《財政部門監督辦法》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

《財政部門監督辦法》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

財政監督是財政管理的重要組成部分，在保障財政職能作用發揮、提高財政管理水平、嚴肅財經紀律、推動源頭治腐、促進社會和諧等方面具有十分重要的作用。我國財政部門實施的監督主要法律依據分散在 《預算法》《會計法》《注冊會計師法》《政府采購法》《財政違法行為處罰處分條例》《財政檢查工作辦法》等法律法規中，缺乏整體性和系統性，并在一定程度上影響了財政監督職能作用的發揮。同時，各級財政部門在財政監督實踐中積累的一些有效做法和經驗，如監督理念由檢查型向管理型轉變，監督內容由注重查補收入向收支并重轉變，監督方式由注重事后檢查向事前審查審核、事中跟蹤監控、事后檢查處理有機結合的全過程監督轉變，監督目的由關注和查處財政違規事項的“糾錯”型向建立完善的內控機制、促進財政管理的 “預防”型監督轉變，由安全性和合規性向效益性監督轉變等等，也需要以法律制度的形式確定下來。為此，財政部為規范財政部門監督行為，加強財政管理，保障財政資金安全規范有效使用，維護國家財經秩序，制定了《財政部門監督辦法》（財政部令第69號，以下簡稱 《辦法》），自2012年5月1日起施行。《辦法》包括總則、監督機構和人員、監督范圍和權限、監督方式和程序、法律責任、附則6章，共計29條。其對財政部門實施監督的對象、原則、監督機構及其職責、監督范圍、監督權限、監督方式和程序等方面內容作了全面規定，是一部綜合性的財政監督管理制度。為此，本文結合財政監督實踐對《辦法》的部分重要條文予以解讀。

一、適用范圍

法律條文：

第二條 縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱財政部門）依法對單位和個人（以下統稱監督對象）涉及財政、財務、會計等事項實施監督適用本辦法。

省級以上人民政府財政部門派出機構在規定職權范圍內依法實施監督。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政監督辦法適用范圍的規定。

法的適用范圍，就是法的調整范圍或者效力范圍，通常包括空間效力范圍、對人的效力范圍和時間效力范圍。空間效力范圍，即適用的地域范圍，也就是指法律規范能夠在什么地方發生效力。對人的效力范圍，也就是法律規范適用的主體范圍，即對哪些主體有效。時間效力范圍，即法律規范何時生效。本條主要涉及對人的效力，并重點對《辦法》適用的財政監督主體、監督對象、監督內容等作出了具體規定。

（一）財政監督主體

我國財政監督主體一般是縣級以上財政部門，財政部門內設的監督檢查機構沒有行政執法主體資格。由于我國尚未制定行政組織法，因此，財政部門的具體職權一般由“三定方案”予以確定。具體而言，《國務院辦公廳關于印發財政部主要職責內設機構和人員編制規定的通知》、《中央機構編制委員會辦公室關于印發財政部駐各省財政監察專員辦事處職能配置、機構設置和人員編制規定的通知》分別對財政部及財政部派出機構的職權進行了規定；各省財政部門的“三定方案”分別對省級財政部門及其派出機構的職權進行明確。財政部門在行使行政執法權時，必須在法定的職權范圍內行使職權，不得越權和濫用權力。值得注意的是，目前《財政違法行為處罰處分條例》已經明確了省級以上財政部門派出機構對財政違法行為的處罰權，但對于會計違法行為的執法資格并未賦予派出機構。另外，注冊會計師違法行為的查處只能由省級以上財政部門實施，縣級、市級財政部門無執法權。

（二）監督對象

監督對象是指國家機關、企業、事業單位、社會團體以及其他組織和個人。具體主要包括以下幾個方面內容：

1、國家機關。國家機關是指從事國家管理和行使國家權力，以國家預算撥款作為獨立活動經費的從中央到地方的各級組織。包括各級權力機關，即全國和地方各級人民代表大會及其常務委員會；行政機關，即國務院及其各部、委、辦、局和中國人民銀行、國家審計署，地方各級人民政府及其組成部門、直屬機構、辦事機構；各級司法機關，即各級人民法院、各級人民檢察院。

