以查促管 全面提升依法理財水平
——2016 年湖北省會計監督檢查相關案例分析

●徐建國 張與國 湯 萍

以查促管 全面提升依法理財水平
——2016 年湖北省會計監督檢查相關案例分析

●徐建國 張與國 湯 萍

會計信息與經濟社會發展緊密相關，黨的十八大以來，會計監督工作在全面建成小康社會和全面深化改革開放的目標下有了更為廣闊的舞臺和前所未有的機遇。新的歷史條件下，會計監督責任更加重大。2016年湖北省緊緊圍繞推進中心工作、強化財務會計制度、規范市場經濟秩序開展會計監督檢查，通過創新監督檢查方式、突出檢查對象的代表性、強調檢查過程的規范化、做實檢查后續跟蹤回訪，實現了監督資源有限情況下監督檢查成效的最大化。本文選取相關檢查實例，為推進財政管理改革，確保政策有效執行、發揮會計監督服務發展職能提供參考借鑒。

會計監督 檢查 管理

虛報冒領危房改造資金

一、背景材料

湖北省恩施州鶴峰縣某鎮政府屬獨立核算全額預算撥款的行政單位。全鎮行政編制68人，現有在職行政干部49人，機關工人5人，共設有7個辦公室：黨政辦（包含組織辦）、產業辦、項目辦、綜治辦（包含信訪辦）、民政辦、煙辦、計生辦。在此次會計監督檢查過程中發現該單位存在虛報冒領危房改造資金的違規情況。

二、違規事實

該鎮政府2015年共列支危房改造資金596,500元，其中 2015年2月列支農村危房改造工程款45,000元，5月列支新農村建設結余資金551,500元（實際列支568,000元，另外16,500元用公用經費列支）。共涉及84戶，其中自建戶8戶，統建戶76戶。房屋的實際改造時間為2012年至2013年，而據保管危房改造附件資料的村鎮服務中心提供的相關材料顯示，《鶴峰縣×鎮農村危房改造協議書》的簽訂時間是2015年，且無甲（村委會）、乙（農戶）雙方簽字（蓋章），驗收單上也無驗收人簽字。檢查過程中通過對部分危房改造戶抽查發現，某村二組部××（由統建戶統建）沒有進行房屋改造，改造資金6,000元卻已經直達統建方陳××個人賬戶；某村一組胡××（自建戶）沒有進行房屋改造，但資金已經支付到胡××其個人賬戶。

三、檢查思路和方法

（一）正確研判，確定重點

檢查人員在檢查中了解到，近幾年來該鎮危房改造及新農村建設資金金額較大，且時間跨度較長，同時財務報銷資料審核把關不嚴，很可能存在虛報冒領等騙取財政資金的問題，因此將危房改造資金及新農村建設資金確定為本次檢查重點。

（二）內查外調，查找線索

檢查過程中通過查閱檔案資料、實地抽查農戶的方式，發現問題線索，并最終核查出部××、胡××兩人沒有進行房屋改造卻領取了財政資金的違規事實。

四、違規動機與原因

部分工作人員在審核危房改造對象時，未把握真實情況，第一道關口把關不嚴，甚至存在故意為少數關系戶謀私利的現象。另外，鎮政府分管領導及主管部門審核不力，給違規行為的發生提供了可乘之機。

五、處理結果

根據《財政違法行為處罰處分條例》第三十條“財政部門、審計機關、監察機關及其他有關機關應當加強配合，對不屬于其職權范圍的事項，應當依法移送……”的規定，已移送當地縣紀委監察局調查處理。

六、教訓與啟示

一是要嚴格執行財政專項資金管理制度。專項資金管理是財政資金監管的重點，在管理上要通過審批關口、使用關口、監督關口層層把關，規范專項資金管理，突出專項資金監管成效。

二是要繼續完善和深化財政投資評審工作。使之成為政府性投資項目得到規范管理的專門平臺，并嚴格按照投資評審規程的各項要求辦理。

三是要加大對違規問題的責任追究。按照“項目批到哪里，責任就跟到哪里”，以及“資金流到哪里，監管就跟到哪里”的原則，建立嚴格的問責制度。

四是要將資金監管與反腐工作相結合。嚴肅財經紀律，強化資金監管，要求領導干部帶頭遵守財經紀律，杜絕對財政專項資金的擠占、挪用和管理混亂的情況，切實依法行政、依法理財。■

