常態后，內部審計工作應該與時俱進適應這種新常態，以價值增值為主要內容，采取切實有效的措施和方法，提升內部審計工作質量，促進審計結果轉化為企業實際效益，進而助力企業提質增效。

新常態內部審計提質增效

一、經濟新常態概述

2016年1月，國務院國資委在京召開中央企業、地方國資委負責人會議。面對國際大宗商品價格斷崖式下跌、央企利潤滑坡、經濟下行壓力較大等新形勢，會議提出了2016年央企的頭號任務是提質增效，要求央企應從做好增量、盤活存量、管理提升三個方面要效益。目前，央企幾乎都將提升效益放在突出位置。如中國電信提出持續強化精確管理，提高發展質量和效益；中國建材集團提出穩價保價增效、降低成本增效、利用新增長點增效、開辟“一帶一路”市場增效；中國石化將2016年確定為“提質增效年”，提出緊緊圍繞“提高發展質量和效益”這個中心，全力拓市場、抓優化、降成本、控風險，著力深化改革、強化創新、調整結構，推進產業邁向中高端水平，實現更高質量、更有效益、更可持續發展的目標。內部審計部門作為企業的一個重要組成單元，應該主動適應這個新形勢、新常態，采取切實有效措施，規范內部管理，強化內部監督，更好地發揮內部審計的增值作用。

在中國經濟領域，“新常態”一詞被用來描述近年來中國經濟呈現出來的新的發展態勢。新常態之“新”，意味著不同以往；新常態之“常”，意味著相對穩定，主要表現為經濟增長速度適宜、結構優化、社會和諧；轉入新常態，意味著我國經濟發展的條件和環境已經或即將發生諸多重大轉變，經濟增長將與過去30多年10%左右的高速度基本告別，與傳統的不平衡、不協調、不可持續的粗放增長模式基本告別。經濟新常態下，經濟結構從增量擴能為主轉向調整存量、做優增量并存的深度調整；經濟發展方式從規模速度型粗放增長轉向質量效率型集約增長；經濟發展動力由要素驅動、投資驅動等傳統增長點轉向以創新驅動為代表的新增長點。新常態存在四個特征：一是中高速。經濟增速換擋回落，從過去10%左右的高速增長轉為7%—8%的中高速增長是新常態的最基本特征。二是優結構。新常態下的經濟結構會發生全面、深刻的變化，需要不斷優化升級。三是新動力。新常態下的中國經濟將從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。四是多挑戰。新常態下面臨新的挑戰，一些不確定性風險顯性化。新常態的核心是提質增效。

二、內審工作提質增效的主要內容

提質增效從字面意思來講，質是指質量，效是指效益。內部審計應緊緊圍繞企業提質增效這個中心，從做好增量、盤活存量、提升管理方面進行審計立項，大力開展拓市場、抓優化、降成本、控風險審計工作，通過提升審計工作質量，促進企業從兩個方面提高效益。一是促進企業增收節支、避免或減少損失浪費等直接有形價值；二是促進企業規范管理、完善制度、堵塞漏洞，增強內部控制力，提升抗風險能力和市場競爭力等間接無形價值。

（一）堅持以提質增效為中心，注重審計立項

內審部門要以貫徹落實企業工作會議精神為出發點，結合企業改革發展目標和年度重點工作及中心任務，以問題和風險為導向，統籌安排管理效益型專項審計。比如：開展扭虧脫困政策措施落實情況專項審計，促進企業提質增效升級；開展“四供一業”移交情況專項調查，促進企業穩妥推進礦區（社區）改革，實現結構調整、主輔分離；開展物資招標采購管理情況專項審計，為企業挖潛增效服務;開展決策風險管控情況專項審計，促使企業依法依規決策、科學有效決策，等等。

（二）堅持以影響質量效益的重要領域和關鍵因素為重點，注重方案編制

項目主審要以影響企業質量和效益的重要領域、關鍵因素為重點，開展審前調查，編制實施方案，夯實“最先一公里”。比如：在物資采購方面，主要檢查采購計劃是否根據生產經營需求和庫存情況合理制訂，進貨批量是否合理，采購價格是否最優。在生產運行方面，主要檢查生產計劃是否根據市場需求和企業裝置生產能力合理制訂，生產裝置是否能夠“安、穩、長、滿、優”運行。在成本費用方面，主要檢查成本費用預算是否合理，控制目標和控制措施是否到位。在產品銷售方面，主要檢查產品銷售策略是否貼近市場，銷售價格是否合理。