2、企業。企業是指從事生產、流通、服務等經濟活動，以提供產品或者勞務滿足社會需要并獲取盈利，依法設立，實行自主經營、自負盈虧的經濟組織。

3、事業單位。事業單位是指不以盈利為目的，服務于社會的科技、教育、衛生、體育等社會組織，所需經費由其創辦者提供或者接受捐贈，或者向接受服務的對象收取適當的費用。

4、社會團體。社會團體是指由一定數量的社會成員為了社會公共事業所結成的，依靠國家撥款或者參加者交納的會費進行活動的社會組織，包括人民群眾團體、社會文藝工作團體、宗教團體以及其他按照法律規定而成立的團體。

5、其他組織。其他組織是指除了國家機關、企業、事業單位、社會團體以外的一切實行獨立核算、辦理會計事務的社會組織，特別是社會經濟組織。例如，農村的集體經濟組織，外國在我國的常駐機構等。

6、個人。個人是指涉及財政、會計等事項的自然人。主要包括法定代表人、會計人員、注冊會計師等。

（三）財政監督內容

財政監督內容是指財政監督的事項。財政部門對監督對象的監督，不是對監督對象所有的業務活動實施監督，而是對監督對象涉及的財政、財務、會計等事項進行監督。近年來，隨著市場經濟體制的建立和完善，政府職能發生了深刻的轉變，財政職能相應地進行了較大調整。財政監督作為財政管理的重要組成部分，其內容也有了很大變化，概括起來主要包括財政收支、會計管理和財務管理三個方面的內容。本《辦法》第十六條對財政監督的內容予以具體化。

二、財政監督的管轄

法律條文：

第三條 財政部門應當按照財政管理體制、財務隸屬關系對財政、財務等事項實施監督；按照行政區域對會計事項實施監督。

上級財政部門應當加強對下級財政部門監督工作的指導；下級財政部門應當及時將監督中發現的重大問題向本級人民政府和上級財政部門報告。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政監督管轄的規定。

財政管理體制是指國家管理、規范中央與地方各級政府之間財政分配關系的根本制度。財政管理體制有廣義和狹義之分，廣義的財政管理體制主要包括預算管理體制、稅收管理體制、公共部門財政管理體制等；狹義的財政管理體制是指政府預算管理體制。政府預算管理體制是財政管理體制的中心環節，它是中央與地方政府之間以及地方各級政府之間劃分財政收支范圍和預算管理權限的一項根本性的制度。本條財政管理體制的概念是狹義的財政管理體制，就是指政府預算管理體制。財政管理體制的主要內容：一是財政分配和管理機構的設置。一般是一級政權構成一級財政管理主體，也就是通常所說的“一級政府一級財政”。與政府管理體制相適應，目前我國的財政管理機構分為中央、省、市、縣、鄉五級。二是財政管理權責的劃分。確定各級財政以及同級各管理部門之間在財政分配和管理上的權利和責任。三是財政收支的劃分。政府間財政收支劃分是財政管理體制的核心內容。為了維護中央政府的權威性，以及更好地發揮地方政府在為本地提供公共產品和服務方面的針對性、便利性等優勢，收入結構劃分以中央政府為主，支出結構劃分以地方政府為主，政府間財政收支劃分呈現出非對稱性的特點。四是政府間財政轉移支付制度。它是協調中央政府與地方政府間財政關系的一項重要配套制度。建立政府間財政轉移支付制度，其目的是為了解決地方政府收支不平衡的問題，以及因地區間經濟發展不平衡而引起的全國公共服務水平不均衡的問題，實現經濟社會的穩定協調發展。我國目前實行的是分稅制財政管理體制。分稅制財政管理體制是適應我國社會主義市場經濟體制的要求建立的，它將國家的全部稅種在中央政府和地方政府之間進行劃分，以此確定中央財政和地方財政的收入范圍。其實質是根據中央與地方政府的事權確定其相應的財權，通過稅種的劃分形成中央與地方的收入體系。分稅制包括分事、分稅、分管三層含義。分事，就是按照一定時期的政治體制和經濟體制的要求，在各級政府之間劃分社會管理和經濟管理權，并以此為依據確定各級政府的預算支出范圍；分稅，就是在劃分事權和支出范圍的基礎上，按照財權與事權相統一的原則，在中央與地方之間劃分稅種，即將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；分管，就是在分事和分稅的基礎上實行分級財政管理，按照分級財政管理的原則，與各級財政預算內外收支相關的單位，由同級財政部門進行管理和監督。