以不合法的原始憑證報銷列支

一、背景資料

2016年8月，湖北省京山縣財政監督部門按照工作安排，組織專班對該縣金牛米業有限公司、全興米業有限公司兩家民營企業2015年度會計信息質量開展監督檢查。經檢查發現，上述兩家民營企業在用現金向收款方支付相關費用款項時，存在以少付款為條件而不要求收款方開具合法的稅務發票的情況。而在本企業內報賬列支時，僅以自制的費用開支說明單、附件資料等不合法的原始憑證為依據入賬，造成本企業費用支出核算不真實和協助他人偷逃國家稅收的違法違規事實。

二、違規事實

檢查發現，京山縣金牛米業有限公司2015年10月份報銷列支運雜費36,250.02元、其他費用4,150元時，僅以自制的費用開支說明單為依據，未按規定附相關費用支出的合法稅務發票。在檢查專班人員詢問該企業有關管理人員時，該企業有關管理人員解釋稱因為若不要對方開具稅務發票則可以少付款，若要求對方開具稅務發票則要多付款，因此從節約成本支出的角度出發該企業沒有要求業務相對方開具稅務發票，僅憑自己填制的一張費用開支說明單交給財務人員結算并核算列支。京山縣全興米業有限公司在2015年僅以鐵路運輸貨票附件為依據列支運輸費合計2,007,796元，并未按規定向鐵路運輸方取得合法的稅務發票。在檢查人員詢問該企業有關人員時，其解釋說明的原因與金牛米業有限公司相同。上述兩家民營企業的行為直接造成本企業相關費用支出核算反映不真實，同時又間接協助商品和勞務提供方偷逃國家稅收。

三、定性依據及處理結果

上述行為違反《會計法》第十四條“辦理本法第十條所列的經濟業務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告，……”、第二十八條“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。”同時違反《稅收征管法》的有關規定。

京山縣財政局依照《會計法》第三條、第四條、第五條、第九條、第十條、第十四條、第二十八條、第四十二條和《稅收征管法》等法律法規的規定，對金牛米業有限公司、全興米業有限公司負責人和財務人員進行了嚴肅的批評教育，責令兩民營企業進行整改，補齊合法的稅務發票，并對兩民營企業分別處以5,000元的罰款。

四、違規動機及原因

一是民營企業多數是企業所有權與經營權高度統一，財務管理現狀是簡單粗放型，財務內控重現金及實物的管理，而忽視法規制度的制定和執行監督。

二是部分民營企業享受稅收優惠政策，例如免交增值稅等，因此不存在抵扣進項稅額時稅務部門對稅票的認證過程。同時，在不需要對方單位開具稅票的情況下，還可以要求對方在收取價款時做出一定的優惠或讓步，因而導致財務報銷支出時存在大量不合規票據的現象。

三是一些民營企業領導和財務人員認為經濟事項真實發生，僅僅是沒有索取正規發票，問題不嚴重，即使被監督部門發現了，為了地方經濟發展，也會低調處理，導致違法違規成本較低。而且民營企業接受相關部門檢查頻率和次數少，也是其違法違規的誘因之一。

五、啟示與思考

（一）加強對財經法律法規的宣傳

通過加強對民營企業負責人和財務人員的財經法律法規的宣傳教育，強化他們的法律意識，提高管理層對企業財務會計工作的重視，增強遵紀守法的自覺性，促進企業會計信息質量的提高。國家為鼓勵和支持農副產品的生產、加工企業的發展，實行免交相關稅費政策，作為企業應該深刻認識和體會到國家優惠政策實施的意圖，切忌只顧眼前蠅頭小利而損害國家利益。

（二）規范企業內部財務管理制度

民營企業是我們國家經濟實體的一個重要組成部分，在做大做強的過程中，一定要注重企業的各項內部管理制度，特別是財務管理。日常經濟管理活動中要嚴格遵守相關法律法規，索取正規發票，這樣既可以倒逼上游企業規范經營，按章納稅，也能在自身企業財務入賬時做到規范核算。

（三）開展對經濟業務的全面檢查

財政、稅務等監督部門的檢查人員要轉變重視重要收支經濟業務會計核算信息的檢查、輕視經濟業務活動會計原始憑證的檢查方式，克服工作中怕麻煩、怕吃苦的思想，在日常監督檢查中把收支經濟業務事項的會計原始憑證的合法性、合規性、真實性作為一項重點工作來抓。