（三）堅持以問題和風險為導向，注重報告質量

審計報告要以問題和風險為導向，對影響企業提質增效的主要問題及深層次原因進行歸納、提煉、總結，并做到格式規范、要素齊全、簡明扼要，多用數據事實說話。審計報告要從發展質量和提高效益的高度提出審計意見和建議，并權衡企業核心價值觀與高管層的風險偏好及管理風格，爭取獲得企業高層的重視和支持，從實質上促進企業拓市場、抓優化、降成本、控風險，一方面為企業提質增效服務，另一方面提升內部審計自身的價值。

（四）堅持以落實審計決定為抓手，注重成果轉化

審計組及派出審計單位應及時跟蹤審計決定、審計意見的落實情況，督促被審計單位在一定期限內將審計整改情況和措施以書面形式反饋給審計組長和審計部門。審計部門要同時做好審計回訪工作，與被審單位反饋的整改情況進行比對，核查是否整改到位，是否把整改問題轉化為企業的實際業績、效益。對屢查屢犯的問題，更要從問題產生的根源出發，在完善制度和機制、培育理念和文化等方面加以鞏固，達到標本兼治的效果。

三、內審工作提質增效的途徑與方法

在中國經濟增長、經濟結構、經濟發展動力發生改變的新常態下，內審工作要主動適應“轉方式、調結構、提質增效”新要求，多途徑推進技術方法創新，實現審計價值提升。

（一）樹立提質增效理念，聚焦人員管理，形成審計監督合力

為切實把握好審計工作新方向，適應企業提高發展質量的新常態，審計人員首先應樹立提質增效的新理念，緊緊圍繞企業價值引領戰略，充分發揮審計監督與服務在企業發展過程中的積極作用。審計是一項人力和知識雙密集的工作，實施審計項目應該根據審計項目的性質和復雜程度、被審計單位規模的大小等因素指派具有必備知識和技能、認同理念和目標的人員參與，可以說參審人員的理念是影響審計質量的第一要素。審計過程中，應多途徑調動參審人員的積極性，促使大家心往一處想、勁往一處使、智往一處聚，形成審計監督合力，為提高審計工作質量和企業經濟效益奠定基礎。一是激發審計人員干勁，充分發揮主觀能動性，結合以往的工作經驗，既完成審計實施方案中事先確定的“規定動作”，又根據審計的內容及現場發現的新情況“跳出方案”思考問題，緊緊圍繞發展質量效益這個中心，扎扎實實做好審計工作。二是強化審計責任擔當。采用“誰審計誰負責”的現場審計負責制，審計人員對所審計內容及結果負責，并在審計底稿上簽字確認；小組長、主審、組長應對復核事項的合理性、完整性負責并簽字確認，落實審計項目負責制。三是加強審計溝通工作。日常審計中要注意審計人員之間、審計小組之間的信息溝通與共享、工作協作與協調，形成整體合力，充分發揮團隊精神。

（二）順應“大數據”環境，創新審計作業模式

近年來，隨著ERP“大數據”等信息系統的運用，企業將生產、采購、銷售、工程、財務等業務信息高度融合為一體。在此基礎上，集團將所屬企業ERP系統進行“大集中”，進一步將集團供、產、銷等信息融合在一個平臺，對集團上中下游的物流、資金流、信息流進行全面一體化管理。這為審計人員順應“大數據”環境，查看集團生產控制（計劃、制造）、物流管理（分銷、采購、庫存）、工程項目管理、人力資源管理和財務管理等信息提供了極大便利。“大數據”時代意味著可供內部審計分析的數據模式、范圍以及類型大幅增加，信息更加豐富，審計視野更加廣闊。這些都給內部審計帶來了機遇，同時也給審計人員帶來理解、多維度分析及挖掘這些復雜數據的巨大挑戰。單純的手工審計已不適應現代審計工作的需要，數字化審計成為信息化環境下的主流審計方式。為此，內審工作要充分利用“大數據”，實現審計數據全方位采集與分析，開發、運用AIS及審計預警等輔助查證系統進行大數據審計，找準審計切入點，從采購訂單創建、供應商選擇、招投標實施、物資運輸、收貨過賬、發票校驗、材料耗用、生產組織、產品銷售、信用管理、貨款回籠等環節層層透視發現問題。同時要創新審計作業模式。面對大數據挖掘技術的廣泛運用，內審人員的審計視角應從識別“單業務條線風險”向識別“跨業務關聯風險”轉變，審計方式由事后查處與事中控制并重向事前預防與事中控制為主轉變，工作方式由“現場+人工”向“非現場+智能化”轉變，工作時間由“時點審計”向“持續跟蹤”轉變。大力運用現代信息技術，創新審計作業模式，是提高審計工作質量、服務企業提質增效的有效途徑。