根據《預算法》的有關規定，本級各部門與本級政府之間存在財政隸屬關系。本級各部門的預算，由本部門所屬各單位的預算組成，從而構成了所屬各單位與上級部門之間的財務隸屬關系。《預算法》規定的決算組成，與預算組成是一致的。按照財務隸屬關系，某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就由該級財政部門實施監督。如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則屬財政部管轄范圍；省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級財政部門管轄范圍；依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財務關系隸屬于中央部門，所以應是財政部管轄范圍，而不是地方財政部門管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機構，財務關系隸屬于中央部門的企事業單位等，都是財政部管轄范圍。

會計事項按照行政區域實施財政監督，即實施地域管轄。會計工作管理體制，是劃分管理會計工作職責權限關系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理方式權限劃分、管理機構設置等內容。我國會計工作實行“統一領導，分級管理”的管理體制。即在國務院財政部門統一規劃、統一領導的前提下，實行分級負責、分級管理，充分調動地方各級人民政府財政部門管理會計工作的積極性和創造性。地方各級人民政府財政部門根據國務院財政部門的規劃和要求，結合本地區的實際情況，管理和監督本地區的會計事項。

三、全過程監督原則

法律條文：

第四條 財政部門實施監督應當堅持事前、事中和事后監督相結合，建立覆蓋所有政府性資金和財政運行全過程的監督機制。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于全過程監督原則的規定。

隨著我國國庫集中收付、部門預算、“收支兩條線”、財政專項資金績效評價、“金財工程”建設及財政機關辦公自動化等各項改革的穩步推進，側重于事后檢查，事前審核、事中監控相對弱化的傳統財政監督方式和手段已無法滿足公共財政管理需要。按照公共財政的管理要求，財政監督工作應全面融入財政管理，服務財政改革，從偏重事后檢查、外部監督模式轉向事前、事中、事后監督相結合，以實現對財稅政策執行和財政收支活動全方位、全過程的動態監管。為此，本條規定財政監督應當加強源頭監控、過程跟蹤，做到事前審核、事中監控和事后檢查相結合，實現對財政資金運行實時、動態、全程監管。

（一）源頭監管

源頭監管要求財政監督與預算編制緊密結合起來。推進監督關口前移，認真開展部門預算編制審核、重大支出項目審核以及政策調研等工作，強化事前監督。通過完善預算草案編制制度，建立分工合理、程序規范、公開透明的預算編制機制，強化預算約束力，真正把部門預算、綜合預算、零基預算落到實處。源頭監控是提高財政資金效益，充分發揮財政職能作用的根本途徑。

（二）過程跟蹤

過程跟蹤要求財政監督與預算執行緊密結合起來。通過對預算的批復、預算執行的監督、資金撥付的審核、資金賬戶的管理等手段，做好有關財政財務事項的事中監控，強化財政資金的管理、使用過程的檢查、控制、分析，及時發現并糾正財政違法行為。過程跟蹤是財政監督服務于財政管理的關鍵環節，是提高財政資金效益的重要保證。