（四）加大違法違規處罰力度

在監督檢查過程中，對出現問題的單位和領導人員、直接責任人員都要嚴肅依法依規追究其相關責任，實事求是、公正地把握處罰力度，讓違法違規者得不償失，真正起到財政監督威懾作用。■

虛列工會支出發放職工福利

一、背景資料

湖北省十堰市城市綜合管理執法局屬市委市政府直屬管理的全額撥款專事園林綠化的正縣級事業單位。單位內設12個職能科室，下轄13個事業單位。編制45人，實有在崗職工33人。

檢查中發現該單位存在虛列支出，將財政資金14萬元轉移至單位工會賬戶用于發放職工福利的問題。

二、違紀事實

（一）撥付機關工會經費補助審批程序上違規

2015年4月，該單位工會根據上級工會傳達的有關政策精神，要求主管單位機關按2000元/人年的標準對工會予以經費補助。該單位在未得到有關部門申請報批同意的情況下，僅以《關于請求解決局工會活動經費的請示》作為報銷憑據，自行通過國庫授權支付方式向局機關工會劃轉活動經費補助14萬元，然后在局機關賬內以“財政撥款收入-基本支出-日常經費-城鄉社區事務-行政運行”為名目予以核銷。

（二）擅自擴大開支范圍

該單位目前實際擁有在職職工32名、退休職工28名，工會會員總數為60名，按照2000元/人年的標準安排工會經費補助則應為12萬元。但該單位將從下級單位長期抽調借用的10名工作人員也視作機關工會會員一并考慮安排工會經費補助，因而劃轉工會活動經費補助總額達到14萬元。

三、定性依據及處理結果

根據《財政違法行為處罰處分條例》第六條第一款及第四款的規定，該單位撥付機關工會經費補助審批程序上違規的行為屬于程序不當，擅自擴大開支范圍的行為屬于虛報冒領財政資金。因此，檢查組對該單位給予通報批評，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得資金2萬元，由財政部門收繳至國庫。

四、檢查思路與方法

（一）對“類似現金”支出保持高度警醒

相較于過去預算單位資金結算支付方式，目前的授權支付相當于過去的現金支付。由于預算單位可以通過授權支付方式，自行開具支付令通過單位零余額賬戶或特設專戶將財政性資金經轉賬或匯兌支付到收款人或用款單位賬戶，因此對授權支付發生頻次密集或是數額較大的情況，應當引起警覺。

（二）根據線索深度查找

通過仔細查閱、核對單位的記賬憑證、國庫集中支付憑證后所附列的原始憑證，對所發現的異常情況通過詢問、座談以及調閱被檢查單位其他非財務檔案資料開展深度檢查。

（三）征求意見確保定論合理

對已初步掌握的問題，及時走訪相關政策制定和管理部門，了解有關政策的執行標準，征詢各方意見，客觀公平地把握執法尺度，依法依規做出合理定論。

五、違紀動機與原因

十堰市城市綜合管理執法局主要領導只考慮“一碗水”端平，對中央嚴肅財經紀律的各項要求的學習認識僅停留在形式與表面，而未落實到工作的各個層面與環節。同時，相關崗位工作人員，盲從壓力與長官意志，罔顧財經紀律，利用授權支付的便利蒙蔽真相。

六、教訓及啟示

（一）抓好財經紀律學習和執行

自十八大以來，各級黨委政府關于嚴肅財經紀律的動作接連不斷，目的在于加強和提高干部群眾對財經紀律嚴肅性的認識，進而自覺維護并規范財經紀律行為，最終形成風清氣正良好的社會風尚。各單位部門需要進一步加強財經紀律及相關規定的學習理解，防止停留在一般認識上，堅決落實執行。

（二）嚴肅單位內部財務管理

一方面，單位領導要提高認識，對于應該嚴格執行的財務管理各類規定堅決執行，決不越紅線一步；另一方面，單位財務工作人員要堅守原則，嚴格審核財務報銷原始憑證，對不合規合法的憑證一律拒收，切實履行審核監督職能。