（三）堅持審計科學抽樣，把握“抓重點”方法

內部審計人員在日常審計中，通常依據審計的對象、目標、類型和方式的具體情況選用不同審計方法，包括審閱法、復核法、核對法、函證法、盤點法、詢問法、詳查法、順查法、逆查法等。此外，因大部分審計項目跨度年限長、審計事項多，致使需要審查的事項樣本總體大，這就倒逼審計人員要堅持科學抽樣，把判斷抽樣與隨機抽樣有機結合，科學把握“抓重點”的審計方法。審計人員要首先確定審計樣本總體、確定審計重要性標準；其次隨機選取樣本，實施審計程序，確定樣本事項是否存在問題，對審計總體作出審計推論；第三根據分析和上述抽樣測試所發現問題或線索，擴大樣本量，采取判斷抽樣方法開展實質性檢查，把出現問題概率大、問題性質較重的業務和有利于企業提高效益的管理環節作為審計重點。例如：對某企業2014年的物資采購業務進行審計，利用采購訂單抽樣程序發現采購訂單樣本總量為9743個、金額56.91億元。通過抽取大于重要性標準1%（5690萬元）的9個樣本（7.35億元）;對小于重要性標準的樣本，利用計算機系統隨機函數選樣20個并涵蓋各月，同時判斷抽樣6個，35個樣本合計金額8.08億元，占樣本總體金額的14%。核查樣本發現了“白條”領料、30噸脫硫劑入庫保管不善等問題。審計結果引起了企業高度重視，現場將30噸脫硫劑移入庫內管理，避免了長期日曬雨淋導致脫硫劑失效或降效的損失，降低了裝入生產裝置后容易引起安全環保事故或非計劃停工等風險，較好地發揮了促進企業提高脫硫劑質量、減少損失浪費的作用。

（四）圍繞價值增值，抓好審計質量，提升審計成果效應

內部審計要樹立“質量效益至上”觀念，以提高企業質量效益為最大追求，緊緊圍繞企業生產過程增值、經營增值、費用壓減增值、盤活低效無效資產增值、人力資源優化增值等業務開展審計工作。對企業生產經營管理業務，不僅關注“對不對”，更要關注“好不好”、“有沒有效”，是否符合企業提高發展質量效益的新常態，在審計重點方面更加突出發展質量和效益方面的問題。抓好審計工作質量，需要嚴把“三個關口”。一是嚴把“程序關”。實施項目審計中，要嚴格按照審計業務流程開展審計工作，確保程序規范到位。二是嚴把“質量關”。內部審計人員要注重審計事實，強化證據收集，引用恰當法規，客觀評價審計結果，嚴控審計項目質量。三是嚴把“責任關”。項目管理要建立審計項目組長、主審和審計派出機構負責人、審理審核人員在審計報告上簽字背書制度，明確主審對項目質量負直接責任，組長負直接管理責任，審計派出機構負責人負直接領導責任，審理審核人員負審核把關責任，從機制上防范審計風險，提高審計工作質量。

同時，加大審計成果開發力度。一是要編制審計案例。對有代表性、普遍性且性質又比較嚴重的問題，要組織人員編制成案例，為審計人員現場審計提供查證思路及參考，提高審計項目的質量和效果。二是要加強審計信息宣傳。對審計查出的重大問題和好思路、好做法，要通過簡報、簡訊等形式進行宣傳報道，擴大審計項目的效果。三是要把審計成果和理論研究進行結合。對審計人員參與項目審計的體會與想法，項目實施的成績和不足，要組織人員進行總結，并同中國內審協會和集團審計部門每年安排的課題研究結合起來，達到提高理論水平、提升審計成效的目的。