（三）事前審核、事中監控和事后檢查相結合

事前審核、事中監控和事后檢查相結合要求財政監督專項檢查與日常監控并重，變檢查型監督為管理型監督，逐步實現對財政資金運行全過程的動態監控。事前審核應當注重對將要發生的審核審批事項及相關行為的合法性、真實性進行審核，發揮財政監督的預警作用和源頭控制作用；事中監控應當注重了解掌握事項的進展和狀態，發揮財政監督的分析、控制作用；事后檢查應當注重對已經完結的事項運行成果的考核和績效評價，以及與結果相關的行為的合法性、合規性檢查，發揮財政監督的查錯糾偏、規范提高作用。

四、財政績效監督

法律條文：

第六條 財政部門應當加強績效監督，提高財政資金使用效益。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政績效監督的規定。

財政績效監督是指財政部門以提高財政資金分配與使用績效為目的，在有效開展財政支出資金合規性監督的基礎上，按照績效管理的要求，運用科學的監督標準和分析方法，對財政支出行為過程及其結果進行客觀、公正的評價與監督的活動。財政績效監督包括行為監督和結果監督。行為監督體現了財政監督的監控職能，包括投入監督和管理過程監督。結果監督反映了財政績效監督的最終目標，包括產出監督和影響監督。與傳統的財政合規性監督相比，財政績效監督不僅要審查財務收支的合法性，而且要評價財政支出活動是否經濟、合理和有效。

2004年，財政部下發了《關于加強財政支出績效監督工作的若干意見》，第一次對財政部門開展財政支出績效監督工作提出明確要求。2008年，財政部《關于加強地方財政監督工作的若干意見》進一步提出：各級財政部門要按照因地制宜、循序漸進的工作思路，結合監督檢查，選擇一些與人民群眾切身利益息息相關，同時各方面管理基礎較好的專項資金開展績效監督試點，探索嘗試從項目合理性及實現程度、預算執行情況、資金使用合規性和合理性、財務管理狀況等方面進行分析考評，促進完善績效評價監督體系，逐步將績效評價監督結果作為部門預算編制的重要依據，促進建立以結果為導向的預算管理體制。此后，財政部先后制定 《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預〔2011〕285號）、《關于進一步加強和改進財政監督工作的若干意見》（財監〔2013〕1號）等規范性文件對財政績效監督進行了規范。

通常，預算績效管理是由績效目標管理、績效運行跟蹤監控管理、績效評價實施管理、績效評價結果反饋及應用管理四個環節組成的綜合系統。具體內容如下：

（一）績效目標管理

績效目標是預算績效管理的基礎。納入政府預算管理的資金和納入部門預算管理的資金，都應該實行預算績效目標管理。但要根據試點引導、逐步推進的原則進行。推行績效目標管理，要抓住績效目標申報、審核、批復三個環節。預算單位在編制下一年度預算時，要根據本級政府編制預算的總體要求和財政部門的具體部署、國民經濟和社會發展規劃、部門職能及事業發展規劃，科學、合理地測算資金需求，編制預算績效計劃，報送績效目標。財政部門要依據國家和本級政府的相關政策、財政支出方向和重點、部門職能及事業發展規劃等，對預算單位提出的績效目標進行審核。績效目標不符合要求的，財政部門應要求報送單位調整、修改；審核合格的，才能進入下一步預算編審流程。財政預算經各級人民代表大會審查批準后，財政部門應在批復單位預算時同步批復績效目標。

（二）績效運行跟蹤監控

預算績效運行跟蹤監控管理是預算績效管理的重要環節。通過跟蹤監控可以對財政支出行為過程，尤其是預期結果進行客觀、公正的制約和反饋，從而不斷優化績效標準，落實支出責任，加快執行進度，更好地實現績效目標。各級財政部門和預算單位要建立績效運行跟蹤監控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚長，促進績效目標的順利實現。跟蹤監控中發現績效運行目標與預期績效目標發生偏離時，要及時采取措施予以糾正。