（三）完善財政風險管理

現行的財政國庫支付系統風險控制節點不完善，對一些風險性支付缺少響應警示，需要進一步改進，提高事前風險控制能力與措施。■

費用支出未在法定賬簿中核算

一、背景材料

湖北省潛江市水務局主管全市河道、湖泊等水域及其岸線和水利設施，負責河流、湖泊、渠道的綜合治理和開發，承擔全市防汛排澇抗旱工作，對全市河道、湖泊和重要水利工程實施防汛排澇抗旱調度，組織制定全市水利發展中長期規劃和年度計劃。統一管理全市水資源，依據許可制度，負責水資源費的征收管理工作，對水資源保護實施監督管理。該單位共有職工448人，大湖區轉移支付人員280人，財政供養人員122人（行政編制實有人數40人，全額事業編制實有人數82人），水費支付人員46人。該單位2015年收入總額9,017.6萬元，其中：財政補助收入5,523.19萬元，事業收入547.9萬元，其他收入432.46萬元，專項款項2,514.05萬元；2015年支出總額8,902.27萬元，其中：人員工資2,335.96萬元，經費支出1,672.16萬元，項目經費2,352.69萬元，其他支出 27.41萬元，專項款項2,514.05萬元。

二、違規事實

該局系統核算中心按職能應該只對資金收撥進行核算，不應該核算有關支出費用。但檢查過程中發現，該核算中心當年直接核算支出費用83.18萬元（其中：三萬活動經費2.2萬元，扶貧資金10萬元，油田手續費8萬元，政府調控4.7萬元，審計罰款8萬元，防汛電話費1.71萬元，積玉口政府排水費5萬元，老新泵站二期設計費8萬元，稅款10萬元，高石碑政府采砂整治款2萬元，水保兩費5.5萬元，工會經費18.07萬元）。而此項費用支出按規定應在機關財務和二級單位賬中核算，因此形成了費用支出未在法定賬簿中核算的違規事實。

三、定性依據及處理決定

上述行為違反了《中華人民共和國會計法》第十三條“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。……任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告”、第十六條“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算”等規定。

對于該單位轉移費用支出83.18萬元的行為，依據《中華人民共和國會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書”的規定，責令其限期改正，并給予0.5萬元的處罰。

四、檢查方法

主要采取常規檢查和專項抽查相結合的方式進行檢查。常規檢查采取“一查、二看、三對”的方法進行。“查”即具體核查單位的各種賬簿、憑證、報表，檢查其核算是否合法、真實、有效；“看”即查閱賬面的財產物資和內部稽核管理制度，核審其是否安全、完整，是否執行有效；“對”即主要是賬實相對、賬證相對、賬賬相對、賬表相對，核對向有關部門報送的會計信息是否與賬實、賬證、賬表相符。專項抽查主要是對在檢查過程中發現的重點線索進行核實跟進。

五、違規動機及原因

違規動機：減少費用支出，規避財務檢查。特別是中央“八項規定”及相關政策出臺以來，各單位為減少“三公經費”和其他公用支出費用，做到賬面支出的合理化，通常采用“分解費用支出”的方法來規避上級和財務監督檢查。

違規原因：一是財務管理制度不夠細致完善。近年來，為管好用好單位資金，部分部門單位相繼成立了系統財務核算體系和核算中心，機關財務和二級單位財務核算，普遍采用了費用上報、財務單獨核算的模式。因財務制度不夠完善，未明確劃分各自的核算內容和管理權限；二是人為地為了減少費用支出來規避財務監督檢查。故意將超范圍的費用不予分解，從而形成在系統財務中核算費用支出的行為；三是系統內部管理混亂。因部門領導管理審批權限、系統內各單位劃分費用支出口徑不同等因素影響，造成該違規行為。

六、教育啟示

在檢查中發現類似 “轉移費用支出形成賬內‘小金庫’”的問題提出警示和思考。解決和杜絕此類問題的滋生，應做好以下三點：

（一）健全內部管理和內控制度

加強財務管理規范化，嚴肅財經紀律。制定好單位領導之間的管理權限。系統內要明確簽字權限管理，劃分費用支出口徑，嚴格杜絕出現領導為減少責任而相互間推諉的行為。

（二）完善財務核算的相關制度

準確劃分各套賬簿之間的核算內容，明確系統財務核算體系和核算中心管理權限，理清每筆費用支出的付款單位，按實際費用予以報銷，管好用好單位資金。減少人為因素，杜絕出現為了規避財務檢查而故意將費用支出籠統放在系統賬套內核算的情況。