（五）強化專題意識，不斷擴大審計成效

為提高審計監督與服務水平，促進審計成果的運用，審計人員在審計過程中，要有意識地強化專題意識，整合審計信息資源，收集被審計單位的典型問題素材和突出經驗做法。對帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要寫入審計項目實施方案，專門安排審計人員分析原因和尋找問題根源，從體制、機制上提出解決和預防問題的辦法；對審計中發現被審計單位的好經驗、好做法，也要寫入審計實施方案，專門安排審計人員核實相關數據材料和開展總結提煉工作，從推廣好經驗、學習好做法層面服務同類企業。比如，在對某單位領導開展離任經濟責任審計時，發現該企業采購的混二甲苯，采用物流成本為378元/噸的“鐵路+倉儲+水路”方式。如對供方的已有水運設施進行完善，并申請到危化品水運碼頭的安評、環評及作業等資質，純水路運輸運價將降到120元/噸，按年運輸16萬噸計算可降低費用4128萬元。為此，審計人員撰寫了專題報告，得到了董事長、總經理的高度肯定，進一步擴大了審計成效。這也是審計部門切實貫徹落實“更高質量、更有效益、更可持續發展”的實際舉措。

（六）完善考評機制，樹立業績導向，促進審計工作提質增效

審計部門要以內部制度為依托，引進績效考核管理系統，完善考評機制，樹立工作業績導向，促進審計工作提質增效。一是用制度促工作。為規范審計工作考核行為，完善激勵約束機制，充分調動審計人員工作積極性，審計部門要結合本單位審計工作實際制訂審計工作考核制度，引導、督促審計人員認真開展審計工作，大力提高審計工作質量和效率，為企業提質增效工作盡心盡力。二是補短板促提升。審計部門對審計問題建議缺少操作性，審計整改不到位，審計成果得不到充分利用等短板工作，要拿出措施進行針對性考評，達到“以考促改”作用，促進提高審計整體工作水平。三是求創新強保障。內部審計部門要創新考評工作組織方式，實行分層考核。審計部門層面負責年度綜合考核評價工作，審定考核評價結果，決定考核評價獎懲標準。審計組層面結合審計項目的實施情況，對審計人員的工作完成數量、工作符合度、查出問題金額尤其重大問題金額、促進增收節支金額、被采納意見及建議條數等進行考核。兩個層面齊頭并進、各司其職，更有利于“日常+年終”考評模式的高效運行，為精準考核審計人員提供較強組織保障。四是用結果添動力。注重考核結果應用，要將考核結果用作獎金分配、職稱評定、擔任項目職務、評先評優、培訓學習的依據和參考，通過獎優罰劣來提高質量意識和責任心，在審計部門樹立“以實干論英雄、以實績用干部”的用人導向和良好的工作氛圍，為審計部門創先爭優增添動力。重實績、求實效的工作考核激勵機制，能有效調動內部審計人員干事創業的熱情和積極性，必將在促進內部審計工作的提質增效進程中發揮積極作用。

四、內審工作提質增效面臨的問題及對策

（一）體制機制不完善，影響提質增效工作

目前，企業內審工作在體制機制上還存在不完善之處。一是內部審計組織領導方面，企業一般由總會計師分管或協管，主要負責人管理較少或根本不管。二是內部審計獨立性方面，部分企業對內部審計工作重視不夠，認為內部審計作用不大，不設置審計部門；不少企業審計部門與監察或企管等部門合并設置，影響審計工作的獨立性。三是規章制度建設方面，不少企業內部審計規章制度建設存在系統性不強、內容不完善、修訂或更新不及時等問題，在一定程度上影響了內部審計工作的質量。

對于這方面的問題，一是組織領導方面，要加強內部審計組織領導，建立內部審計向企業董事會負責的工作機制，內部審計工作由企業董事長分管，未設立董事會的企業由主要負責人分管；對大型央企應設立總審計師，協助董事長或主要負責人管理內部審計工作，強化審計工作的組織領導。二是審計獨立性方面，要建立健全內部審計組織機構設置，保證內部審計機構的獨立性，從組織地位方面保障內部審計人員獨立、自由地開展內部審計工作。探索建立獨立垂直的內部審計管理體系，大型央企可以建立審計分局（中心），實行區域（業務）集中審計等方式，提高上審下的力度。三是規章制度方面，要及時對制度進行系統的梳理和歸集，補充制訂完善內部審計規章制度，增強制度的可操作性。要加強制度的有效性，對制度要實行動態管理，審計部門要根據業務發展的需要，對原有的制度規定進行經常性的維護，不斷地修改與完善，以滿足新常態下服務企業提質增效審計工作的需要。