（三）預算支出績效評價

預算支出績效評價是預算績效管理的核心。原則上所有財政性資金，在預算執行結束后，都要對產出和結果進行績效評價。預算執行單位要對預算執行情況進行自我評價，提交預算績效報告，達到自我約束、自我控制、自我完善和改進的目的。對納入績效評價范圍的項目，項目主管部門要組織開展績效評價，提交績效評價報告，認真分析研究評價結果所反映的問題，努力查找資金使用和管理中的薄弱環節，制定改進和提高工作的措施。財政部門要加強對預算單位績效評價工作的指導、監督和檢查，并對其提交的績效評價報告進行審核，提出進一步改進預算管理、提高預算支出績效的意見和建議。對以部門為主體進行績效評價的項目，財政部門還可以進行再評價。與此同時，財政部門還要根據經濟社會發展需求、社會關注度，以及上級要求和年度工作安排，組織力量，認真開展財政支出重點評價。

（四）績效評價結果應用

結果運用是預算績效管理的根本。績效評價結果的應用，直接關系到績效管理工作的進程和方向。抓好績效評價結果的應用，關鍵在于建立“四個機制”。一是建立預算支出績效評價結果反饋和應用機制。及時將績效評價結果反饋給預算執行單位，要求其根據績效評價結果，完善管理制度，改進管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責任。二是建立績效評價結果與預算安排有機結合機制。將績效評價結果作為安排以后年度預算的重要依據，優化資源配置。績效評價結果好的，予以表彰或繼續支持；績效評價發現問題、未達到績效目標或評價結果較差的，予以通報批評并責令限期整改。不進行整改或整改不到位的，應當根據情況調整項目或相應調整項目預算，直至取消該項財政支出。三是建立績效問責機制。要將績效評價結果向同級人民政府報告，為政府決策提供參考，并作為實施行政問責的重要依據，充分體現財政資金使用主體責任，形成“誰干事誰花錢，誰花錢誰擔責”的權責機制。四是建立績效評價結果公開機制。逐步提高績效評價結果的透明度，將績效評價結果，尤其是一些社會關注度高、影響力大的民生項目和重點項目支出績效情況，依法向社會公開，接受社會監督，傾聽社會呼聲，吸納合理意見，不斷改進財政管理工作。

五、財政監督信息化建設

法律條文：

第七條 財政部門應當加強信息化建設，充分運用現代技術手段實施監督，提高監督效率。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政監督信息化建設的規定。

當今社會，現代科技手段被廣泛用于建設信息資源，擴大信息資源交流，實現信息資源共享，使信息資源發揮出更大的社會效益和經濟效益。信息化已成為現代社會發展的重要特征，直接影響著社會的發展和時代的進步。世界各國都順應信息化的時代潮流，加強本國信息基礎設施建設工作，政府財政管理信息系統成為目前世界上主要市場經濟國家政府信息管理系統的核心之一。全面推進財政信息化建設，將信息技術的最新成果有機融入到財政工作的每一個環節，有利于實現信息化對財政業務的全方位覆蓋與支撐，避免信息“碎片化”和“信息孤島”。財政監督作為財政管理的重要組成部分，推進財政監督信息化建設是提高財政監督效率的根本途徑。財政監督信息化建設是指在現代信息技術條件下，借助電子計算機先進的數據處理技術、網絡技術、信息數據庫，并運用專業的監督軟件對監督對象進行實時監控，使監督工作與計算機網絡組成一個有機的整體，從而提高財政監督現代化水平。

為了全面加強財政部信息化建設的統籌規劃與規范管理，確保建設工作協調有序開展，提高信息化建設水平，2008年財政部研究制定了《財政部信息化建設管理辦法》及7個配套管理辦法。《財政部信息化建設管理辦法》明確了財政信息化建設的原則、司局職責分工和總體管理要求；7個配套管理辦法則具體明確了應用系統需求審核管理、合同管理、組織實施、項目驗收、網絡建設、資金管理、監督檢查等方面的工作規范，從而構建了一套比較完整的信息化建設管理制度體系。2009年，為進一步整合財政信息化建設成果及相關資源，以便更好地支持不斷深化的財政改革，財政部制定下發 《財政部關于金財工程應用支撐平臺在地方推廣實施工作的通知》（財辦 〔2009〕3號），要求各地方財政部門全面推廣財政部金財工程應用支撐平臺的應用。