（三）加大政務財務公開力度

支出不透明，財務不公開，政務財務公開流于形式為不規范財務支出提供了便利。要將依法行政、政務公開、財務公開、民主監督落到實處，增強對部門財務管理的監督約束，促使其規范操作。■

差旅費報銷管理不規范

一、背景材料

湖北省襄陽市水文水資源勘測局隸屬于湖北省水文水資源勘測局，地處襄陽市，為襄陽市境內水文防汛信息測報、水文基礎材料成果分析、水資源水質監測分析與評價的公益性事業單位。主要從事區域內河流的水位、水溫、流量、泥沙、降水、蒸發、水質、水資源、水情、信息化等基本數據信息的采集、傳輸、分析計算、整編儲蓄和預測預報等專業技術工作。該局下設南漳、棗陽、谷城、保康4個縣級水文局,各類水文監測站點255處。在此次開展的會計監督檢查過程中發現該單位存在差旅費報銷管理不規范的問題。

二、違規事實

（一）差旅費超范圍報銷

檢查中發現2015年2月—12月共涉及三份憑證報銷不屬于出差范圍內的差旅費補助、過路費合計21550元。

（二）差旅費報銷審核不嚴

一是報賬不及時，甚至存在跨兩個年度報銷的情況；二是存在出差無審批單、造表發放差旅費、出差事由填寫不清等情況。

三、定性依據及處理決定

上述行為違反了《湖北省省級黨政機關差旅費管理辦法》第三條：“差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區公務出差所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費”、第二十四條“工作人員出差結束后，應當及時辦理報銷手續。差旅費報銷時應當提供差旅審批單、城市間交通費發票、住宿費發票等憑證”的規定。

依據《事業單位財務規則》第二十一條“事業單位的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規章制度沒有統一規定的，由事業單位規定，報主管部門和財政部門備案。事業單位的規定違反法律制度和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正”、《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分；……（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準；……”，責成該單位限期整改，退回多領補助，補充完整相關附件。

四、檢查思路與方法

通過計算差旅費占公務費總支出的比例發現疑點。該單位2015年商品及服務支出227.12萬元，其中差旅費74.36萬元，差旅費占商品及服務支出比例達到32.74%，因此將差旅費確定為檢查重點。同時從報表、總賬、分類賬入手核對差旅費賬表、賬賬是否相符，從憑證入手逐筆翻閱原始憑證及記賬憑證是否真實、合理，通過逐筆翻閱原始憑證，發現該單位存在利用多報差旅費來變相發放福利的疑點。

五、違規動機和原因

通過差旅費解決職工福利補貼是該局違規直接動機。由于新形勢、新政策下很多費用不能報銷，該單位利用其工作性質和特點，認為差旅費時間、天數、地點不好審核和認定，采取報銷差旅費的方式來掩蓋其發放職工福利的事實。

六、教育與啟示

（一）加強對單位干部職工的財經紀律教育

嚴肅財經紀律要求，明確當前各級各部門對財務管理規范化的管理標準，進一步提高嚴格執行財經紀律的自覺性。尤其是單位主要負責人及分管財務負責人要切實轉變思想，規范自身及單位管理。

（二）加大財務人員職業道德教育和業務知識培訓

作為財務報銷把關的直接責任人，單位財務人員要增強使命感和責任心，提升業務水平，堅持業務原則，真正做好單位財務管理當家人。

（三）推行公務卡使用

推行公務卡結算制度可以有效提高財政資金支出透明度，有利于堵塞財務管理漏洞。

（四）建立健全內部會計監督制度

強化制度建設，建立健全單位內部管理監督機制。定期或不定期對單位會計工作進行內部檢查，及時發現問題苗頭，及時查明原因，及時整改問題。強化監督約束，有效防止違規問題發生。

（五）加強對直屬垂管單位、二級單位的監督檢查

近年來嚴肅財經紀律的規范性政策不斷出臺，管理力度不斷加大，一級預算單位財務管理逐漸規范，相對來說，直屬單位及二級單位接受檢查頻次少，財務管理較薄弱。今后要加大對直屬垂管及二級單位的檢查力度，提升會計監督檢查成效。■

(作者單位：湖北省財政廳、湖北省宜昌市伍家崗區財政局)

廣東省財政廳.創新檢查工作機制 扎實推進會計監督工作[J].財政監督，2014，（12）.