（二）審計人員提質增效服務意識、綜合素質有待提高

不少企業內部審計人員面對經濟新常態下企業轉型、提質增效中心工作無動于衷，認為事不關己、高高掛起，原來該怎么應付工作現在還怎么應付，沒有轉變觀念、主動適應企業發展新常態，樹立為企業提質增效的審計服務意識。部分審計人員的綜合素質不高，包括職業道德、業務技能兩方面。職業道德方面表現為不敢堅持原則，不敢依法依規揭示問題，不能抵御各種誘惑，愛做“老好人”，喜歡大問題化小、小問題化了；業務技能方面表現為不熟悉或僅知道有關審計、財務的法規，不熟悉生產、計算機、工程造價及企業管理等方面的知識。這必然影響內部審計工作開展的深度和廣度，最終影響內部審計提質增效工作。

對于此，內部審計人員要認真學習中央領導關于經濟新常態的講話精神，充分認識開展提質增效工作的重大意義。要圍繞企業適應經濟新常態采取的重大舉措，樹立提質增效服務意識，結合內部審計工作實際，以新的方式和新的價值定位履行審計職責，由查錯防弊向價值增值轉變，從財務收支向重大決策、內部控制等管理審計轉變，推動企業提質增效工作扎實開展。要順應形勢，轉變理念，自覺加強學習，不斷提高職業道德和業務技能方面的素質。堅持干什么學什么、缺什么補什么，大力提升綜合素質能力并學以致用，切實把學習成果轉化為實踐行動。認清新常態這個大邏輯，把握市場這個大趨勢，努力使自己成為行家里手。同時要轉變觀念、強化擔當、帶頭從嚴從實、從我做起、由我示范，切實做好審前調查、審計查證、報告撰寫、問題整改等工作，為新常態下的提質增效工作貢獻力量。

（三）價值增值的審計效果不明顯

內部審計部門一般首先安排常規項目，比較重視經濟責任、財務收支、內控評價等必須完成項目，對經濟效益等專項則相對較少開展。審計人員比較重視審計查出問題，對問題整改促進增效節支則相對忽視。

因此，要改善此類問題，內部審計部門要圍繞本單位改革管理的難點和熱點問題，以提高發展質量和效益為中心，以提升審計增值為目標，大力開展經濟效益審計，在增加企業價值和改善組織運營上下更大工夫。內部審計人員要緊盯制約效益增長和提升價值的關鍵因素，跟蹤成本控制、投資建設等關鍵業務環節，對虧損企業、虧損業務開展專項審計調查，推動企業加強管理、優化流程、創新機制、挖潛增效。

（四）未發揮審計考核促進提質增效作用

很多內部審計部門及領導對審計考核工作不重視、不認真，甚至認為沒必要。既不結合審計工作實際制訂審計工作考核規定，也不細分考核內容進行考核，致使審計人員干多干少一個樣、干好干壞一個樣，未起到以考核促激勵，提升審計質量及效果，促進企業提質增效的作用。

基于此，內部審計部門及審計領導應該高度重視審計考核工作，制訂審計工作考核制度，調動審計人員的積極性，引導審計人員認真履行審計職責。年終（中）實際考核時，要采取公開、公平、公正原則，以審計工作、審計項目為載體，以審計人員參與項目數量、現場審計時間、擔任角色、查出問題金額、促進增收節支等為內容，實行真考核硬兌現，拉開人員收入差距，促進審計工作提質增效。對審計人員績效考核結果，除直接與員工薪酬掛鉤外，還將作為員工實行崗位調整和培訓培養、評先評優的依據，進一步激勵員工干好審計工作，為提高審計工作質量、提升企業經濟效益做出更大貢獻。■

（課題組成員：萬文鋼余天京劉文漢王勁肖圣喜鄧仁杰楊愛麗朱永明）

（作者單位：中國石化集團公司審計局武漢分局）

[1]戴厚良.聚焦提質增效升級著力轉方式調結構全力推進煉油和化工事業的可持續發展[R].2016年煉油和化工工作會議上的講話.2016.

[2]國資委.關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知[EB/OL].（2005-12-11）.http://www.sasac.gov.cn/ n1180/n1566/n258203/n14756887/n14756980/11658915. html.

[3]劉文鋒.新常態下如何開展內部審計工作[J].內審園地, 2015,(06).

[4]王兵、鮑國明.國有企業內部審計實踐與發展經驗[J].審計研究,2013,（03）.

[5]王玉普.轉變觀念改革創新聚焦提質增效升級全力打贏轉方式調結構攻堅戰[R].中國石化集團公司工作會議報告,2016.