目前，各級財政監督機構已開始利用“金財工程”協助監督檢查工作，構建信息共享、開放兼容、功能較為完備的信息化監管工作平臺，實現跨部門、跨地區、跨財政處室的聯網共享，建立實時動態監控預警機制，提高財政資金投向的規范性、公平性、效益性，不斷提高財政監督效率與財政管理效能。但由于長期以來，財政監督檢查工作習慣于傳統查賬方式，通過對紙質報表、賬冊、憑證的詳細檢查來實施，在利用財政、財務、會計軟件等電子信息管理系統方面還存在較大差距。因此，本條對財政監督信息化建設提出了原則性要求。

六、財政監督機構

法律條文：

第八條 財政部門的監督職責由本部門專職監督機構和業務管理機構共同履行；由專職監督機構實行統一歸口管理、統一組織實施、統一規范程序、統一行政處罰。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政監督機構的規定。

財政監督是指財政部門為保障國家財政管理的有序和有效，依法對財政運行相關主體的財政財務行為所實施的監控、檢查、稽核、制裁、督促和反映等活動的總稱。《預算法》《會計法》《政府采購法》等法律及財政部門“三定方案”僅對財政部門的監管職責作出了具體規定。至于財政部門內部由誰承擔具體監督檢查職責，由財政部門根據自身管理的需要來確定具體行使監督檢查職權的機構。在1998年，財政部稅收、財務、物價大檢查辦公室撤銷之前，財政監督的職責主要由財政專職監督機構來承擔。1999年5月，財政部召開全國財政監督工作會議，明確提出財政監督是財政管理的重要組成部分，要把監督與管理更緊密地結合起來，逐步從監督檢查型轉變為監督管理型。為此，本條明確財政部門內部財政專職監督機構和業務管理機構是財政監督實施具體責任承擔者。因此，財政專職監督機構和財政業務管理機構共同承擔著財政監督的職責，但財政專職監督機構在專項檢查方面發揮著主導作用。

（一）財政專職監督機構

財政專職監督機構是指財政部門專司財政監督職責的機構。按照“一級政府一級財政”的財政管理體制，我國的財政監督專職機構分為中央財政監督專職機構與地方財政監督專職機構。中央財政監督專職機構主要包括財政部監督檢查機構和財政部駐各地財政監察專員辦事機構。地方財政監督專職機構主要包括省、市、縣等各級財政部門設立的財政監督專職機構。中央財政監督專職機構和地方財政監督專職機構在縱向上構成了我國的財政監督專職機構體系。

1、財政部監督檢查局的主要職責。擬訂財政監督的政策和制度；監督財經紀律執行情況，辦理違反財稅政策、法規、制度的重大舉報案件，依法組織查處工作；研究提出完善財稅法規、財會制度和加強財政管理的意見和建議；會同有關部門做好各類財務會計制度的檢查處理及違紀款項的收繳入庫工作；承擔監督檢查會計信息質量和注冊會計師行業執業質量的有關工作。開展會計監管國際合作；監督檢查財政系統及部內各單位執行財政法規、政策、制度和預算的執行情況；負責財政部內部控制管理，承擔財政部內部控制委員會日常工作，負責牽頭擬訂、審定財政部內部控制制度和辦法，組織實施內部控制專項檢查、考核和評價，對存在問題研究提出處理意見。指導部內各單位內部控制工作；參與指導行政事業單位內部控制制度建設；負責財政部內部審計工作，監督檢查部內司局、財政部駐各地專員辦和部屬單位執行財政財務法律、行政法規和規章制度情況，承擔領導干部經濟責任審計工作，開展出資人審計。

2、財政部駐各地財政監察專員辦事處的主要職責。開展屬地省區中央預算單位預算管理；審核中央對地方轉移支付資金預算相關基礎資料，監督中央對地方轉移支付資金預算執行；監督中央重大項目預算執行和財務管理。根據相關項目資金管理辦法，對中央重大項目預算執行和財務管理進行監督；監督國家重大財稅政策執行情況；監督中央預算收入執行和國庫業務；承擔中央財政預算支出績效管理工作；監督地方政府債務；監督會計信息質量；配合參加財政部內部審計。

3、地方財政監督專職機構的主要職責。代表本級財政部門監督檢查本級和下級政府所屬的各個部門、各個單位的預算執行情況，并對發現的違法違紀行為提出處理意見；監督檢查本級和下級政府所屬的各個部門、社會團體、企事業單位的財務收支，以及執行財稅法規、政策和財務以及會計制度的情況，并對其違反財經法紀法規的行為和案件進行處理；監督檢查社會經濟中介機構執行財稅法規、政策和財務及會計制度的情況，并對其違法違紀行為進行處理；受理違反財稅法規、政策和財務以及會計制度的舉報事宜，辦理對堅持執行財經紀律人員進行打擊報復的重點案件；研究確定財政監督檢查的工作規劃與強化財政監督檢查的措施，提出改進和完善財稅法規、政策和財務以及會計制度的意見或建議；對本級政府的各項國有資產進行監督；根據授權辦理其他有關監督檢查的事項；配合有關部門開展財政法制的宣傳教育等。

（二）財政業務管理機構

財政業務管理機構主要包括預算管理機構、國庫管理機構和會計管理機構等，財政業務管理機構主要是從日常管理的角度開展財政監督，履行日常監管職責，在預算編制、執行的各個環節、全過程發揮著監督職能，實現了監督與預算編制、預算執行、決算編報同步，監督與資金流向、流程和使用結果同步。

值得注意的是，為加強財政監督，更好地協調財政專職監督機構和財政業務管理機構之間的關系，《辦法》采用列舉方式，分別在第九條、第十條明確了財政專職監督機構和財政業務管理機構各自的監督職責。財政專職監督機構的監督職責主要包括：制定本部門監督工作規劃；參與擬定涉及監督職責的財稅政策及法律制度；牽頭擬定本部門年度監督計劃；組織實施涉及重大事項的專項監督；向業務管理機構反饋監督結果及意見；組織實施本部門內部監督檢查。財政業務管理機構的監督職責主要包括：在履行財政、財務、會計等管理職責過程中加強日常監督；配合專職監督機構進行專項監督；根據監督結果完善相關財政政策；向專職監督機構反饋意見采納情況。

財政專職監督機構在專項檢查中發揮著主導作用。專職監督機構實行統一歸口管理、統一組織實施、統一規范程序、統一行政處罰。即財政專項檢查要實現四個“統一”。一是統一歸口管理。《財政檢查工作辦法》第六條規定：“財政部門應當制定年度財政檢查計劃，按計劃組織開展財政檢查，或者根據日常財政管理需要，組織開展財政檢查。”財政監督檢查實行年度計劃管理是財政部門依法行政的必然要求，也是財政監督檢查實現規范化、制度化的重要措施。年度財政監督檢查計劃應當由財政專職監督機構會商財政業務管理機構擬定，并報財政廳（局）長辦公會議研究決定。二是統一組織實施。根據年度財政監督檢查計劃，由財政專職監督機構根據專項檢查的工作任務抽調檢查人員組成檢查組，組織對監督對象統一實施檢查。需要注意的是，財政專職監督機構組織專項檢查的實施并不意味著財政業務管理部門無權開展專項檢查，其不過是為了財政內部管理的需要由財政專職機構統一送達檢查通知書、統一抽調人員組織檢查組等。三是統一規范程序。按照《財政部門監督辦法》《財政檢查工作辦法》等有關規定，嚴格按照法定的程序和權限對監督對象實施檢查。四是統一行政處罰。對財政監督檢查中涉及的違法違規行為進行處理處罰的，由財政專職監督機構會同財政法制機構審理后，統一按法定程序下發處罰決定。■（作者系曲阜師范大學法學院教師、武漢大學法學院法學博士，曾在山東省日照市財政局監督科、財政部監督檢查局、中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室工作或借調）